Учет и анализ денежных средств. ДР - Денежные средства 2022. Контролировать целевое использование денег
 Скачать 190.88 Kb.
|
|
3.2 Анализ движения денежных средств косвенным методом Косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Информационной базой при этом является бухгалтерский баланс предприятия и отчет о финансовых результатах. Реализация косвенного метода основана на корректировках чистой прибыли отчетного периода, в результате которых она становится равной чистому денежному потоку. Корректировки могут, как увеличивать, так и уменьшать показатель чистой прибыли. Такие корректировки можно условно поделить на три группы по характеру хозяйственных операции. Корректировки, связанные с несовпадением времени отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете с притоками и оттоками денежных средств по этим операциям. Так отражение в учете операций отгрузки продукции с предоставлением покупателям отсрочки платежа, при котором начисляется доход (выручка от продаж), а соответствующего притока денежных средств в данном отчетном периоде может не произойти. Следовательно, необходимо произвести корректировку чистой прибыли в сторону ее уменьшения на сумму роста балансовых остатков дебиторской задолженности. И, наоборот, при росте кредиторской балансовой задолженности по авансам, полученным от покупателей, необходимо увеличить прибыль отчетного периода. Корректировки, связанные с хозяйственными операциями, не оказывающими непосредственного влияния на формирование прибыли, но вызывающими движение денежных средств. В частности, оплата закупок сырья, материалов и адекватный этому росту остаток материальных оборотных активов в анализируемом периоде вызывают необходимость произведения корректировок величины чистой прибыли. При росте остатков материальных оборотных активов сумму чистой прибыли необходимо уменьшить на эту величину, при снижении - увеличить. К данной группе корректировочных процедур также относятся хозяйственные операции, вызывающие изменение балансовых обязательств по кредитам и займам. Так, приток или отток денежных средств в связи с привлечением или возвратом заемных средств (кредитов, займов) не вызывает аналогичного изменения финансового результата. Поэтому при изменении остатков соответствующих счетов сумма прибыли отчетного периода также подлежит корректировке: с их ростом прибыль должна быть увеличена, с уменьшением - уменьшена. Корректировки, связанные с операциями, оказывающими влияние непосредственное на расчет показателя прибыли, но не вызывающими движение денежных средств. Так выбытие объектов основных средств и нематериальных активов вызывает учетный убыток в размере их остаточной стоимости. Понятно, что никакого воздействия на величину денежных средств операции списания с баланса остаточной стоимости имущества не оказывают, поскольку связанный с ними отток средств произошел значительно раньше – в момент его приобретения. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине чистой прибыли. Таким образом, косвенный метод выявляет факторы, влияющие на отклонение чистого денежного потока от чистого финансового результата предприятия. Проведем анализ движения денежных средств ООО «Затонное» косвенным методом. Анализ следует начать с расчета изменений балансовых остатков активных и пассивных счетов (см. Табл. 10). Таблица 10 – Расчет изменений балансовых остатков
Далее, исходя из выявленных балансовых остатков, проведем корректировку чистой прибыли для преобразования ее в чистый денежный поток. То есть составим отчет о движении денежных средств косвенным методом (см. Табл. 11). Таблица 11 - Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
По данным проведенного анализа можно сказать, что основными причинами расхождения полученного чистого финансового результата и чистого потока денежных средств в 2019 году можно назвать увеличение суммы кредитов и займов (на 12486 тысяч рублей), суммы запасов (на 1357 тысяч рублей) и рост суммы доходов будущих периодов (на 5294 тысячи рублей), которые способствовали притоку денежных средств; а также уменьшение суммы прочих обязательств (на 15280 тысяч рублей) и снижение суммы кредиторской задолженности (на 3354 тысячи рублей) – которые привели к оттоку денежных средств. В 2019 году увеличение кредитов и займов (на 76819 тысяч рублей), снижение дебиторской задолженности (на 28472 тысячи рублей), рост кредиторской задолженности (на 26157 тысяч рублей) способствовали притоку денежных средств; поступление основных средств (на 35736 тысяч рублей), увеличение запасов (на 144650 тысяч рублей) – привели к оттоку денежных средств. В 2020 году увеличение кредитов и займов (на 15482 тысячи рублей), рост кредиторской задолженности (на 46950 тысяч рублей) способствовали притоку денежных средств; поступление основных средств (на 22759 тысяч рублей), увеличение запасов (на 38329 тысяч рублей) – привели к оттоку денежных средств. 3.3 Коэффициентный метод как инструмент факторного анализа в оценке движения денежных средств Коэффициентный метод - неотъемлемая часть анализа движения денежных средств. С его помощью изучаются уровни и их отклонения от плановых и базисных значений различных относительных показателей, характеризующих денежные потоки; эффективность использования денежных средств предприятия. Важным моментом в коэффициентном методе анализа является изучение динамики различных коэффициентов, позволяющее установить положительные и отрицательные тенденции, отражающие качество управления денежными потоками, а также разработать необходимые мероприятия для внесения соответствующих коррективов по оптимизации управленческих решений в процессе осуществления хозяйственной деятельности. Результаты анализа движения денежных средств коэффициентным методом представлены в таблице 12. Таблица 12 – Коэффициентный анализ движения денежных потоков
Из данных таблицы 12 видно, что значение коэффициентов платежеспособности и ликвидности в 2019-2021 годах не соответствуют нормативным значениям, это свидетельствует о недостаточном количестве денежных средств для обеспечения выплат. Коэффициент достаточности чистого денежного потока за весь анализируемый период имеет отрицательное значение и в 2021 году составил – 0,07. Это говорит, что чистый денежных поток по текущей деятельности не покрывал задолженность по кредитам и займам, подлежащую уплате в отчетном году. Коэффициент эффективности денежного потока составляет 0,07 в 2019 году. В последующий год его величина снижается, что свидетельствует о падении эффективности денежного потока, а в 2021 году значение незначительно увеличилось и составило 0,08. Коэффициент рентабельности положительного денежного потока в 2021 году по сравнению с 2019 годом значительно уменьшился (на 0,009) и составил 0,001, что свидетельствует об снижении эффективности использования денежных средств. Коэффициент рентабельности среднего остатка денежных средств составил в 2019 году 6,57, однако он значительно снизился в 2020 году на 6,35 и составил 0,22. В 2021 году снижение коэффициента продолжилось до 0,14. Данные изменения оцениваются отрицательно. Уменьшение коэффициента рентабельности чистого денежного потока за рассматриваемый период (снижение его эффективности) обусловлено значительными колебаниями самого чистого денежного потока. Таким образом, в целом на предприятии наблюдается, невысокая эффективность использования денежных средств и руководству ООО «Затонное» следует предпринять меры по ее увеличению. С целью урегулирования движения денежных средств в ООО «Затонное» предлагаем руководству предприятия осуществлять финансовое планирование, а неотъемлемая часть финансового плана – бюджет денежных потоков, который представляется в виде таблицы (Приложение Р). Показатели отражают положительные (притоки) и отрицательные (оттоки) денежных средств, образующиеся в процессе осуществления производства и реализации продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Ведение бюджета движения денежных средств позволит вовремя заметить нехватку денег и избежать необходимость привлечения срочных дорогостоящих займов для их покрытия. Если деньги в избытке, бюджет движения денежных средств поможет определить объём неработающих денег, которые могут быть инвестированы в расширение бизнеса или в сторонние доходные активы. Заключение В выпускной квалификационной работе рассмотрены вопросы учета, документального оформления и анализа движения денежных средств в ООО «Затонное», основным видом деятельности которого является смешенное сельское хозяйство. Анализ основных показателей хозяйственно-финансовой деятельности исследуемого предприятия показал, что в 2021 году основные экономические показатели деятельности ухудшились. Выручка снизилась на 10,98 %, себестоимость продаж уменьшилась на 8,05 % валовой убыток и убыток от продаж увеличились более чем в два раза. Наличие у ЗАО «Затонное» прочих доходов и их превышение над прочими расходами и процентами к уплате привели к тому, что конечный финансовый результат деятельности организации положительный (чистая прибыль в 2019 году составила 900 тысяч рублей). Однако в течение всего анализируемого периода наблюдается ее снижение – в 2020 году по сравнению с 2019 годом на 86,67 %, а в 2021 году по сравнению с 2020 годом – на 33,33 %, что оценивается отрицательно. Показатели рентабельности ООО «Затонное» говорят о снижении прибыльности и увеличении убыточности предприятия. Бухгалтерский учёт в ООО «Затонное» ведется в соответствии с Федеральным Законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель. Бухгалтерский учет в ООО «Затонное» ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением и возглавляется главным бухгалтером. Учетная работа в ООО «Затонное» автоматизирована и ведется с использованием программы «1С: Предприятие», версия 8.2. Изучив организацию ООО «Затонное», сделан вывод о том, что бухгалтерский учет денежных средств (наличных и безналичных) ведется в соответствии с действующим законодательством, все операции по движению денежных средств оформлены соответствующими первичными документами и своевременно отражаются в учете организации. Для осуществления расчетов наличными деньгами ООО «Затонное» имеет кассу. Помещение кассы для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств оборудовано и защищено. ООО «Затонное» хранит в своей кассе наличные денежные средства только в пределах лимита, сумма которого в 2021 году составила 30000 рублей. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации рабочим планом счетов ООО «Затонное» предназначен счет 50 «Касса», к которому в соответствии с рабочим планом счетов открыты субсчета 50.01 «Касса организации» и 50.03 «Денежные документы». Для оценки состояния учета денежных средств в ООО «Затонное» выборочно были проверены первичные документы: приходные и расходные кассовые ордера, денежные чеки, счета, доверенности; проверена полнота записей (все ли ордера приведены в отчетах кассира); правильность оценки; периодизации. При проверке операций по учету денежных средств в ООО «Затонное» были выявлены следующие нарушения: при выдаче денежных средств из кассы организации не во всех расходных кассовых ордерах имеется подпись получателя; в учетной политике не определены порядок и сроки инвентаризации денежных средств в случае смены материально-ответственного лица - кассира; в кассовых ордерах и в кассовой книге есть исправления, сделанные от руки. Все свободные денежные средства ООО «Затонное» хранятся на расчётном счёте в банке. ООО «Затонное» имеет расчетный счет в Оренбургском региональном филиале АО «Россельхозбанк». Расчеты с другими предприятиями ООО «Затонное» производит, как правило, в безналичном порядке. При этом посредником при расчетах между ООО «Затонное» и другими предприятиями и организациями выступают учреждения банков. Безналичные расчеты осуществляются, в основном, с помощью платежных поручений. Синтетический учет операций на расчетном счете бухгалтерия ООО «Затонное» ведет на счете 51 «Расчетные счета». Это активный счет, по дебету которого записывается остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца и отражается зачисление денег на расчетный счет, по кредиту этого счета отражается списание денег с расчетного счета. Анализ движения денежных потоков ООО «Затонное» показал, что на предприятии за период 2019 - 2021 годы объем притока и оттока денежных средств снизился. Чистый денежный поток по предприятию в целом за анализируемый период показывает нестабильную динамику. Тенденцию снижения притока и оттока денежных средств в 2021 году оценена отрицательно, так как она является следствием уменьшения масштабов деятельности ООО «Затонное» и уменьшения объема реализации продукции. Анализ структуры движения денежных средств по видам деятельности показал, что по текущей деятельности наблюдается превышение оттока над притоком в течение всего анализируемого периода. Это является отрицательным фактом, так как именно текущая деятельность должна обеспечивать достаточность денежных средств для осуществления операций по инвестиционной и финансовой деятельности. Наращивание денежных средств происходит главным образом за счет оборота по финансовой и инвестиционной деятельности предприятия. Проведенный анализ позволил установить на предприятии неблагоприятную тенденцию движения денежных потоков по текущей деятельности, так как поступлений денежных средств по текущей деятельности недостаточно для осуществления необходимых расходных операции, вследствие чего предприятие вынуждено привлекать средства из внешних источников (за счет продажи внеоборотных фондов и получения кредитов и займов). У ООО «Затонное» имеется зависимость от заемного капитала, которая в дальнейшем без достаточного подкрепления со стороны доходных источников от основной деятельности, различного рода капитальных вложений, может отрицательно сказаться на ликвидности предприятии и его финансовом состоянии в целом. Данные коэффициентного анализа движения денежных потоков показали, что в целом на предприятии наблюдается, невысокая эффективность использования денежных средств и руководству ООО «Затонное» следует предпринять меры по ее увеличению. Для устранения выявленных недостатков и совершенствования учета денежных средств в ООО «Затонное» рекомендуем ввести доступ к активам и записям по данному участку учета в программе «1С: Бухгалтерия 8.2» только на основании санкции директора. Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в ООО «Затонное» рекомендуем утвердить на предприятии «Программу внутреннего контроля за учетом и сохранностью денежных средств» (Приложение К) и «Положение о порядке инвентаризации денежных средств» (Приложение Л), что позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств. С целью урегулирования движения денежных средств в ООО «Затонное» предлагаем руководству предприятия осуществлять финансовое планирование, а неотъемлемая часть финансового плана – бюджет денежных потоков, который представляется в виде таблицы (Приложение Р). Показатели отражают положительные (притоки) и отрицательные (оттоки) денежных средств, образующиеся в процессе осуществления производства и реализации продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Ведение бюджета движения денежных средств позволит вовремя заметить нехватку денег и избежать необходимость привлечения срочных дорогостоящих займов для их покрытия. Если деньги в избытке, бюджет движения денежных средств поможет определить объём неработающих денег, которые могут быть инвестированы в расширение бизнеса или в сторонние доходные активы. Внедрение предложенных рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств в ООО «Затонное» принесёт положительные результаты и обеспечит рациональное движение денежных средств. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||