Учет и анализ денежных средств. ДР - Денежные средства 2022. Контролировать целевое использование денег
 Скачать 190.88 Kb.
|
|
Введение Деньги – основной актив компании, без них невозможно проводить расчеты с персоналом, поставщиками и покупателями. К учету денежных средств бухгалтер должен подходить с максимальной ответственностью и внимательностью. Движение денежных средств охватывает период между уплатой денег за сырье, материалы (товары) и поступлением денег от продажи готовой продукции. Объем имеющихся у предприятия денег, выступающий как основное средство платежа, определяет платежеспособность предприятия - одну из важнейших характеристик его финансового положения. Цель учета денежных средств – фиксировать их движение на счетах бухгалтерского учета. Организация не может работать, если не знает, сколько у нее денег, откуда они пришли и куда она их расходует. Бухгалтерский учет денежных средств должен помочь ответить на эти вопросы. Кроме отражения информации о движении денег по счетам, бухгалтерский учет помогает: контролировать соблюдение законодательства в части наличных и безналичных расчетов; контролировать целевое использование денег; контролировать состояние расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, бюджетом и сотрудниками. Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств является: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств. Одним из условий воплощения нормальной жизнедеятельности организации считается обеспеченность ее оптимальным объемом денежных средств. Недостаток денежных средств может оказать серьезное негативное влияние на работу организации, результатом может стать понижение ликвидности, неплатежеспособность, убыточность и даже прекращение функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта. Избыток денежных средств помимо прочего может иметь негативные последствия для организации, потому что избыточная валютная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода. Помимо всего этого, на реальную стоимость денег оказывают влияние инфляционные процессы, обесценивая их во времени. Актуальность темы данной выпускной квалификационной работы заключается в том, что денежные средства – это самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида, от их наличия зависит своевременность погашения задолженности организации. Контроль наличия, правильное использование и приумножение денежных средств – это важнейшая задача организации в целом и бухгалтерской службы в частности. Цель выпускной квалификационной работы - изучение теоретических и практических аспектов учета и анализа движения денежных средств, а также внесение предложений по совершенствованию учета и повышению эффективности использования денежных средств на исследуемом предприятии. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи: изучить теоретические основы учета и анализа денежных средств; рассмотреть организационно-экономическую характеристику исследуемого предприятия; раскрыть особенности организации документального, аналитического и синтетического учета денежных средств предприятия; провести анализ движения денежных средств предприятия; разработать рекомендации по совершенствованию учета и повышению эффективности использования денежных средств в исследуемой организации. Объектом исследования выпускной квалификационной работы является общество с ограниченной ответственностью «Затонное» Илекского района Оренбургской области. Предмет исследования – организация учета денежных средств и их анализ на исследуемом предприятии. При выполнении работы были использованы такие методы исследования как: изучение и анализ экономических, правовых, статистических источников литературы; эмпирический, экономико-математический метод, метод коэффициентов и другие. В качестве информационной базы исследования использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области бухгалтерского учета, анализа и налогообложения, российские и международные стандарты бухгалтерской (финансовой) отчетности, материалы периодической печати. При написании работы использовались учебные пособия по бухгалтерскому учету, анализу, а также первичные и сводные документы по учету денежных средств, бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Затонное» за 2019–2021 годы. Практическая значимость работы заключается в том, что работа выполняется по данным действующего предприятия и результаты выполнения работы могут быть применены на практике. ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 1.1 Сущность и нормативно-правовое регулирование учета денежных средств Денежные средства - это средства, которые быстро и легко преобразуются в любые другие материальные ценности, и потому служат показателем их ликвидности. Понятие и значимость, состав и структура денежных средств - вопрос, который требует детального изучения и оценки. Денежные средства можно обозначить как источники, аккумулированные в наличной и безналичной формах, деньги государства, предприятий, населения и другие средства, легко обращаемые в деньги. Денежные средства представляют собой аккумулированные в различных формах, чаще всего на счетах в банках различного рода доходы и поступления, которые находятся в постоянном обороте у различных объектов хозяйствования1. Сущность и роль денег как экономической категории проявляются в их функциях: • средство платежа и обращения - в данной функции деньги должны присутствовать реально - товарное обращение включает реализацию товара, то есть преобразование его в деньги, и превращение наличных денежных средств в товары; • мера стоимости - как всеобщий эквивалент деньги измеряют стоимость абсолютно всех товаров, однако не деньги делают товары соизмеримыми, а общественно необходимый труд, затраченный на изготовление товаров, формирует условия для их уравнивания, стоимость продукта, выраженная в деньгах, именуется ценой, а она определяется общественно необходимыми затратами труда на изготовление и реализацию; • средство накопления - деньги должны обладать способностью сохранять свою стоимость хотя бы на определенный промежуток времени и обязательно быть реальными; • мировые деньги - участвуют в процессе межгосударственного обращения, торговли, кредита, осуществляют функцию обслуживания мирового хозяйства, в данном качестве деньги выступают в расчетах по международным балансам. Выполнение деньгами данных функций значит, что денежная масса способна функционировать в национальном, международном денежном обращении и в сфере накопления2. Деятельность предприятия, направленная на получение прибыли (т.е. хозяйственная деятельность), предполагает перевод денежных средств в различные активы (оборотные активы в форме производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров для перепродажи и т.д.), которые в свою очередь превращаются в дебиторскую задолженность как часть процесса реализации. Результаты деятельности считаются окончательными, когда процесс инкассирования приносит поток денежных средств предприятию, на основе которых может начаться новый цикл и со временем принести прибыль. Таким образом, функционирующий капитал в процессе своего использования находится в постоянном движении как в рамках деятельности отдельных субъектов хозяйствования, так и в экономике страны в целом, перетекая из одной формы в другую3. Денежные средства входят в состав оборотных активов организации. Контроль наличия, правильное использование и приумножение денежных средств – это важнейшая задача организации в целом и бухгалтерской службы в частности. Ведение бухгалтерского учёта денежных средств регламентировано строгими правилами и нормативными документами, имеющими разный статус. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, в том числе и учета денежных средств, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, представляет четырехуровневую систему: федеральные стандарты - Федеральные законы, в т.ч. ФЗ «О бухгалтерском учете»; ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», ПБУ 23/11 «Отчет о движении денежных средств», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и др.; отраслевые стандарты - стандарты отдельных видов экономической деятельности, регулирующие особенности наличных и безналичных расчетов с учетом отраслевой специфики; рекомендации в области бухгалтерского учета - методические рекомендации, письма Минфина России, указания Банка России, инструкции, комментарии; стандарты экономического субъекта - внутренние организационно-правовые документы конкретного предприятия. Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, и независимо от вида экономической деятельности устанавливают: определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете; допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета; порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета; требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета; план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения; состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств; условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период; состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней; состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней; упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства4. Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации. Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации могут осуществлять также саморегулируемые организации предпринимателей, аудиторов, их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета. Учетный стандарт (положение) по бухгалтерскому учету можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами. Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами. Отчет о движении денежных средств входит в состав бухгалтерской отчетности организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации». Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники» №54 22.05.2003 г. (в редакции ФЗ от 23.11.2020 г. N 373-ФЗ). Контрольно-кассовая техника, используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт - контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы. Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Порядок совершения кредитными организациями кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники определяется Центральным банком Российской Федерации. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (в редакции ФЗ от 02.07.2021 г. N 359-ФЗ) «О валютном регулировании и валютном контроле». Целью данного Федерального закона является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества. В соответствии с данным законом валютными операциями считаются: приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа; приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа; приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа; ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг; перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории РФ; перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории РФ, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории РФ. Положение Банка России от 29.01.2018 N 630-П (с изм. от 19.08.2021 г. N 5897-У) «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» позволяет организовать наличное денежное обращение. Юридическое лицо (ИП) устанавливает максимально допустимую сумму наличности, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем, после выведения в кассовой книге остатка денег на конец рабочего дня. Об этом издается распорядительный документ. Приведен алгоритм, по которому рассчитывается лимит остатка наличности. Суммы сверх лимита должны храниться на банковских счетах. Исключение - дни выдачи зарплаты, стипендий, социальных выплат, включая день получения наличности на эти цели, а также выходные и нерабочие праздничные дни в случае ведения кассовых операций. Уполномоченный представитель юридического лица (ИП) вносит наличность в банк либо передает инкассации Банка России или в организацию федеральной почтовой связи для их зачисления, перечисления или перевода на счет. Юридические лица (ИП) могут вести кассовые операции, применяя программно-технические комплексы, в т. ч. с функцией приема денег. Они определяют, как обеспечивается сохранность последних, порядок и сроки проверок их фактического наличия. В соответствии с Указаниями Банка России от 09.12.2019 N 5348-У «О правилах наличных расчетов», наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей, либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России. В соответствии положениями Кодекса об административных правонарушениях РФ, при нарушении сумма штрафа составляет от 40000 до 50000 рублей. За это же нарушение на руководителя организации может быть наложен административный штраф в размере от 4000 до 5000 рублей. Положение ЦБ РФ «О правилах осуществления перевода денежных средств» от 29.06.2021 г. №762-П, утверждает, что банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам и без открытия банковских счетов в соответствии с федеральным законом и нормативными актами Банка России Перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов: расчетов платежными поручениями; расчетов по аккредитиву; расчетов инкассовыми поручениями; расчетов чеками; расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование); расчетов в форме перевода электронных денежных средств. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49(в редакции от 08.11.2010г.№142н), определяют порядок проведения инвентаризации денежной наличности в кассе предприятия. Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по применению плана счетов определяют перечень счетов обобщающих информацию о денежных средствах предприятия: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке», 57 «Переводы в пути». Счета раздела «Денежные средства» предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 N 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности» устанавливает, что работник принимает на себя полную материальную ответственность за недостачу вверенного ему работодателем имущества, а также за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам, и в связи с изложенным обязуется бережно относиться к переданному имуществу работодателя и принимать меры к предотвращению ущерба своевременно сообщать работодателю либо непосредственному руководителю о всех обстоятельствах, угрожающих обеспечению сохранности вверенного ему имущества вести учет, составлять и представлять в установленном порядке товарно-денежные и другие отчеты о движении и остатках вверенного ему имущества участвовать в проведении инвентаризации, ревизии, иной проверке сохранности и состояния вверенного ему имущества. Стандарты экономического субъекта определяют особенности организации и ведения учета денежных средств предприятия. К ним относятся: учетная политика предприятия; план документации и документооборота предприятия, рабочий План счетов бухгалтерского учета, утвержденный руководителем5. Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Таким образом, критерием качества и достоверности учёта денежных средств является его соответствие законодательной базе бухгалтерского, которая является достаточно обширной. Соблюдение всех норм и положений действующего законодательства является гарантией бесперебойной работы предприятия и сохранению его позиций на рынке. 1.2 Основы учета денежных средств организации Одним из обязательных объектов учета в организации являются денежные средства. Денежный оборот образуют как наличные (средства в кассе), так и безналичные денежные средства на банковских счетах. Обе формы денежного оборота едины и периодически переходят из одной формы в другую. Структура видов денежных средств представлена на рисунке 1.  Рисунок 1 – Структура видов денежных средств предприятия Денежные средства относятся к оборотным хозяйственным средствам и их движение отражается в активе баланса. Независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности все предприятия должны: хранить свободные денежные средства в учреждениях банка; производить расчеты с другими предприятиями в безналичном порядке через учреждения банка; иметь в кассе наличные средства только в пределах определенных лимитов; всю денежную наличность сверх установленных лимитов сдавать в банк6. Расчеты наличными деньгами из кассы между юридическими лицами ограничены предельной суммой, утверждаемой Правительством РФ (100 тысяч рублей). Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность денег в кассе и правильное ведение кассовых операций. Администрация обязана создавать для этого должные условия. Для кассы не обязательно иметь отдельную комнату, достаточно выделить некоторую площадь в помещении. В небольших организациях, где операций с наличность мало, специальное место, как правило, не оборудуют. В противном случае для кассы нужно отводить специальное помещение с железной дверью, тревожной кнопкой и маленьким окошком. Все наличные денежные средства и иные материальные ценности, числящиеся в кассе, должны храниться в сейфе. Ключ от него находится только у кассира, а дубликат в запечатанном конверте хранится в сейфе руководителя организации. В сейфе кассы не должно находиться посторонних ценностей. В случае инвентаризации все найденные излишки приходуют в доход организации. А вот недостачи взыскиваются с кассира, если иное виновное лицо не установлено. Любое оприходование или расходование денежных средств должно быть документально подтверждено приходным или расходным кассовым ордером. При этом каждая операция находит отражение записью в кассовой книге, а приходные и расходные кассовые ордера учитываются в журнале регистрации. В расходном кассовом ордере обязательно должна быть указана прописью сумма к получению, дата и роспись получателя. При оформлении приходного кассового ордера кассир обязательно должен выдать квитанцию со своей росписью и печатью организации. Передача наличных денежных средств из кассы на расчетный счет осуществляется на основании объявления на взнос наличными. Для получения наличных денег с расчетного счета оформляется денежный чек. При оформлении кассовых документов никаких исправлений и ошибок не допускается. Поэтому при указании неверных данных необходимо оформлять новый бланк кассового документа. Для учета кассовых операций на предприятия используют активный счет 50 «Касса». По дебету счета 50 отражают хозяйственные операции по поступлению наличных денег в кассу, а по кредиту – выбытие. Сальдо счета указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало или конец периода. Движение наличных денежных средств оформляется бухгалтерскими записями, представленными в таблице 1. Таблица 1 - Операции по учету движения денежных средств в кассе
Продолжение таблицы 1
Все свободные денежные средства предприятия должны хранить на расчётном счёте в банке. В соответствии с законодательством Российской Федерации каждая организация вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления через них расчетных, кредитных и кассовых операций. Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают учреждения банков. Для открытия счета в банке предприятия представляют следующие документы: • заявление на открытие счета; • копию решения о создании организации или учредительные и иные документы, необходимые при государственной регистрации, которые подтверждают в соответствии с законодательством РФ создание организации; • свидетельство о регистрации; • копию устава (положения); • справку налоговой инспекции о постановке на налоговый учет; • справки социальных фондов о постановке на учет; • карточку с образцами подписей и оттиска печати7. Заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером. После этого, банк проверяет полученные документы и выдаёт решение об открытии счёта, а затем сообщает налоговой инспекции номер счёта. Денежные средства на расчётный счёт зачисляются на основании платёжных документов (платёжное поручение, платёжное требование-поручение, при зачислении денег из кассы – объявление на взнос наличными). Когда банк принимает деньги, он даёт квитанцию о приёме денежных средств. Кассир выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств. Объявление на взнос денег наличными - это письменное распоряжение владельца счета банку зачислить на расчетный счет наличные деньги, сдаваемые из кассы (выручка и другое). В нем проставляются номер расчетного счета, сумма взноса и дата8. Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка, депонированная зарплата и др.). На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, служащую основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списание денежных средств в кассе. Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов и представляют собой поручение предприятия обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия. Предприятие оплачивает платежными поручениями товары, работы, услуги, перечисляет налоги и другие платежи. Платежные поручения в банк подаются на бланке установленной формы и действительны в течение 10 дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается). Сведения о движении денежных средств по расчетному счету, остатках на начало и на конец дня, в котором происходило движение, предприятие получает на основании банковского документа - выписки банка. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается остаток денежных средств на начало отчетного периода, а также сумма поступивших денежных средств в адрес организации. По кредиту синтетического счета 51 «Расчетные счета» отражаются денежные средства, перечисленные в погашение разного рода задолженностей, а также выданные средства наличными в кассу предприятия. Основные операции по учету денежных средств на расчетных счетах в банке представлены в таблице 2. Кроме расчетных счетов у организации в банках могут быть открыты валютные и специальные счета. Таблица 2 - Основные операции по учету денежных средств на расчетных счетах в банке
Также организации могут открывать валютные счета, если они имеют импортно-экспортные операции по обычной деятельности, т.е. экспорт продукции в различные страны или импорт определенного сырья для производства продукции. Также валютные счета могут быть открыты для каких-либо определенных целей, например кредиты в валюте, расчеты с поставщиками по разовым операциям (приобретение оборудования и пр.). Организация, открывшая валютный счет в банке, обязуется соблюдать закон, регламентирующий обращение валюты в Российской Федерации и в соответствии с этим должно подчиняться определенным условиям работы с валютой. Для учета денежных средств, выраженных в валюте, в организациях используется счет 52 «Валютные счета». По дебету счета отражается поступление валютных средств, по кредиту – списание. К счету могут быть открыты два субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом». Валютный счет открывается только на одну из валют других государств (доллары, марки, евро, юани и т. д.). Оценка денежных средств, выраженных в валюте, производится как в валюте, так и в рублевом эквиваленте. При зачислении средств на валютные счета оценку этих средств производит банк по курсу ЦБ РФ на момент зачисления. Таким образом, для осуществления деятельности организации нужны денежные средства, часть которых находится в виде наличных денег в кассе, а часть на расчетных и специальных счетах в банке. Денежные средства являются основной категорией денежного капитала организации, их приумножение, правильное использование, учет и контроль за сохранностью - важная задача бухгалтерского учета. 1.3 Источники информации и методы анализа денежных средств организации Одним из наиболее важных и сложных этапов стратегического управления денежными потоками предприятия является их оптимизация. В первую очередь необходимо сбалансировать существующие объемы денежных потоков предприятия, так как на финансовое состояние организации негативное воздействие способны оказать как дефицитный, так и избыточный денежные потоки. Избыток денежных средств предприятия имеет такие отрицательные последствия, как потеря реальной стоимости денежных средств из-за инфляции, упущенная возможность получения дохода от неиспользуемой части денежных активов в сфере краткосрочного их инвестирования. Дефицитный денежный поток снижает платежеспособность и ликвидность предприятия, повышает рост просроченной кредиторской задолженности поставщикам сырья и материалов, задолженность по кредитам. В случае задолженности по выплате заработной платы работникам возможно резкое снижение производительности труда.9 Анализ денежных потоков - это немаловажная составляющая для ускорения оборота капитала предприятия. Он позволяет выявить резервы сокращения продолжительности финансового цикла и уменьшения потребности в заемных средствах с помощью рационального использования собственных денежных средств, повышения платежеспособности, финансовой устойчивости и ликвидности предприятия, а также минимизации затрат на финансирование своей деятельности. Анализ денежных потоков нужно проводить для выявления оснований недостатка или избытка денежных средств на предприятии и выявлении источников их поступлений и направлений использования. Анализ дает возможность управлять платежеспособностью и дать ответ на несоответствия в финансовом результате деятельности предприятия и сальдо денежных потоков. Как правило, анализ денежных потоков проводят по трем основным видам деятельности: основной (текущей), инвестиционной, финансовой10. Для проведения анализа денежных потоков применяют «Отчет о движении денежных средств», представляющий собой форму годовой бухгалтерской отчетности, в которой отражаются поступления и платежи денежных средств и эквивалентов и их остатки на начало и конец отчетного периода. В практике финансового анализа для оценки денежных потоков может быть использован прямой или косвенный метод составления отчета о движении денежных средств. Прямой метод предполагает отражение в отчете данных о суммах поступления и расходования денежных средств по трем видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Достоинства прямого метода: • позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей; • дает возможность синхронизировать поступления и платежи во времени, что позволяет оценить достаточность средств для платежей по текущим обязательствам, инвестиционной деятельности и дополнительным выплатам; • позволяет увидеть те статьи, которые формируют наибольшие притоки и оттоки в разрезе трех видов деятельности; • полученную информацию возможно использовать при формировании бюджета денежных средств. Однако недостатком данного метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации. Косвенный метод позволяет получить данные, которые характеризуют чистый денежный поток в отчетном периоде, и установить взаимосвязь полученной прибыли и изменения остатка денежных средств. Этот метод основан на пересчете полученного финансового результата путем проведения корректировки чистой прибыли. При использовании косвенного метода следует помнить, что чистые денежные потоки по инвестиционной и финансовой деятельности рассчитываются только прямым методом. Причины, обусловливающие отличие величины чистых денежных средств от суммы полученного финансового результата, определяются в первую очередь тем, что финансовый результат формируется в соответствии с принципом начисления, тогда как результат изменения денежных средств определяется кассовым методом. Кроме того, формирование отдельных доходов и расходов, влияющих на величину прибыли, не затрагивает притоков или оттоков денежных средств. Корректировки, проводимые при косвенном методе в целом можно объединить в три группы: связанные с несовпадением во времени отражения доходов и расходов в учете с притоком и оттоком денежных средств по этим операциям; связанные с хозяйственными операциями, не оказывающими непосредственного влияния на расчет показателя чистой прибыли, но вызывающими движение денежных средств; связанные с операциями, оказывающими непосредственное влияние на расчет прибыли, но не вызывающими движения денежных средств. Исходной точкой при построении отчета о движении денежных средств косвенным методом является чистая прибыль (убыток), представленная в отчете о финансовых результатах. Далее производятся корректировки тех сумм (прибавляются или вычитаются из чистой прибыли), которые напрямую не связаны с движением денежных средств. Отчет, построенный косвенным методом, показывает, почему различаются чистая прибыль (убыток), полученная организацией за отчетный период, и результат движения денежных средств за тот же период. Косвенный метод также дополняют расчетом коэффициентов, поэтому его принято называть коэффициентным методом анализа денежных средств. Используя данный метод производят расчет следующих коэффициентов: коэффициент платежеспособности:
где ДСнп – денежные средства на начало периода; ДСп - денежные средства, поступившие за период; ДСи - денежные средства, израсходованные за период; коэффициент достаточности денежных средств:
где ДС – средняя величина денежных средств за период; n – длительность периода; В – выручка за период; интервал самофинансирования:
где КФВ – средняя сумма краткосрочных финансовых вложений за период; ДЗ – средняя сумма краткосрочной дебиторской задолженности за период; Рдс – средний расход денежных средств за период; коэффициент Бивера:
где ЧП – чистая прибыль; Ам – амортизация; О и КО – долгосрочные и краткосрочные обязательства в средней оценке; коэффициент достаточности денежных средств:
где ДСкд – денежные средства на конкретную дату; ОП – обязательства к погашению; коэффициент качества выручки:
Для определения уровня платежеспособности также можно рассчитать коэффициент достаточности денежных средств, который показывает текущую платежеспособность организации на конкретный момент времени. Данные по самофинансированию показывают способность организации бесперебойно осуществлять текущую деятельность за счет поступления денежных средств за ранее отгруженную продукцию. Чем выше значения данных коэффициентов, тем больше (во временном аспекте) способность организации вести основную деятельность только за счет имеющихся в наличии денежных активов и за счет поступления денежных средств за ранее отгруженные товары. Коэффициент Бивера характеризует платежеспособность организации, он рассчитывается по потоку денежных средств (сумма чистой прибыли и амортизации), но не учитывает изменения дебиторской задолженности как фактора, влияющего на приток денежных ресурсов. Нормативное значение данного коэффициента для благополучных организаций составляет от 0,4 до 0,45. Для оценки платежеспособности организации, имеющей признаки несостоятельности необходимо рассчитать следующие показатели: • коэффициент абсолютной ликвидности (показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно, и рассчитывается как отношение наиболее ликвидных оборотных активов к текущим обязательствам должника); • коэффициент текущей ликвидности (характеризует обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения обязательств и определяется как отношение ликвидных активов к текущим обязательствам должника); • степень обеспеченности обязательств должника его активами (характеризует величину активов должника, приходящихся на единицу долга, и определяется как отношение суммы ликвидных и скорректированных внеоборотных активов к обязательствам должника); • степень платежеспособности по текущим обязательствам (характеризует текущую платежеспособность организации, объемы ее краткосрочных заемных средств, а также период возможного погашения организацией текущей задолженности перед кредиторами за счет выручки и определяется как отношение текущих обязательств должника к величине среднемесячной выручки). В зависимости от значения показателя «Степень платежеспособности по текущим обязательствам», рассчитанного на основе данных за последний отчетный период, все организации ранжируются на три группы: • платежеспособные организации, у которых значение указанного показателя не превышает 3 мес.; • неплатежеспособные организации первой категории, у которых значение указанного показателя составляет от 3 до 12 мес.; • неплатежеспособные организации второй категории, у которых значение указанного показателя превышает 12 мес. Таким образом, можно сделать вывод о том, что от эффективности управления денежными потоками зависит эффективность деятельности всего предприятия в целом. |