Конспект лекций по дисциплине международные стандарты финансовой отчетности содержание Тема Международная стандартизация и принципы подготовки финансовой отчетности 3
 Скачать 190.47 Kb.
|
|
Часть прироста стоимости от переоценки может переноситься на нераспределенную прибыль по мере эксплуатации актива. В таком случае сумма переносимого прироста стоимости представляет собой разницу между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости актива. Основные средства используются в нескольких производственных циклах, и их стоимость (за редким исключением: земля) погашается путем начисления амортизации на систематической основе на протяжении срока полезной службы. Амортизируемая стоимость - фактическая стоимость актива (ее аналог после переоценки), за вычетом его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость актива - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования. Срок полезного использования – это: период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием; или количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива. Срок полезного использования основного средства определяется с точки зрения предполагаемой его полезности для компании. Сумма амортизационных отчислений за каждый период признается в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда она включается в состав балансовой стоимости другого актива. Каждый компонент объекта основных средств, себестоимость которого составляет значительную величину относительно общей себестоимости объекта, амортизируется отдельно (например, самолет и авиационные двигатели). Земля имеет неограниченный срок полезного использования, поэтому не амортизируется. Ликвидационная стоимость и срок полезного использования актива должны пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года, и, если ожидания отличаются от предыдущих бухгалтерских оценок, изменения должны отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 « Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Начисление амортизации начинается с момента, когда объект готов к использованию и прекращается с наиболее ранней из двух дат: даты, когда актив классифицируется как предназначенный для продажи (или включается в реализуемую группу, которая классифицируется как предназначенная для продажи), и даты прекращения признания В соответствии с МСФО 16 амортизация может начисляться одним из трех методов: Метод равномерного начисления- стоимость объектов основных средств равномерно распределяется в течение срока их полезного использования. Метод уменьшаемого остатка - используется постоянный коэффициент, который, как правило, равен удвоенному коэффициенту при линейном списании. Этот коэффициент умножается на величину остаточной стоимости объекта. Производственный метод - накопленная амортизация увеличивается ежегодно в прямой зависимости от объема выпуска. После переоценки объекта основных средств накопленная на дату переоценки амортизация основных средств учитывается одним из следующих способов: метод индексации или метод списания Прекращение признания балансовой стоимости объекта основных средств происходит: при его выбытии; когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод. Выбытие объекта основных средств может происходить различными способами (например, путем продажи, заключения договора финансовой аренды или путем дарения). При определении даты выбытия объекта предприятие использует критерии, установленные МСФО (IAS) 18 «Выручка» для признания выручки от продажи товаров. МСФО (IAS) 17 «Аренда» применяется при сдаче в аренду. Доходы или расходы, возникающие в связи со списанием объекта основных средств, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия, и балансовой стоимостью объекта и включается в состав прибыли или убытка при списании объекта. Прибыли не должны классифицироваться как выручка. 3.2. Признание, оценка и амортизация нематериальных активов МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» регулирует определение и устанавливает критерии признания и оценки нематериальных активов, определяет требования в отношении раскрытия информации о таких активах в финансовой отчетности. Нематериальный актив – это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы. Некоторые нематериальные активы могут находиться на материальном носителе. При определении того, должен ли актив, включающий как нематериальные, так и материальные элементы, учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» или как нематериальный актив в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», предприятие использует профессиональное суждение для оценки того, какой из элементов является более значимым. Объект нематериальных активов должен однозначно идентифицироваться как отдельный объект учета, быть под контролем организации и приносить экономические выгоды. Нематериальный актив является идентифицируемым, если он отделяем, т.е. может быть продан, передан, арендован, обменен индивидуально либо вместе со связанными активами или обязательствами (например, разработанные компьютерные программы), является результатом действия договорных или иных юридических прав (например, авторские права). Как и любой другой актив, нематериальный актив представляет собой ресурс, контролируемый компанией. Контроль предполагает: право на получение экономических выгод от использования актива (в форме увеличения доходов или сокращения затрат) ограничение доступа другим лицам к этим выгодам. Экономические выгоды от использования нематериального актива могут включать либо выручку (часть выручки) от продажи товаров и оказания услуг, либо снижение расходов компании, либо другие выгоды, например, доступ к некоторым ресурсам, осуществление определенной деятельности и т.п. Для того чтобы нематериальные объекты были признаны в качестве нематериальных активов, они должны удовлетворять: определению таких активов критериям признания: вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к активу, станут поступать в компанию; стоимость (себестоимость) актива может быть надежно определена. Нематериальный актив может быть получен в результате: отдельного приобретения приобретения в рамках объединения предприятия приобретения через правительственную субсидию обмена активами создан самой компанией. Первоначальная оценка нематериального актива производится по сумме всех затрат, связанных с его приобретением и созданием, то есть по себестоимости. Первоначальная стоимость раздельно идентифицируемого объекта нематериального актива, приобретенного в ходе операции по объединению бизнеса, определяется на основе его справедливой стоимости на дату приобретения (в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»). Идентификация и раздельная оценка отдельных нематериальных активов производятся даже тогда, когда они не выделялись в учете присоединяемой компании. Если нематериальные активы можно отделить друг от друга на надежной основе, они должны признаваться в учете раздельно. Внутренне созданные нематериальные ресурсы только частично признаются нематериальными активами. Большая часть затрат на внутренне созданные нематериальные ресурсы признается в качестве текущих расходов того отчетного периода, в котором такие затраты состоялись. Внутренне созданный гудвил не подлежит признанию в качестве актива, поскольку он не является идентифицируемым. Также не признаются в качестве нематериальных активов внутренне созданные торговые марки, включая бренды и названия публикаций, списки клиентов и прочие аналогичные объекты. Они всегда признаются в составе прибыли или убытка по мере своего возникновения. Это связано с тем, что такие затраты невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом. Для оценки того, удовлетворяет ли критериям признания самостоятельно созданный нематериальный актив, предприятие подразделяет процесс создания актива на две стадии: Стадию исследований. Затраты на стадии исследования всегда признаются расходами отчетного периода. Стадию разработок. Затраты, понесенные компанией на этапе разработки подлежат признанию и капитализируются только при выполнении определенных условий.Компания должна продемонстрировать выполнение всех следующих критериев: техническую осуществимость завершения нематериального актива, чтобы он был доступен для использования или продажи; намерение завершить нематериальный актив и использовать его или продать; способность использовать или продавать нематериальный актив; способ получения вероятных экономических выгод от нематериального актива; наличие необходимых технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, а также для использования или продажи нематериального актива; способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу, на стадии разработки. В том случае если сложно разграничить две стадии, то все понесенные затраты на создание нематериального актива трактуются как расходы периода, т.е. как относящиеся к стадии исследований. После первоначального признания нематериальные активы в качестве своей учетной политики предприятие должно выбрать: Модель учета по первоначальной стоимости - нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения. Модель учета по переоцененной стоимости - нематериальные активы оцениваются по переоцененной стоимости, которая представляет собой его справедливую стоимости на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения. Применение модели переоценки возможно только тогда, когда справедливая стоимость нематериального актива может быть определена на активном рынке. В случае переоценки она должна осуществляться на регулярной основе, чтобы на отчетную дату балансовая стоимость актива не отличалась существенно от справедливой стоимости для каждой группы нематериальных активов. Согласно МСФО (IAS) 38 все нематериальные активы делятся на две группы: активы с определенным (ограниченным) сроком полезного использования; активы с неопределенным сроком полезного использования Нематериальный актив с определенным сроком полезного использования амортизируется. Нематериальные активы с определенным (ограниченным) сроком полезного использования амортизируется на систематической основе в течение срока полезного использования. Начисление амортизации НМА активов с определенным (ограниченным) сроком полезного использования начинается с момента, когда нематериальный актив готов к использованию по назначению, т.е. когда местоположение и состояние актива обеспечивают его использование в соответствии с намерениями менеджмента предприятия Начисление амортизации прекращается с наиболее ранней из двух дат: даты, когда актив классифицируется как предназначенный для продажи (или включается в реализуемую группу, которая классифицируется как предназначенная для продажи), согласно МСФО IFRS 5 даты прекращения признания актива в этом качестве. Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируется, а подлежит в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов» ежегодному тестированию на предмет обесценения путем сопоставления его возмещаемой суммы с балансовой стоимостью. Срок полезного использования для таких активов должен пересматриваться каждый период, чтобы можно было установить, действительно ли с учетом всех существующих обстоятельств он остается неопределенным. Для каждой группы нематериальных активов (с разграничением на внутренне созданные и прочие нематериальные активы) компания должна раскрыть следующую информацию: является ли срок полезного использования определенным (ограниченным) или неопределенным; в случае определенного срока указываются срок полезной службы или используемые методы начисления амортизации Первоначальную стоимость и накопленную амортизацию (и накопленный убыток от обесценения) на начало и конец отчетного периода; статьи в отчете о совокупном доходе (или в отдельном отчете о прибылях и убытках), по которым отражена амортизация нематериальных активов Сверку балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода (с учетом поступлений и выбытий за период, амортизации и обесценения объектов); Приводятся балансовая стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования и описание основных факторов, указывающих на эту неопределенность. 3.3. Признание и оценка инвестиционной недвижимости МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» определяет критерии признания объектов инвестиционной недвижимости, подходы к оценке их стоимости, требования к раскрытию информации в финансовой отчетности. Инвестиционная недвижимость — имущество (земля или здание, или часть здания, или и то и другое), которое держат (собственник или арендатор по договору финансовой аренды) в целях получения дохода от сдачи в аренду, или выгод от увеличения стоимости имущества, или того и другого. Имущество, которое удовлетворяет всем условиям приведенного определения, будет классифицировано как инвестиционная недвижимость только в случае, если оно не предназначено: для использования в процессе производства продукции, поставки товаров, оказания услуг или для административных целей (как недвижимость, занимаемая владельцем, т.е. основные средства), для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности (как запасы). Недвижимость, занимаемая владельцем, – недвижимость, находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды), предназначенная для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг или в административных целях. Инвестиционное имущество создает денежные потоки в значительной степени независимо от других активов, которыми владеет предприятие. Это отличает инвестиционное имущество от недвижимости, занимаемой владельцем. В МСФО (IAS) 40 приводятся примеры объектов, которые могут быть отнесены к инвестиционной недвижимости и не являющихся таковыми:
Признание. В составе активов организации признается инвестиционная недвижимость как самостоятельный объект учета, когда имеется достаточная вероятность поступления арендных платежей или прироста стоимости капитала в соответствии с требованиями к инвестиционной недвижимости, а стоимость последней может быть достоверно определена. Первоначальная стоимость объекта, приобретенного за плату включает в себя цену покупки, а также прямые затраты по совершению сделки. Объекты, построенные подрядчиками, оцениваются в соответствии с ценой подрядного договора. Себестоимость инвестиционной недвижимости, построенной хозяйственным способом (самой компанией), определяется по сумме всех затрат на дату завершения строительства объекта. При этом до момента завершения строительства применяются положения МСФО (IAS) 16 «Основные средства», а с наступлением этого момента объект переводится в состав инвестиционной недвижимости и к нему применяются положения МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость». Первоначальная стоимость объектов инвестиционной недвижимости, которые держат на условиях аренды, определяется как для объектов финансовой аренды в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда» (по наименьшей из двух величин: справедливой стоимости объекта и приведенной (дисконтированной) стоимости минимальных арендных платежей). Для оценки инвестиционной недвижимости после первоначального признания предусмотрены две модели: оценка по справедливой стоимости; оценка по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения. В соответствии с определением, приведенным в стандарте, справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, независимыми и желающими совершить такую сделку сторонами. Очевидны и трудности определения справедливой стоимости для многих объектов инвестиционной недвижимости. Справедливая стоимость должна отражать рыночные условия именно на отчетную дату. В случае, если ранее предприятие измеряло объект инвестиционного имущества по справедливой стоимости, ему следует продолжать измерять данный объект по справедливой стоимости вплоть до его выбытия (или до момента, когда данный объект становится недвижимостью, занимаемой владельцем, или когда предприятие начнет реконструкцию объекта в целях последующей продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности), даже если сопоставимые рыночные операции станут менее частыми или рыночные цены станут менее доступными При невозможности определения справедливой стоимости объекта инвестиционной недвижимости (например, когда сопоставимые сделки осуществляются на рынке нечасто и нет альтернативных вариантов оценки справедливой стоимости) используется модель оценки по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения (в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства»). При этом предполагается, что ликвидационная стоимость такого объекта инвестиционной недвижимости равна нулю. Положения МСФО 16 должны применяться до момента выбытия объекта инвестиционной недвижимости. При применении данной модели учета превышение переоцененной стоимости над первоначальной балансовой стоимостью признается на счетах капитала как прирост стоимости имущества. Переклассификация объектов инвестиционной недвижимости. Включение в категорию инвестиционного имущества либо исключение из нее, производится по фактическому предназначению того или иного объекта имущества организации. Перевод объекта из инвестиционной недвижимости в объект для продажи производится с началом его реконструкции для подготовки к продаже. Но если принято решение о продаже объекта инвестиционной недвижимости без реконструкции, его продолжают числить в составе инвестиционной недвижимости вплоть до выбытия в результате продажи. Компания начинает самостоятельно использовать объект недвижимости (землю или здание) — он переводится из инвестиционной недвижимости в категорию «недвижимость, занимаемая владельцем », т.е. в основные средства. Объект включается в инвестиционную недвижимость: • после завершения строительства или реконструкции; • после окончания его применения в производстве, управлении, коммерческих операциях; • после передачи в операционную аренду третьей стороне. Объект исключается из инвестиционной недвижимости: • с началом применения его в производстве, управлении или коммерческих операциях; • с началом реконструкции как подготовительной предпродажной операции. Если компания использует модель оценки по первоначальной стоимости (за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения), то переклассификация в основные средства или запасы не приводит к изменению балансовой стоимости объектов. При переклассификации объекта инвестиционной недвижимости, отражаемого по справедливой стоимости, в основные средства или запасы в качестве первоначальной стоимости данного объекта для последующего учета в составе основных средств (согласно МСФО 16 (IAS) «Основные средства») или запасов (согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы») выступает его справедливая стоимость по состоянию на дату изменения характера использования. Когда недвижимость, занимаемая владельцем (основные средства), переводится в категорию инвестиционной недвижимости, которая будет отражаться по справедливой стоимости, компании необходимо применять положения МСФО 16 (IAS) «Основные средства» до даты изменения характера использования актива. При этом разница между балансовой стоимостью объекта по МСФО 16 (IAS) «Основные средства» и его справедливой стоимостью на дату перевода в категорию основных средств учитывается так же, как переоценка в соответствии с МСФО 16 (IAS) «Основные средства». При переклассификации объекта из запасов в инвестиционную недвижимость, которая будет отражаться по справедливой стоимости, разницу между справедливой стоимостью объекта по состоянию на дату перевода в другую категорию и его балансовой стоимостью относят на прибыль или убыток за период. Когда компания завершила создание хозяйственным способом объекта инвестиционной недвижимости, который будет отражаться по справедливой стоимости, разницу между справедливой стоимостью объекта по состоянию на эту дату и предыдущей балансовой стоимостью относят на прибыль или убыток за период. 3.4. Обесценение активов Вопросы определения, признания в финансовой отчетности и восстановления убытка от обесценения активов регулирует МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Основное правило МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»: балансовая стоимость активов не должна превышать их возмещаемую стоимость. Если имеет место такое превышение, значит, активы обесценились, и организация должна отразить убыток от обесценения. Возмещаемая стоимость актива или единицы, генерирующей денежные средства - наибольшее значение из двух величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и его ценности использования. Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу – это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в рамках обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (цена «выхода») за вычетом затрат на продажу. Ценность использования — дисконтированная стоимость будущих потоков денежных потоков, которые предполагается получить от актива или ЕГДС при продолжении его использования. Убыток от обесценения- сумма, на которую балансовая стоимость актива или ЕГДС, превышает его возмещаемую стоимость. Балансовая стоимость - это стоимость, по которой актив признан за вычетом впоследствии накопленной амортизации и убытков от обесценения Обесценение актива возникает тогда, когда балансовая стоимость актива оказывается выше, чем сумма, возмещаемая от его использования или продажи. Балансовая стоимость > Возмещаемая стоимость Убыток от обесценения = Балансовая стоимость – Возмещаемая стоимость Проведение проверки на обесценение согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» необходимо в двух случаях: 1. Независимо от наличия каких-либо признаков ежегодной проверке на предмет обесценения подлежат следующие активы: нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования; положительная деловая репутация (при объединении бизнеса); нематериальные активы, которые еще не имеются в наличии или не готовы для использования (например, нематериальный актив, создаваемый организацией, затраты на который капитализированы при удовлетворении критериев, определенных МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»). 2. В отношении всех остальных активов в сфере действия МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» на каждую отчетную дату компанией должна осуществляться проверка признаков, указывающих на обесценение активов. Существуют как внешние, так и внутренние признаки обесценения, которые компания должна проанализировать:
При наличии признаков возможного обесценения актива (уменьшение стоимости актива), это может указывать на то, что остаточный срок службы, метод амортизации или ликвидационная стоимость для актива должны быть пересмотрены и скорректированы в соответствии со стандартом, применимым к данному активу, даже если никаких убытков от обесценения в отношении этого актива не признается. Сущность и определение возмещаемой стоимости, определяется способами, которыми компания может возместить свои затраты на покупку или производство актива: 1) использовать актив для выпуска товаров, оказания услуг, выполнения работ и получать экономические выгоды в виде выручки или других доходов; 2) продать актив на рынке и получить денежный поток от его реализации. В МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» подробно описывается вопрос оценки справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, которая может быть определена на базе: цены в имеющим силу договоре купли-продажи, заключенном хорошо осведомленными, желающими совершить сделку сторонами, за вычетом дополнительных затрат, непосредственно связанных с продажей актива; в случае отсутствия действующего договора о продаже рыночной цены (как правило, это текущая цена покупателя либо результаты операций с аналогичными активами в той же отрасли сделок) за вычетом затрат на продажу, если существует активный рынок для актива; Оценка ценности использования актива включает следующие этапы: 1) оценка чистого денежного потока, т.е. будущего поступления и выбытия денежных средств, связанного с продолжением использования актива и его последующим выбытием в конце срока эксплуатации; 2) применение соответствующей ставки дисконтирования по отношению к этим будущим потокам денежных средств. При определении ценности использовании оценка ожидаемых в будущем денежных потоков должна основываться на: наилучшей оценке руководством всего спектра условий, которые будут существовать на протяжении оставшегося срока полезной службы актива. самых последних финансовых бюджетах/прогнозах, которые должны охватывать период максимальной продолжительностью в 5 лет, за исключением случаев, когда может быть оправдан более продолжительный период. Прогнозах потоков денежных средств, выходящих за пределы периода, охватываемого финансовым планом. Например, прогноз потоков денежных средств до конца срока полезного использования актива. Должны оцениваться путем применения стабильного или понижающего темпа роста для последующих лет, за исключением случаев, когда повышающий темп роста может быть оправдан. Прогноз потоков денежных средств должен включать в себя 3 элемента: перспективная оценка поступлений денежных средств от продолжения использования актива; оценка выбытия денежных средств; чистые потоки денежных средств. Если балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину, то балансовая стоимость актива уменьшается до его возмещаемой стоимости. Такое уменьшение будет убытком от обесценения. Убыток от обесценения по активам, которые учитываются по первоначальной стоимости (фактическим затратам) признается в качестве расхода и отражаются в отчете о совокупном доходе По активам, которые учитываются по переоцененной стоимости в соответствии с другим стандартом (например, в соответствии с моделью переоценки в МСФО (IAS) 16 «Основные средства») убытки от обесценения признаются в прочем совокупном доходе, уменьшая сумму переоценки (относится на уменьшение добавочного капитала в пределах ранее признанной суммы его дооценки). Если величина убытка от обесценения больше накопленной переоценки, то непокрытый убыток относится на расход в отчете о совокупном доходе. После признания убытков от обесценения амортизационные отчисления в отношении актива корректируются с учетом пересмотра балансовой стоимости актива, за вычетом его ликвидационной стоимости (если таковая имеется), на регулярной основе в течение его оставшегося срока службы. Восстановление убытка от обесценения возможно в случае последующего изменения в оценках возмещаемой величины. МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» вводит понятие единицы, генерирующей денежные средства (ЕГДС), или генерирующей единицы. Единица, генерирующая денежные потоки (cash-generatingunit), ЕГДС или генерирующая единица - это наименьшая идентифицируемая группа активов, создающая денежные потоки, которые в значительной степени не зависят от денежных потоков, получаемых от использования других активов или групп активов. В ЕГДС объединяется группа активов, отвечающая следующим требованиям: это наименьшая из возможных совокупность объектов, обеспечивающих поступление денежных средств в результате их дальнейшего применения; потоки денежных средств, поступающие в компанию вследствие эксплуатации этой совокупности объектов, независимы от притоков денежных средств, генерируемых другими активами или группами активов компании. Порядок проведения теста для генерирующей единицы аналогичен порядку теста на обесценение для активов: балансовая стоимость ЕГДС сравнивается с ее возмещаемой стоимостью. Если балансовая стоимость выше, необходимо признать убыток от обесценения. В случае выявления убытка от обесценения он распределяется между всеми активами, входящими в единицу, генерирующую денежные потоки, в следующем порядке: на очевидно обесцененные активы на деловую репутацию в максимально возможной сумме (для снижения ее стоимости до нуля), а оставшаяся сумма между прочими активами пропорционально их балансовой стоимости. В случаях, когда не удается распределить стоимость деловой репутации на последовательной основе между генерирующими единицами, применяют метод проверки, называемый «сверху вниз». Объединяют все генерирующие единицы, к которым относится деловая репутация, в единый блок («укрупненную генерирующую единицу»). Возмещаемая величина оценивается для укрупненной генерирующей единицы, включающей и стоимость деловой репутации. Выявленный при этом убыток от обесценения в первую очередь относится к деловой репутации, а в оставшейся части распределяется между другими активами укрупненной генерирующей единицы. |