Конспект лекций по дисциплине международные стандарты финансовой отчетности содержание Тема Международная стандартизация и принципы подготовки финансовой отчетности 3
 Скачать 190.47 Kb.
|
|
Тема 9. Вознаграждения работников и отчетность по планам пенсионного обеспечения (IAS 19 «Вознаграждения работникам», IFRS 2 «Платежи с использованием акций») Вознаграждения работникам — это все формы возмещения, которые предприятие предоставляет работникам в обмен на оказанные ими услуги. Вознаграждения работникам, к которым применяется МСФО (IAS) 19 «Вознаграждение работникам», включают: Краткосрочные вознаграждения работникам - вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и вознаграждения в форме долевых инструментов), которые будут выплачены в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности – это пенсии, страхование жизни, медицинское обслуживание и иные вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Выходные пособия Другие долгосрочные вознаграждения работникам - вознаграждения работникам (кроме выплат по окончании трудовой деятельности, выходных пособий и вознаграждения в форме долевых инструментов), которые не выплачиваются полностью в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги. Краткосрочные вознаграждения работникам включают следующие статьи: заработная плата и взносы на социальное обеспечение; ежегодный оплачиваемый отпуск, в случаях, когда отпуск предполагается в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники предоставляли соответствующие услуги, а также оплачиваемые больничные листы; участие в прибыли и премии, выплачиваемые в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказывали соответствующие услуги; вознаграждения в неденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные или дотируемые товары или услуги). В общем случае краткосрочные вознаграждения работникам списываются в расход текущего отчетного периода или относятся в себестоимость отдельных активов, таких, как запасы, основные средства. Подлежащие выплате вознаграждения признаются в качестве обязательства с одновременным начислением расхода. Обязательства по краткосрочным вознаграждениям не должны дисконтироваться, так как они начисляются и выплачиваются в течение не более одного года. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности – это вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), выплачиваемые по окончании их трудовой деятельности: пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности; Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности — формализованные или неформализованные соглашения, в соответствии с которыми предприятие выплачивает вознаграждения одному или более работникам по окончании их трудовой деятельности Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности в зависимости от экономического содержания плана, вытекающего из его основных условий, делятся на: пенсионные планы с установленными взносами пенсионные планы с установленными выплатами. Планы с установленными взносами— планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности на предприятии, в рамках которых предприятие осуществляет фиксированные взносы в отдельную организацию (или пенсионный фонд), независимо от последующих выплат пенсионного вознаграждения. Компания не имеет каких-либо юридических или вытекающих из практики обязательств по уплате дополнительных взносов, если активов фонда будет недостаточно для выплаты работникам всех вознаграждений, причитающихся за услуги, оказанные ими в текущем и предшествующих периодах. Все риски возлагаются на работника: актуарный риск - вознаграждения будут меньше ожидаемых; инвестиционный риск - инвестированные активы окажутся недостаточными для обеспечения предполагаемых вознаграждений на работника. Планы с установленными выплатами— планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности на предприятии, в отличие от планов с установленными взносами предполагают, что компания принимает на себя обязательства выплачивать, непосредственно или через специализированную организацию (страховой или пенсионный фонд), пенсионные вознаграждения определенного размера действующим и бывшим работникам. На компанию возлагаются риски, установившую данный пенсионный план: актуарный риск, связанный с тем, что будущие затраты на пенсионные вознаграждения окажутся большими, чем планировалось; инвестиционный риск того, что накопленные взносы с соответствующими доходами окажутся недостаточными для обеспечения необходимых пенсионных выплат, По пенсионным планам с установленными взносами обязательства и расходы компании за каждый период определяются вносимыми в течение этого периода суммами взносов без дисконтирования. Если начисленные взносы не уплачиваются в течение 12 месяцев после отчетного периода, они должны дисконтироваться по ставкам рыночной доходности надежных облигаций акционерных компаний. Используя метод начисления, компания отражает в отчетности: В отчете о совокупном доходе расходы в размере взносов, подлежащих уплате в течение отчетного периода в отчете о финансовом положении признаются обязательства по взносам без дисконтирования. Общий подход к учету пенсионных планов с установленными выплатами заключается в том, что компания признает как обязательство по выплате будущих пенсий, так и активы. В отчете о финансовом положении должно быть представлено чистое обязательство/ актив плана: если обязательство превышает актив, то сумма превышения, являющаяся дефицитом плана, будет представлена в разделе обязательств; если актив превышает обязательство, то сумма превышения, являющаяся профицитом плана, будет представлена в разделе активов. Сумма движения чистого обязательства/актива за отчетный год будет включена в отчет о совокупном доходе и разбита на 3 компонента: стоимость услуг, которая включает стоимость текущих и прошлых услуг, а также окончательные расчеты по плану. Данная сумма относится на прибыль/убыток за год. финансовый (чистые финансовые расходы/доходы), рассчитанный как произведение дефицита/ профицита по пенсионному плану и ставки дисконтирования, использованной для оценки обязательства. Данная сумма относится на прибыль/убыток за год. изменение оценок, состоящее из актуарных прибылей и убытков за отчетный год и дохода от активов плана, за вычетом сумм, включенных в финансовый компонент. Данная сумма относится на почий совокупный доход за год. Стоимость текущих услуг - это увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в связи с работой, выполненной сотрудником в текущем периоде. Стоимость прошлых услуг - это увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в связи с работой сотрудников, проделанной в течение прошлых периодов, которое возникает в текущем периоде в результате введения новых или изменения существующих вознаграждений по окончании трудовой деятельности или прочих долгосрочных вознаграждений. Оценка обязательств и активов пенсионных планов с установленными выплатами. Обязательства плана оцениваются на дисконтированной основе, так как они могут быть урегулированы спустя многие годы после того, как работники окажут услуги. Активы плана оцениваются по справедливой стоимости, в качестве которой обычно выступает рыночная стоимость. Если информация о рыночной стоимости отсутствует, то справедливая стоимость оценивается на основании подходов, содержащихся в МСФО (IFRS) 13 «Оценка по справедливой стоимости». Учет пенсионных планов с установленными выплатами сложен, поскольку необходимо учитывать актуарные допущения для оценки как обязательства, так и активов плана, а также возможные изменения в этих оценках. Актуарные допущения - это наилучшая расчетная оценка предприятием параметров, которые будут определять окончательные затраты на обеспечение вознаграждений по окончании трудовой деятельности. Актуарий никогда не сможет дать абсолютно точную оценку, то есть фактическая стоимость активов и обязательств плана в конце каждого отчетного периода будет отличаться от прогнозного значения по актуарной оценке. Эта разница называется актуарной разницей (прибылью или убытком) и стандарт определяет, что она, являясь изменением в оценках, включается в прочий совокупный доход за год. Стоимость прошлых услуг возникает при введении пенсионного плана или улучшении условий существующего пенсионного плана. У сотрудников возникает право на получение вознаграждений по окончании трудовой деятельности в связи с работой, которая была выполнена в течение прошлых периодов. Стоимость прошлых услуг может быть расходом (при введении новых или увеличении суммы предшествующих выплат) или уменьшением расхода (при уменьшении существующих выплат). МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» требует, чтобы при оценке своих обязательств по установленным выплатам компания учитывала стоимость прошлых услуг в качестве расхода (уменьшения расхода) следующим образом; - если сотрудники получают право на получение вознаграждений по плану немедленно, то считается, что сотрудники уже вступили в права по этим вознаграждениям и расходы по этим вознаграждениям немедленно относятся на прибыль/убыток год - если сотрудники получают право на получение вознаграждений по плану не сразу, а в какой-то день позднее, то считается, что сотрудники вступят права в будущем в этот день, однако расходы по этим вознаграждениям все равно немедленно относятся на прибыль/убыток года Окончательный расчет по плану происходит в результате сделки, одной из сторон которой является работодатель, и которая прекращает все дальнейшие юридические и вытекающие из практики обязательства в отношении какой-либо части, либо всей суммы пенсионного обеспечения Обязательство по выплате выходных пособий возникает в результате прекращения, а не продолжения службы работника. Компания признает выходные пособия в качестве обязательства и расхода только тогда, когда она приняла окончательное решение (т.е. имеет твердое обязательство): уволить работника(ов) до установленного срока выхода на пенсию; или выплатить выходное пособие работникам, которые соглашаются на увольнение в связи с сокращением штатов (предложение о добровольном увольнении). Выходное пособие — это оплата за вынужденное увольнение по требованию компании. Затраты на его выплату должны быть немедленно признаны в качестве расходов текущего отчетного периода. В случае, когда выходное пособие должно быть выплачено по истечении 12 месяцев от отчетной даты или более длительного периода, оно признается в балансе как дисконтированная сумма обязательств, аналогично порядку, предусмотренному по пенсионным планам с установленными выплатами. Компенсационные выплаты долевыми инструментами (МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях»/ «Выплаты долевыми инструментами») вознаграждения работникам, при которых: работники имеют право на получение акций, выпущенных отчитывающейся компанией (или ее материнской компанией); или величина обязательств компании перед работниками зависит от будущей цены на акции, выпущенные компанией. Тема 10. Теоретические основы консолидированной финансовой отчетности (IAS 27 «Отдельная финансовая отчетность», IFRS 3 «Объединение бизнеса», IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность», IFRS 11 «Соглашения о совместной деятельности», IFRS 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях») Характерной особенностью и естественным стремлением организаций, функционирующих в условиях рыночной конкуренции и развивающихся на основе капитализации (реинвестирования) доходов, является расширение сфер своего экономического, финансового и административного влияния. Основными средствами достижения этих целей и формами их реализации являются: • поглощение конкурентов или объединение с ними для монополизации рынков сбыта продукции; • выстраивание законченных технологических цепочек и образование денежно-кредитных, страховых и информационных инфраструктур в рамках промышленно-финансовых групп, холдингов, акционерных объединений. Процессы слияния или разделения организаций вызывают, как правило, существенные изменения: • в правах собственности; • имущественных правах на активы, доходы и прибыли; • имущественной ответственности по финансовым обязательствам. Цель МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» – повысить актуальность, надежность и сравнимость информации, которую предприятие представляет в своей финансовой отчетности в отношении объединения компаний, и влияние этой информации. Объединение предприятий - это операция или иное событие, в результате которого покупатель приобретает контроль над одним или несколькими предприятиями (бизнесами). Предприятие (или бизнес) - это интегрированная совокупность активов и видов деятельности, которые могут осуществляться и которыми можно управлять с целью получения дохода и прочих экономических выгод. , Объединение бизнеса представляет собой объединение его в одну отчитывающуюся компанию. В любых операциях по объединению бизнеса одна из объединяющихся компаний получает контроль над другой (другими) объединяющейся компанией. Основной (ключевой) принцип: Покупатель компании признает приобретенные активы, обязательства и условные обязательства по их справедливой стоимости на дату приобретения и раскрывает информацию, которая позволяет пользователям оценить характер и финансовое влияние данной сделки. В соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» предприятие должно учитывать каждое объединение бизнеса по методу приобретения (методу покупки). Применение метода приобретения требует: Идентифицировать (определить) покупателя: в отношении каждого объединения бизнеса, одно из объединяющихся предприятий должно быть идентифицировано как покупатель. Определить (идентифицировать) дату приобретения - дату, на которую покупатель фактически получает контроль над приобретаемым предприятием. на дату приобретения покупатель должен признать и оценить приобретенные идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства, а также всю неконтролируемую долю в приобретаемой компании; учесть и оценить гудвил (деловую репутацию), или полученную прибыль от выгодной сделки (при отрицательной величине гудвила). Положительная деловая репутация — превышение стоимости инвестиций над приобретенным интересом в справедливой стоимости идентифицируемых приобретенных активов и обязательств по состоянию на дату объединения. Отрицательная деловая репутациявозникает в результате покупки по сниженной цене и представляет собой прибыль от этой операции. Покупка компании состоялась, когда одна из объединяющихся компаний получает контроль над другой объединяющейся компанией. Вопросам, так или иначе связанным с процессами объединения организаций и составлением консолидированной отчетности, посвящено несколько международных стандартов финансовой отчетности: МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» - определяет принципы представления и подготовки консолидированной финансовой отчетности в тех случаях, когда предприятие контролирует одно или несколько других предприятий. (МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» - устанавливает правила учета и раскрытия информации в отношении инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия при подготовке предприятием отдельной финансовой отчетности. МСФО (IFRS) 11 «Совместные соглашения» - устанавливает принципы подготовки и представления финансовой отчетности предприятий, имеющих долю участия в совместно контролируемых предприятиях (то есть в совместной деятельности). МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях» - устанавливает требования к предприятию о раскрытии информации, которая позволяет пользователям его финансовой отчетности оценить характер его участия в других предприятиях и связанные с ним риски, а также влияние такого участия на его финансовое положение, финансовые результаты и потоки денежных средств. Одним из важных факторов, который следует принимать во внимание при подходе к разработке методик консолидации отчетности групп организаций, является ответ на вопрос: почему, каким образом и в какой форме происходило объединение организаций. |