Конспект лекций по дисциплине международные стандарты финансовой отчетности содержание Тема Международная стандартизация и принципы подготовки финансовой отчетности 3
 Скачать 190.47 Kb.
|
|
Тема 2. Представление финансовой отчетности (IAS 1 «Представление финансовой отчетности», IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность», IFRS 8 «Операционные сегменты», IAS 7 «Отчет о движении денежных средств»). Ключевые требования к представлению финансовой отчетности изложены в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (далее - IAS 1), который применяется к финансовой отчетности, как отдельной компании, так и к консолидированной отчетности групп компаний. IAS 1 определяет основы составления и представления финансовой отчетности общего назначения, чтобы обеспечить ее сопоставимость: с финансовой отчетностью самой компании за предыдущие периоды с финансовой отчетностью других субъектов хозяйствования. Из стандарта вытекает требование о том, что, заявляя о соответствии своей финансовой отчетности МСФО, организации обязаны обеспечить соответствие данной отчетности каждому применимому к ней стандарту, включая все требования по раскрытию отчетной информации.Отступления от требований МСФО допускаются как исключение с подробным и четким пояснением причин такого отступления. Признание, оценка и раскрытие конкретных операций и событий является предметом других МСФО. IAS 1 не применяется к промежуточной финансовой отчетности. В МСФО 1 излагаются общие требования по представлению информации в финансовой отчетности рекомендации по ее структуре минимальные требования по содержанию финансовой отчетности и раскрытию учетной политики Финансовая отчетность общего назначения (generalpurposefinancialstatements), именуемая «финансовая отчетность» - это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд. Финансовая отчетность включает в себя: отчет о финансовом положении на конец текущего отчетного периода, отчет о совокупном доходе за отчетный период, отчет об изменении собственного капитала за период; отчет о движении денежных средств за отчетный период (МСФО (IAS) 7 “Отчет о движении денежных средств”) – тема 4; примечания к финансовой отчетности, включающие основные положения учетной политики и прочую пояснительную информацию. Отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода в случае, если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если оно переклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности (МСФО IAS 8 «Учетные политики, Изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»); Требования, изложенные в МСФО IAS, дополняют основополагающие допущения и качественные характеристики учетной информации. К ним относятся: достоверное представление и соответствие МСФО (fair presentation and compliance with IFRSs); непрерывности деятельности (going concern); метод начисления (accrual basis of accounting); Существенность и агрегирование (materiality and aggregation); Взаимозачет (offsetting); Периодичность подготовки финансовой отчетности (frequency of reporting); представление сравнительной информации (comparative information); Последовательность в представлении (consistency of presentation). Достоверное представление требует правдивого отображения последствий совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, изложенными в «Концептуальных основах подготовки и представления финансовой отчетности». Существенность и агрегирование. МСФО 1 определяет существенность следующим образом: пропуски или недостаточное раскрытие является существенным, если они могут индивидуально или в совокупности повлиять на принятие пользователями экономических решений на основе финансовой отчетности. Каждая существенная группа аналогичных статей должна быть представлена в финансовой отчетности отдельно.. Взаимозачет. Согласно требованиям МСФО не должен происходить взаимозачет активов и обязательств, доходов и расходов, за исключением случаев, когда этого требует или разрешает определенный стандарт. Периодичность подготовки финансовой отчетности. Компания должна представлять полный комплект финансовой отчетности как минимум один раз в год. Представление сравнительной информации. Для всех статей, отраженных в финансовой отчетности компании, необходимо представить сопоставимую информацию, в том числе описательного характера, за предшествующий отчетный период. Описательная информация предшествующего отчетного периода должна предоставляться, если это требуется для понимания финансовой отчетности, подготовленной за текущий отчетный период (например, сведения о продолжающемся судебном разбирательстве, в которое вовлечена компания). Последовательность в представлении. Представление и классификация статей финансовой отчетности должны сохраняться из одного периода в другой. Исключение составляют случаи: существенно меняется характер хозяйственных операций компании какой-то МСФО требует иного представления. Для правильного понимания представленной информации в финансовой отчетности необходимо четко выделять и повторять, если это необходимо, следующие данные: наименование отчитывающейся организации или иные способы его обозначения, а также любое изменение в этих данных по сравнению с предыдущим отчетным периодом; относится ли финансовая отчетность к отдельной организации (индивидуальная отчетность) или группе предприятий (консолидированная отчетность); дата окончания отчетного периода или период, охватываемый финансовой отчетностью или примечаниями; валюта представления отчетности в значении, определенном в МСФО (IAS) 21; и Единицы измерения или степень округления, используемая при представлении сумм в финансовой отчетности. Отчет о финансовом положении – это баланс, отражающий финансовое состояние предприятия на определенную дату – дату составления отчетности. Баланс включает в себя три элемента отчетности: активы, обязательства и собственный капитал. Согласно МСФО 1 активы и обязательства в отчете о финансовом положении должны быть представлены с разделением на краткосрочные и долгосрочные статьи по порядку ликвидности; при этом может использоваться порядок как возрастающей, так и убывающей ликвидности. Появление отчета о совокупном доходе вызвано необходимостью отдельного представления изменений в собственном каптале за отчетный период, которые не являются результатом операций с собственниками компании. Согласно МСФО компания должна представить информацию о доходах и расходах отчетного периода в одном из двух вариантов: только в отчете о совокупном доходе; в двух формах отчетности — в отчете о прибылях и убытках и в отчете о совокупном доходе, который начинается с прибыли или убытка за период и включает прочие компоненты совокупного дохода. Прибыль или убыток периода, а также итоговый совокупный доход должны быть представлены с указанием доли меньшинства и доли владельцев капитала материнской компании Общий совокупный доход включает все компоненты «прибыли или убытка» и «прочей совокупной прибыли». В соответствии с МСФО 1 для представления анализа расходов, признанных в составе прибыли или убытка, компаниям дается право выбора варианта классификации затрат, в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию: метод характера затрат (по элементам затрат), метод функций затрат (себестоимости продаж). В составе финансовой отчетности должен представляться отчет об изменениях в капитале, включающий следующую информацию: итоговый совокупный доход за период, отдельно отражающий итоговые суммы, относимые на собственников материнской кампании и на доли меньшинства; для каждого компонента капитала, эффекты ретроспективного применения или ретроспективный пересчет, признанный в соответствии с МСФО (IAS) 8; cуммы операций с собственниками в рамках их полномочий, показывая отдельно вклады собственников и распределения (прибыли) собственникам для каждого компонента капитала, сверка между балансовой стоимостью на начало и конец периода с отдельным раскрытием изменений, исходящих из: прибыли или убытка; каждой статьи прочей совокупной прибыли; и операций с собственниками, действующими в этом качестве, с отдельным отражением взносов, сделанных собственниками, и распределений в пользу собственников, а также изменений в непосредственных долях участия в дочерних предприятиях, которые не приводят к потере контроля. МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» - устанавливает требования к структуре и содержанию отчета о движении денежных средств и обязывает все отчитывающиеся компании представлять отчет о движении денежных средств в качестве неотъемлемой части своей финансовой отчетности.. Согласно требованиям данного международного стандарта отчет о движении денежных средств должен представлять информацию о потоках денежных средств, классифицированных как потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности Операционная деятельность(operating activities)- основная приносящая доход деятельность предприятия и а также прочие операции, которые не могут быть классифицированы как инвестиционная и финансовая деятельность. Инвестиционная деятельность (investing activities)– операции по приобретению и выбытию долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств. Финансовая деятельность(financing activities)- деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия. МСФО 7 предусматривает два метода составления отчета о движении денежных средств в части представления операционного денежного потока: прямой (direct method), при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат. косвенный (indirect method), при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности. Потоки денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности представляются только прямым методом. Прямой метод составления отчета (рекомендуемый МСФО 7) заключается в корректировке статей отчета о совокупной прибыли, относящихся к операционной деятельности компании, в целях получения связанных с ней денежных поступлений и выплат. Косвенный метод (альтернативный метод, который широко применяется западными компаниями) предполагает корректировку прибыли до налогообложения таким образом, чтобы можно было получить величину денежного потока от операционной деятельности. Различия двух методов проявляются в процедуре составления отчета и в форме представления информации. Примечания должны представляться в упорядоченном виде в той мере, в которой это возможно. По каждой статье отчета о финансовом положении, отчета о совокупном доходе (отчета о прибылях и убытках, если он представляется отдельно), отчета об изменениях в собственном капитале, отчета о движении денежных средств должны быть приведены перекрестные ссылки на примечания (на параграфы этих примечаний Обычно информация в примечаниях раскрывается в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и сравнении ее с финансовой отчетностью других компаний. В кратком обзоре основных принципов учетной политики или в прочих примечаниях предприятие должно раскрыть информацию о профессиональных суждениях, за исключением связанных с расчетными оценками, которые были выработаны руководством в процессе применения различных принципов учетной политики и которые оказывают наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности. При составлении первой отчетности по МСФО необходимо руководствоваться положениями МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности». Данный документ регулирует правила формирования первой финансовой отчетности по МСФО и любой промежуточной финансовой отчетности за часть периода, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО; дополнительной информации, объясняющей влияние перехода на МСФО. В целом МСФО (IFRS) 1 требует от компании при представлении первой финансовой отчетности по МСФО обеспечить соответствие каждому МСФО, вступившему в силу на отчетную дату. Первой финансовой отчетностью предприятия по МСФО (IFRS) является первая годовая финансовая отчетность, в которой предприятие принимает Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS), четко и безоговорочно заявляя в такой финансовой отчетности о ее соответствии МСФО (IFRS). МСФО необходимо применять также к каждой промежуточной отчетности, составленной за часть периода, который является отчетным для финансовой отчетности, впервые подготовленной в соответствии с требованиями МСФО. Предприятие должно подготовить и представить начальный отчет о финансовом положении по МСФО (IFRS) на дату перехода на МСФО (IFRS). Это является начальной точкой для подготовки финансовой отчетности предприятия в соответствии с МСФО (IFRS). Дата перехода на МСФО определяется по начальной дате самого раннего периода, за который организация представляет полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО. Отчетная дата – конец самого последнего периода, за который составлена годовая или промежуточная финансовая отчетность. Предприятие должно использовать единую учетную политику при подготовке начального отчета о финансовом положении по МСФО (IFRS) и во всех периодах, представленных в его первой финансовой отчетности по МСФО (IFRS). Эта учетная политика должна соответствовать всем МСФО (IFRS), действующим на конец первого отчетного периода, по которому предприятие составляет отчетность по МСФО (IFRS), кроме установленных стандартом случаев. Учетная политика, применяемая предприятием при подготовке начального отчета о финансовом положении по МСФО (IFRS), может отличаться от учетной политики, применяемой им на ту же дату при использовании предыдущих Национальных стандартов. Следовательно, корректировки возникают в результате событий и операций, имевших место до даты перехода на Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS). Для соответствия МСФО (IAS) 1, финансовая отчетность предприятия, впервые подготовленная по МСФО (IFRS), должна включать, по крайней мере, три отчета о финансовом положении, два отчета о совокупной прибыли (если таковые представляются), два отчета о движении денежных средств, два отчета об изменениях в капитале, соответствующие примечания, включая сравнительную информацию. Тема 3. Долгосрочные активы: признание, оценка и представление в отчетности (IAS 16 «Основные средства», IAS 38 «Нематериальные активы», IAS 36 «Обесценение активов», IAS 40 «Инвестиционная недвижимость») 3.1. Признание, оценка и амортизация основных средств МСФО 16 «Основные средства» определяет принципы учета и отражения в финансовой отчетности инвестиций в основные средства (признание объектов основных средств, определение их балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию). Основные средства— это материальные активы (имеют вещественную форму), которые: предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода. Критерием признания объекта основных средств в качестве актива является: существующая вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды; себестоимость данного объекта может быть надежно измерена. Объект основных средств, который удовлетворяет критериям признания, должен оцениваться по первоначальной стоимости (себестоимости) Первоначальная стоимость/Себестоимость (cost) — сумма уплаченных денежных средств и эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или во время его строительства, или, в случае если это применимо, сумма, в которой был отражен такой актив при первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО (IFRS). Балансовая стоимость – сумма, в которой признается актив после вычета накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения. В первоначальную стоимость/себестоимость объекта основных средств включаются: цена покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений; прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в рабочее состояние, необходимое для эксплуатации; предварительная оценка затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке (соответствующее обязательство возникает либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов (IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»). В первоначальную стоимость объектов основных средств не включаются: затраты на освоение новых мощностей; затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению); затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала); и административные и прочие общие накладные расходы Включение затрат в балансовую стоимость объекта основных средств прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в рабочее состояние. Последующие затраты требуются для поддержания объектов основных средств в работоспособном состоянии. Затраты на капитальный ремонт (extraordinaryrepair) связаны с модернизацией и реконструкцией основных средств, в результате которых происходит увеличение срока полезного использования, увеличение производственной мощности, улучшение качества выпускаемой с помощью объектов основных средств продукции, существенное сокращение производственных затрат. Такие затраты капитализируются путем увеличения балансовой стоимости актива. В соответствии с положениями МСФО 16 «Основные средства» в балансовую стоимость объектов основных средств включаются затраты на регулярную замену частей сложных объектов основных средств (списывается балансовая стоимость замененных частей) и затраты на проведение регулярных масштабных технических осмотров на предмет наличия дефектов (списывается оставшаяся стоимость предыдущего технического осмотра). Затраты на текущий ремонт и повседневное техническое обслуживание объекта списываются на финансовый результат по мере их возникновения. Для последующей оценки признанных основных средств может быть выбрана и закреплена в учетной политики одна их двух моделей учета: модель учета по первоначальной стоимости предусматривает, что объект основных средств должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения.; модель учета по переоцененной стоимости предусматривает, что объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учёту по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки (обычно рыночная стоимость) за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Справедливая стоимость – цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в рамках обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (цена «выхода»). Применяется выбранная учетная политика ко всей группе основных средств. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода. Подход к учету Сумма увеличения балансовой стоимости актива в результате переоценки (дооценка) признается в составе прочей совокупной прибыли и накапливается в отчете об изменениях в капитале под заголовком «резерв переоценки». Однако часть увеличения балансовой стоимости в текущем периоде (признается доходом), которая компенсирует ранее учтенное снижение балансовой стоимости объекта (ранее списана в расход), относится на финансовый результат. Разница учитывается в составе прочей совокупной прибыли и отражается в отчете об изменениях в капитале. Сумма уменьшения балансовой стоимости актива в результате переоценки (уценка) относится на финансовый результат (списывается в расход). Уменьшение балансовой стоимости объекта признается в составе прочей совокупной прибыли в размере кредитового остатка (при его наличии) по статье «резерв переоценки», относящегося к тому же активу. Снижается сумма, накопленная в составе капитала под заголовком «резерв переоценки». Прирост балансовой стоимости объекта основных средств от его переоценки включенный в состав капитала применительно к объекту основных средств (резерв переоценки), переносится непосредственно на нераспределенную прибыль при прекращении признания объекта. |