Экономика-организации-предприятия_курс-лекций. Конспект лекций по курсу " Экономика организации (предприятия)" предназначен для студентов всех формы обучения, обучающихся по направлению 080100 Экономика и080200 Менеджмент
 Скачать 1.07 Mb.
|
|
Тема 9. Прибыль и рентабельность, как результат хозяйственной деятельности предприятия. 1. Основное понятие прибыли и источник её формирования Прибыль является обобщающим показателем хозяйственной де- ятельности предприятия и в общем виде, как экономическая категория прибыль, представляет собой чистый доход предприятия, полученный из выручки от реализации продукции (работ, услуг) и других финансовых результатов деятельности после возмещения материальных затрат и выделения средств на оплату труда. Прибыль как главный результат предпринимательской деятельности обеспечивает потребности самого предприятия, его работников и государства в целом. Общая сумма прибыли составляет результаты и указывает на масштабы деятельности предприятия. С экономической точки зрения прибыль — это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами. С хозяйственной точки зрения прибыль — разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода. Таким образом, прибыль— это часть добавленной стоимости, которая получена в результате реализации продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг. При формировании прибыли учитываются все стороны хозяйственной деятельности промышленного предприятия: уровень использования основного капитала, машин, оборудования, технологий, организация производства и труда. Абсолютная величина прибыли отражает результаты снижения себестоимости и роста объема реализованной продукции (услуг). В конце каждого отчетного периода составляется отчетность, в разделе которой «Отчет о прибылях и убытках» отражается процесс формирования прибыли предприятия. Главными составляющими в формировании конечного результата являются доходы и расходы предприятия. Доходы предприятия являются основным источником формирования собственных финансовых ресурсов. Под доходами предприятияпонимается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств, иного имущества и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этого предприятия, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Для бухгалтерского учета доходы классифицируют на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления (доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности). К прочим поступлениям относятся операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы. Предприятие самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями, исходя из 93 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы предприятия". Классификация доходов и их состав представлены в таблице 1. Основными видами доходов являются доходы от обычных видов деятельности и операционные. Базовым доходом предприятия является выручка от продаж, которая включает суммы денежных средств, поступившие в счет оплаты продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг) и (или) величина дебиторской задолженности. Таблица 1. Классификация доходов и их состав Виды доходов Состав доходов 1. Доходы от обычных видов деятельности Выручка от продажи продукции и товаров Поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг 2. Операционные доходы Проценты и дивиденды к получению Арендная плата Поступления, получение которых связано с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, интеллектуальной собственности и др., когда это не является предметом деятельности организации Поступления от продажи основных средств Нереализованная прибыль, полученная вследствие переоценки ценных рыночных бумаг 3. Внереализационные доходы Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров Активы, полученные безвозмездно (в том числе по договору дарения) Поступления в возмещение убытков, причиненных организациями Прибыль прошлых лет, признанная в отчетном году Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности Курсовая разница Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) Прочие внереализационные доходы 4. Чрезвычайные доходы Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания активов, не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию 94 Методы планирования выручки от реализации Планирование выручки от реализации осуществляется одним из двух методов: прямого счета и расчетным. - методом прямого счета выручку от реализации продукции, руб., определяют по формуле: В = Ц × V, где: Ц - цена единицы продукции (работы, услуги) без НДС и акцизов, руб.; V— объем реализованной продукции (работ, услуг), шт. - расчетный методучитывает выпуск товарной продукции, остатки готовой продукции на складе и в товарах, отгруженных на начало и конец планируемого года. Расходамипризнается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала. Все денежные затраты предприятия группируются по трем направлениям: 1) расходы, связанные с извлечение прибыли (в том числе затраты на производство и реализацию продукции и инвестиции); 2) расходы, не связанные с извлечением прибыли; 3) принудительные расходы. По учетному принципу расходы (аналогично доходам) классифицируют на расходы по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные, чрезвычайные. Для выявления финансового результата деятельности предприятия необходимо сопоставить доходы с расходами предприятия. Доходы (расходы) организации являются исходной базой для исчисления показателей прибыли, в том числе налогооблагаемой прибыли. Общая масса получаемой прибыли зависит, с одной стороны, от объема продаж и уровня цен, устанавливаемых на продукцию (услугу), а с другой - от того, насколько уровень издержек производства соответствует общественно необходимым затратам. Несмотря на то, что масса прибыли является показателем мощности организации, она не является определяющим критерием, представляющим интерес для владельцев организации. По данному показателю, взятому изолированно, нельзя сделать обоснованные выводы о деятельности предприятия, так как одна и та же масса прибыли может быть результатом разных по величине объемов вложенного капитала, товарооборота, масштабов торговой деятельности. Соответственно и степень весомости суммы прибыли будет неодинаковой. Экономическая сущность прибыли Прибыльюсчитается положительный финансовый результат, от- ражающий превышение доходов над расходами. Обратное положение называется убытком.Сравнение прибыли с затратами характеризует эффективность работы предприятия. 95 Прибыль выполняет три вида функций: 1) показателя оценки итогов деятельности, результата работы; 2) распределительную, (распределение выручки между обществом, организацией, коллективом и собственником); 3) экономического стимулирования (как основной источник накопления финансовых ресурсов организации, государства). На величину прибыли оказывают влияние следующие факторы: - величина производственных фондов; - численность ППП; - уровень и динамика роста производительности труда; - динамика себестоимости; - динамика цен на продукт; - изменение структуры производства; - качество продукции. Формирование, использование и распределение прибыли Размер прибыли зависит от производственной, снабженческой, маркетинговой, сбытовой, инвестиционной и финансовой деятельности организации. По видам хозяйственной деятельности различают прибыль от основной (иногда указывают — операционной) деятельности, инвестиционной, и финансовой. По составу включаемых элементов различают маржинальную (валовую, балансовую) прибыль, общий финансовый результат отчетного года до выплаты процентов и налогов (брутто-результат), прибыль до налогообложения, чистую прибыль. Валовая прибыль (ВП) определяется как разница между выручкой от продажи товаров (работ, услуг) и полной производственной себестоимостью реализованной продукции. ВП = ВР – С, где: ВР – выручка от реализации продукции; С – себестоимость продукции. Валовая прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих и управленческих расходов, составляетприбыль от продаж (ПП): ПП = ВП – КР – УР, где: КР – коммерческие расходы; УР – управленческие расходы. Коммерческие расходы включают транспортные расходы, оплату погрузочно-разгрузочных работ, расходы на тару и упаковку, амортизацию по оборудованию, которое используется для продажи, заработную плату продавцов, расходы на рекламу и др. К управленческим расходам относятся затраты на оплату труда административного персонала, на подготовку и переподготовку кадров, представительские, на оплату аудиторских, консультационных и 96 информационных услуг, на содержание имущества общехозяйственного назначения (ремонт, амортизация, арендная плата) и др. Прибыль до налогообложения (П дно ) показывает финансовый результат, полученный от всех видов деятельности за отчетный период, и рассчитывается на основе прибыли от продаж с учетом операционных доходов (расходов) и внереализационных доходов (расходов): П дно = ПП ± ОД ± ВД, где: ОД – операционные доходы (расходы); ВД – внереализационные доходы (расходы). Прибыль от обычной деятельностиопределяется путем вычитания их прибыли до налогообложения налога на прибыль и других обязательных аналогичных платежей. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль), является основным показателем для объявления дивидендов акционерам, а также источником средств, остающихся в распоряжении организации. Для целей финансового учета чистая прибыль определяется путем вычитания из балансовой прибыли налогов, отчислений, штрафов и других первоочередных платежей. П ч = П дно - Н + ОНА - ОНО, где Н — сумма налога на прибыль и других обязательных платежей; ОНА — отложенные налоговые активы; ОНО — отложенные налоговые обязательства. Механизм формирования показателей чистой прибыли в организациях, согласно форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках", представлен на рис. 1. Под отложенным налоговым активомпонимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Под отложенным налоговым обязательствомпонимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде (в последующих отчетных периодах). 97 Рис.1. Формирование чистой прибыли хозяйствующего субъекта. Распределение прибыли Под распределением прибыли понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется лишь в той ее части, которая поступает в бюджеты разного уровня в виде налогов и других обязательных платежей. В результате получения доходов от разных видов деятельности и возмещения расходов формируется финансовый результат предприятия. Для снижения рисков предприятия из прибыли формируются резервы, размер которых регулируется, (рис.2). Выручка от реализации продукции Прибыль от прочей реализации Доходы (за вы- четом расхо- дов) от внереа- лизационных операций Акцизы Себестои- мость Прибыль от реализации продукции Нормируе- мые расхо- ды на опла- ту труда Расходы на оплату труда Все остальные расходы Превышение фактических расходов на оплату труда над нормируемыми Балансовая прибыль Прибыль, облагаемая налогом Прибыль, не облагаемая налогом Доходы по ценным бу- магам от долевого уча- стия в других хозяйст- вующих субъектах Рентные платежи Местные налоги Налог на прибыль Налог на доходы Чистая прибыль Налог на добавлен- ную стои- мость 98 Рис. 2. Распределение прибыли организации. Прибыль распределяется между государством, собственниками предприятия и самим предприятием. Собственники (учредители) предприятия принимают решение о распределении прибыли, оставшейся после налогообложения. Часть чистой прибыли может быть выплачена учредителям (например, в акционерном обществе — как дивиденды акционерам). Оставшаяся после формирования резервов и выплаты собственникам прибыль накапливается (ее называют нераспределенной). Нераспределенная прибыльувеличивает собственный капитал предприятия. Выделяют два направления использования прибыли, оставшейся и распоряжении предприятия: 1) накопление — пополнение оборотных средств, приобретение нематериальных активов, инвестиционные программы (техническое перевооружение, реконструкция, строительство новых объектов, совершенствование техники, модернизация оборудования); 2) потребление — социальные программы, материальное поощрение персонала и другие мероприятия, не увеличивающие имущества предприятия. Механизм распределения показателей чистой прибыли на предприятиях, согласно форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках", представлен на рис. 3. Налогооблагаемая прибыль Налог на прибыль Чистая прибыль Фон д н ак оп ле ни я Фон д п отр еб ле ни я Р ез ервн ый ф он д Фон д соц иа ль ной сферы Не ра сп ре де ле нн ая при был ь При быль к ра сп ре де ле ни ю м ежду уч ре ди те лями 99 Рис. 3. Распределение балансовой прибыли акционерного общества. Пути увеличения прибыли Факторы, определяющие формирование прибыли, делят на внешние и внутренние. Внешние факторы связаны с экономической ситуацией в стране, уровнем инфляции, спецификой отдельных товаров (степенью концентрации и характером производственной деятельности). К внутренним факторам относят внутрифирменные факторы рост прибыли и источники её формирования: - основная производственная деятельность и внереализационные доходы. Производственный фактор влияет на прибыль также через экономию на масштабах производства; - внедрение инноваций. Характеризуется долей продаж новых товаров в товарообороте, числом выданных патентов; - управление риском. Факторами роста прибыливыступают ценовые факторы: уровень цен на продукцию - заготовки, материалы, трудовую деятельность персонала, полуфабрикаты; объем производства продукции; выполнения работ, услуг; ассортимент выпускаемой продукции; себестоимость продукции; качество выпускаемой продукции. Балансовая прибыль Прибыль, не облагаемая налогом Прибыль, облагаемая налогом Чистая прибыль Налог на прибыль Резервный фонд Фонд накопления Фонд потребления Социальные нужды Благотворительные цели Проценты по облигациям Дивиденды по привилегированным акциям Дивиденды по обыкновенным акциям 100 1.4. Механизм налогообложения прибыли предприятия Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибылью, подлежащей налогообложению, признается полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы и расходы налогоплательщика для целей налогообложения учитываются в денежной форме, а доходы в натуральной форме учитываются исходя из цены сделки, предполагая, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Налоговая база по прибыли, облагаемой в особом порядке (отличной от процентной ставки, утверждённой на данный период), определяется налогоплательщиком отдельно. Доходы подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы и делятся в зависимости от видов деятельности на 10 групп (видов операций). При этом каждой группе должны соответствовать только взаимосвязанные доходы и расходы. Распределение доходов и расходов по видам деятельности (группам операций), согласно Налоговому кодексу РФ, вызвано тем, что по ряду операций предусмотрен особый порядок учета в целях налогообложения полученных убытков (они должны погашаться в будущем). При определении доходов и расходов от реализации для целей налогообложения применяются два метода: - метод начисления (по отгрузке) – доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав; - кассовый метод – если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций, без учета налога на добавленную стоимость, не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Кассовый метод увязывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имущества. Предприятия с суммами выручки, превышающими указанный выше предел, должны в любом случае применять метод начисления, о чем указывать в учетной политике необязательно. Организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления обязаны распределять расходы по статьям "Расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства" и "Расходы по торговым операциям" на прямые и косвенные. 101 Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, подтверждением которых являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные, сгруппированные по восьми укрупненным позициям: 1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом). 2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном налоговом периоде, в том числе выручка от реализации: - товаров (работ, услуг) собственного производства; - имущества и имущественных прав; - покупных товаров; - основных средств; - ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; - ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке; - финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке; - финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке; - товаров (работ, услуг), обслуживающих производств и хозяйств (выделяется обособленно). 3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе расходы: - на изготовление и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства; - учитываемые при реализации имущества и имущественных прав; - учитываемые при реализации покупных товаров; - учитываемые при реализации основных средств; - учитываемые при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; - учитываемые при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке; - учитываемые при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке; - учитываемые при реализации финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке; - понесенные обслуживающим производством и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг). Отметим, что общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе, продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода. 102 4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе: - товаров (работ, услуг) собственного производства; - имущества и имущественных прав; - покупных товаров; - основных средств; - ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; - ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке; - финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке; - финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке; - товаров (работ, услуг), обслуживающих производств и хозяйств. 5. Сумма внереализационных доходов. 6. Сумма внереализационных расходов. 7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций. 8. Итого налоговая база за отчетный налоговый период. |