курс лекций Налоговый учет и отчетность. Курс лекций по дисциплине Налоговый учет и отчетность Для студентов экономических специальностей
 Скачать 484 Kb.
|
|
Командировочные расходы. Командировочному работнику оплачиваются: суточные; расходы по найму жилого помещения; расходы по проезду к месту командировки и обратно; другие расходы (оплата услуг связи или почты). До 1 января 2009 года в налоговом учете суточные учитывались в прочих расходах только в пределах установленных законом норм. При этом применялись нормы, установленные Правительством РФ в Постановлении от 08.02.2002 № 93 (абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). С 2009 г. указанные правила отменены (ст. 7 Закона № 158-ФЗ). Работнику возмещается вся сумма расходов по найму жилого помещения (кроме услуг в бане, ресторане, бассейне, тренажерном зале и т.д.). Кроме того, работнику возмещаются расходы на бронирование мест в гостинице, такие расходы оплачиваются в пределах 50% от стоимости проживания в гостинице в сутки. Расходы по проживанию должны быть подтверждены документально (счетами гостиниц, квитанциями об оплате гостиничных услуг и т.п.). В расходы по проезду к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику, включают: стоимость билета на транспортные средства общего пользования (самолет, поезд и т.д.); оплата услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов; плату за пользование в поездах постельными принадлежностями; стоимость проезда транспортом общего пользования до станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта; сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте. В некоторых случаях работнику, направленному в командировку, необходимо осуществить какие-либо дополнительные расходы (например, оплатить провоз багажа, услуги связи и иные услуги, осуществленные в производственных целях). Такие расходы должны быть документально подтверждены. В налоговом учете командировочные расходы должны быть: произведены в производственных целях; документально подтверждены; документально неподтвержденные расходы, налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Представительские расходы Это затраты фирмы по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание Совета директоров фирмы. Полный перечень представительских расходов приведен в статье 264 НК РФ. Согласно этой статье к представительским расходам относятся затраты: по проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций; по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно; по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации; по буфетному обслуживанию лиц во время переговоров. Для подтверждения представительских расходов должны быть оформлены следующие документы: приказ о представительских расходах; смета расходов по приему делегации; программа пребывания гостей; отчет о приеме делегации. После окончания приема делегации работник, ответственный за расходованием средств на представительские расходы, должен составить авансовый отчет. К авансовому отчету прилагаются все первичные документы, подтверждающие расходы по приему делегации (чеки ККМ, товарные чеки, путевые листы, закупочные акты и т.д.). В налоговом учете представительские расходы включаются в состав прочих расходов только в пределах норм. Эта норма составляет 4% от затрат на оплату труда (ст. 264 НК РФ). Расходы, которые не уменьшают облагаемую прибыль Перечень таких расходов дан в ст. 270 НК РФ. В состав этих расходов включают: дивиденды, которые выплачивает фирма; пени, штрафы и другие санкции, начисленные за нарушение законодательства; платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ; средства, переданные другим лицам в заем; средства, направленные на погашение кредитов и займов; средства, перечисленные другим организациям в качестве предварительной оплаты тех или иных ценностей, работ или услуг, если фирма учитывает доходы по методу начисления; материальную помощь, выданную работникам; затраты фирмы, которые превышают нормы, установленные НК РФ; и некоторые другие расходы /см. НК РФ/. Внереализационные расходы по правилам налогового учета все расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) считаются внереализационными. Полный перечень внереализационных расходов содержится в ст. 265 НК РФ. К таким расходам относятся: затраты на содержание имущества, переданного в аренду; затраты на уплату процентов по долговым обязательствам (займам, кредитам, собственным векселям и облигациям и т.д.); отрицательные курсовые разницы; отрицательные суммовые разницы; штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой хозяйственных договоров; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; судебные расходы; затраты на формирование резервов по сомнительным долгам. и некоторые другие расходы (см. НК РФ). Некоторые виды внереализационных расходов подробнее. Расходы по содержанию имущества переданного в аренду. К таким расходам относят: затраты на его ремонт, если обязанность по оплате таких расходов возложена на арендодателя (по условиям договора); суммы начисленной амортизации, если в аренду передано ОС; расходы на оплату услуг связи и коммунальных услуг, если в аренду передано здание или помещение и по условиям договора расходы берет на себя арендодатель. Такие расходы в данном случае считаются внереализационными, в другом случае – расходами от реализации. Чтобы определить к какому виду расходов относятся такие расходы в налоговом учете нужно исходить из правила «систематичности». Если фирма получает доход от сдачи имущества в аренду 2 и более раз в течение календарного года, то затраты на содержание такого имущества считаются расходами от реализации, в противном случае- внереализационными расходами. Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам. В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.) включают в состав внереализационных расходов. Такие затраты включают в состав внереализационных расходов только в пределах норм. Есть 2 способа нормирования этих расходов: исходя из среднего процента увеличенного в 1,2 раза, который уплачивается фирмой по долговым обязательствам того же вида (т.е. по договорам займа, кредита, и т.д.); исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раз (если деньги получены в рублях) или 15% годовых (если деньги получены в валюте); Фирма может самостоятельно выбрать любой из этих способов и утвердить его в учетной политике. Первый способ нормирования. Этот способ может применяться, если фирма получает кредиты (займы) от нескольких заимодавцев на сопоставимых условиях. Деньги считаются сопоставимыми, если они получены: в одной валюте; на одинаковый срок; в сопоставимых суммах; от одинаковых категорий заимодавцев (например, только от физических или юридических лиц); одинаково обеспечены (например, залогом идентичных ценностей). Чтобы определить сумму процентов, которые включаются в состав внереализационных расходов, бухгалтеру следует: определить какие долговые обязательства можно считать сопоставимыми; рассчитать средний уровень процента, уплачиваемого по сопоставимым долговым обязательствам; увеличить средний уровень процентов в 1,2 раза. Средний уровень процента рассчитывается:
Затем средний уровень процентов нужно увеличить в 1,2 раза: если проценты, которые уплачиваются по договору выше этого показателя, то при налогообложении прибыли, учитывают средний уровень процента, увеличенный в 1,2 раза; если проценты не превышают этот показатель, то при налогообложении их учитывают полностью, как в договоре. Пример: ООО «Актив» платит налог на прибыль ежемесячно. 1 сентября 2009 г. фирма на сопоставимых условиях получила следующие кредиты: 800 000 руб. под 30% годовых; 600 000 руб. под 29% годовых; 300 000 руб. под 27% годовых. До сентября фирма не привлекала заемных средств. В сентябре фирма заплатила по этим кредитам сумму процентов: 800 000 х 30%:12 мес. + 600 000 х 29%:12 мес. + 300 000 х 27%:12 мес. = 41 250 руб. 1) Рассчитаем нормативную величину процента, исходя из среднего уровня процента по кредитам
Затем 29% х 1,2 = 35%
2) Рассчитаем нормативную величину процента, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. В сентябре 2009 г. она была 11%. 11% х 1,1 = 12,1% Для расчета норматива используется ставка 12,1%. В сентябре 2009 г. налогооблагаемый доход можно уменьшить на следующую сумму процентов по кредиту. 800 000 х 12,1% : 12 мес. + 600 000 х 12,1% : 12 мес. + 300 000 х 12,1% :12 мес. = 32 725 руб. Эту сумму фирма может включить во внереализационные расходы. Способ нормирования процентов, при котором нормативная сумма процентов по долговый обязательствам больше, выгоднее. Выбранный способ нормирования процентов по долговым обязательствам нужно указать в учетной политике для целей налогообложения. Штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий хозяйственных договоров Такие затраты учитывают в составе внереализационных расходов, если: фирма не возражает против уплаты штрафов (пеней) оговоренных в договоре; вступило в силу решение суда, по которому фирма должна заплатить штраф (пени). Пример: В феврале ООО «Пассив» получило от ООО «Актив» товары стоимостью 120 000 руб. По договору товары должны быть оплачены до 20 февраля. Согласно договору при несвоевременной оплате товаров ООО «Пассив» должен заплатить пени из расчета 30% годовых за каждый день просрочки платежа. Товар ООО «Пассив» оплатил только 24 марта (просрочка составила 31 день). Сумма пеней начисленных за просрочку оплаты товаров составит: (120 000 х 30% х31 день) : 365 дней = 3057, 53 руб. ООО «Актив» направил в адрес ООО «Пассив» претензионное письмо с требованием уплатить пени. ООО «Пассив» согласился заплатить пени в соответствии с условиями договора. Бухгалтер ООО «Пассив» отразил сумму пеней в налоговом учете в составе внереализационных расходов, в бухгалтерском учете – в составе прочих расходов. Отрицательные суммовые разницы. Цена товара (работ, услуг) в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории РФ расчеты производят только в рублях, поэтому цену установленную в иностранной валюте или условных денежных единицах нужно пересчитывать в рубли. Как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете такой пересчет производят на дату погашения задолженности за поставленные товары (работы, услуги). Кроме того, по правилам бухгалтерского учета такой пересчет проводят на дату формирования отчетности. В результате пересчета может возникнуть отрицательная суммовая (по правилам налогового учет) или курсовая (по правилам бухгалтерского учета) разница. Отрицательные суммовые (курсовые) разницы образуются: при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности курс валюты (у.е.) оказался ниже, чем на дату ее возникновения; при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности курс валюты (у.е.) оказался выше, чем на дату ее возникновения. Пример: ООО «Актив» продает товар, цена которого согласно договору составляет $12000 без НДС. Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день перечисления денег. Курс доллара США составил: на дату передачи товара 33 руб. за доллар. на дату оплаты товара 30 руб. за доллар. Бухгалтер ООО «Актив» сделал записи: Д 62 К 90.1 и отразил выручку 396 000 руб. (33 руб./$ х $12000) - отражена выручка от реализации товара по курсу на день передачи товара покупателю. Д 51 К 62 – 360000 руб. (30 руб./$ х $12000) – поступили деньги от покупателя в оплату товара. Д 91.2 К 62 – 36000 руб. ($12000 х (33 руб./$-30 руб./$)) – отражена отрицательная курсовая (суммовая) разница. Отрицательная курсовая (суммовая) разница 36 000 руб. в бухгалтерском учете отражается в составе прочих расходов, в налоговом учете – в составе внереализационных расходов. Налоговый учет в производственных фирмах. Существуют особенности налогового учета в фирмах, которые: занимаются производством продукции; выполняют работы или оказывают услуги (например, строительные, консультационные, аудиторские, юридические и т.д.). Учет доходов. Налоговый учет доходов производственных фирм ведется в обычном порядке. Доходы от продажи товаров учитываются в составе выручки от реализации. Для целей налогообложения товаром считается любое реализуемое имущество фирмы (готовая продукция, материалы, основные средства, НМА, ценные бумаги и т.д.). Доходы от его продажи учитывают в составе выручки. Остальные поступления отражают в составе внереализационных доходов. Учет расходов. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, расходы, связанные с производством и реализацией, определяют с учетом положений ст. 318 НК РФ. Для целей налога на прибыль расходы на производство и реализацию, которые фирма понесла в отчетном (налоговом) периоде, делятся на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). Законодатель предлагает перечень прямых расходов. К ним, в частности, относятся: - затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), (ст. 254 НК РФ); - затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика, ( 254 НК РФ); -расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда /платежи по страхованию сотрудников в состав прямых расходов не включают/, (ст. 255, ст. 264 НК РФ); - суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, ( ст. 253, ст. 259 НК РФ). Точный перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией фирма должна установить сама и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения (ст. 318 НК РФ). К косвенным расходам производственных фирм относятся все остальные расходы, кроме внереализационных. Облагаемую прибыль фирмы уменьшают только те прямые расходы, которые относятся к реализованной продукции /работам, услугам/. Косвенные и внереализационные расходы учитываются при налогообложении полностью, относятся они к проданной продукции (работам, услугам) или нет – значения не имеет. Особенности приобретения материалов и списания их в производственных фирмах. Материалы отражают в налоговом учете по фактической себестоимости. Это правило также распространяется на сырье, комплектующие полуфабрикаты. Фактическая себестоимость материалов – это сумма всех расходов, связанных с их приобретением (ст. 254 НК РФ). Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете себестоимость материалов формируется в зависимости от того, как они будут получены. Материалы могут быть: куплены у поставщиков; получены в качестве вклада в уставный капитал /изучить самостоятельно/, ст.277 НК РФ; получены безвозмездно /изучить самостоятельно/, ст. 274, 250, 251 НК РФ; выявлены как излишки при инвентаризации; получены по бартеру (по договору мены). Покупка. В бухгалтерском и налоговом учете фактическая себестоимость купленных материалов формируется по-разному. Так некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включаются в их фактическую себестоимость, а по правилам налогового учета – нет. Таблица
Списание материалов. Материалы могут быть списаны с баланса фирмы в результате: передачи в производство; безвозмездной передачи /изучить самостоятельно/, ст. 270 НК РФ; передачи в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы /изучить самостоятельно/, ст. 270 НК РФ; продажи на сторону /изучить самостоятельно, ст.249, 268 НК РФ/; хищений и недостач; использования для собственных нужд; Передача материалов в производство. В налоговом учете фактическая себестоимость материалов, переданных в производство, списывают одним из трех методов: по себестоимости каждой единицы /изучить самостоятельно/; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО) /изучить самостоятельно/; Списание по средней себестоимости При использовании этого метода нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов. Ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов (кирпич, доски, цемент и т.д.). Средняя себестоимость определяется:
Общую себестоимость материалов, которая должна быть списана, определяют:
Пример: По состоянию на 1 января 2009 года на складе строительной фирмы ООО «Актив» числится 3000 шт. кирпича М-100 общей стоимостью 6150 руб. В январе 2009 г. ООО «Актив» купило две партии кирпича: первая партия – 9500 шт. приобретена 4 января, общая стоимость 20 833 руб. (без НДС); вторая партия – 7 500 шт. приобретена 15 января, общая стоимость 21 667 руб. (без НДС). 25 января 2009 г. было отпущено в производство 12 000 шт. кирпича. Средняя себестоимость 1 кирпича составит: (6150 руб. + 20 833 руб. + 21 667 руб.): (3000 шт. + 9500 шт. + 7500 шт.) = 2,43 руб./шт. Себестоимость кирпича, отпущенного в производство, составит: 12 000 шт. х 2,43 руб./шт. = 29 160 руб. Эта сумма включается в состав прямых расходов ООО «Актив» Списание прямых расходов В состав затрат, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы, включают только прямые расходы, которые относятся к реализованной готовой продукции / работам, услугам./ Фирмы, которые оказывают услуги могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на всю сумму своих прямых расходов (без учета незавершенного производства). Прямые расходы, которые относятся к незавершенному производству (то есть, продукции, непрошедшей всех стадий обработки, или работам, которые начаты, но не выполнены) и готовой продукции, нереализованной покупателям, налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Чтобы рассчитать сумму прямых расходов, которые относятся к готовой продукции или работам, реализованным покупателям, бухгалтер, должен рассчитать стоимость: незавершенного производства на конец месяца; готовой продукции, выпущенной в течении месяца; готовой продукции, нереализованной покупателям на конец месяца. Фирмы самостоятельно определяют порядок распределения прямых расходов на «незавершенку» и на готовую продукцию (выполненные работы). Выбранный порядок необходимо закрепить в учетной политике фирмы. Применять его следует не менее двух налоговых периодов. Для расчета стоимости «незавершенки» обычно используют тот или иной экономически обоснованный показатель. Например, предприятия, которое занимается деревообработкой, определять стоимость «незавершенки» на конец месяца может на основании данных о количестве сырья. Для расчета можно использовать коэффициент, который определяется по формуле:
Стоимость незавершенки на конец месяца будет равна:
Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, определяют по формуле:
Стоимость готовой продукции, нереализованной покупателям на конец месяца определяют:
Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчитывают:
Фирмы, которые занимаются выполнением работ, определять стоимость незавершенки на конец месяца могут на основании данных о договорной стоимости работ. В этом случае для расчета следует использовать специальный коэффициент. Его можно рассчитать:
Для расчета коэффициента можно использовать не договорную стоимость работ, а какой-либо другой показатель (например, сметную стоимость заказов; сумму прямых расходов, которые относятся к каждому заказу и т.д.). Выбранный показатель указывают в налоговой учетной политике. Стоимость «незавершенки» рассчитывают:
Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчитывают:
Пример: ООО «Пассив» выполняет монтажные работы. На конец прошлого года не были выполнены работы по одному договору (заказчик не подписал акт выполненных работ). По данным налогового учета стоимость «незавершенки» на 1 января отчетного года – 150 тыс. руб. В январе отчетного года было заключено 12 договоров. Работы начали выполняться только по 9 из них. Стоимость работ по всем договорам, которые выполнялись в январе /в том числе по договору, заключенному в прошлом году/ - 1 300 тыс. руб. (без НДС). В январе были выполнены монтажные работы по 7 договорам. Работы по 3 договорам на конец января месяца реализованы не были. Стоимость работ по договорам, незавершенным на конец января – 600 тыс. руб. (без НДС). Сумма прямых расходов за январь – 800 тыс. руб. Расчет: Коэффициент составит: 600 000 руб. : 1 300 000 руб. = 0,4615 Стоимость «незавершенки» будет равна: (150 000 руб. + 800 000 руб.) х 0, 4615 = 438 425 руб. Сумма прямых расходов, которая уменьшает прибыль, составит: 800 000 руб. + 150 000 руб.– 438 425 руб. = 511 575 руб. Фирмы, которые изготавливают готовую продукцию /например: радиоприемники, телевизоры, автомашины/ могут определять сумму прямых расходов, которые относятся к реализованной продукции и уменьшают облагаемую прибыль в следующем порядке: Рассчитывается специальный коэффициент исходя из нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции. Сделать это можно по формуле: Прямые расходы текущего Нормативная себестоимость | месяца + Фактическая продукции за текущий ме- стоимость "незавершен- : сяц + Нормативная стои- = Коэффициент ки" на начало месяца мость "незавершенки" на начало месяца Стоимость "незавершенки" рассчитывают так: Нормативная стои- Стоимость "незавершенки" мость "незавершенки" х Коэффициент = на конец месяца | на конец месяца Пример: ООО "Резерв" выпускает радиоприемники. В январе 2009 года фирма получила следующие показатели: прямые расходы за январь - 860 000 руб.; фактическая стоимость "незавершенки" на начало января - 130 000 руб.; нормативная стоимость готовой продукции, выпущенной в январе, - 890 000 руб.; нормативная стоимость "незавершенки" на начало месяца - 120 000 руб.; нормативная стоимость "незавершенки" на конец месяца - 60 000 руб. Коэффициент составит: (860 000 руб. + 130 000 руб.) : (890 000 руб. + 120 000 руб.) = 0,9802. Фактическая стоимость "незавершенки" на конец января будет равна: 60 000 руб. х 0,9802 = 58 812 руб. Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, определяют по формуле: Сумма прямых Стоимость «незавер- Стоимость «незавер- расходов за + шенки» на начало _ шенки» на конец = месяц месяца месяца = Стоимость готовой продукции, выпущенной за месяц Стоимость готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца, определяют: Стоимость не- Стоимость нере- Количество не- Количество нере- реализованной = ализованной про- х реализованной : ализованной про- продукции на дукции на начало продукции на дукции на начало конец месяца месяца + Стои- конец месяца месяца + Количе- продукции, ство продукции, выпущенной за выпущенной за месяц месяц Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчитывают: Сумма прямых рас- Сумма прямых рас- Стоимость готовой ходов, которая = ходов за месяц + продукции на на- + должна быть спи- чало месяца сана Стоимость "неза- Стоимость "неза- Стоимость нере- вершенки" на на- - вершенки" на ко- - ализованной про- чало месяца нец месяца дукции | Пример:ООО "Актив" выпускает телевизоры. На 1 января 2009 года на складе "Актива" находилось 250 телевизоров. Сумма прямых расходов на их производство составила 2 250 000 руб. Стоимость "незавершенки" на начало января (по прямым статьям расходов) составила 360 000 руб. В течение января было изготовлено 300 телевизоров. Сумма прямых расходов на производство составила 2 880 000 руб. В январе было реализовано 400 телевизоров. Количество нереализованных телевизоров на конец месяца составило 150 штук (250 + 300 - 400). Стоимость "незавершенки" на конец января (по прямым статьям расходов) составила 540 000 руб. Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение января, составит: 360 000 руб. + 2 880 000 руб. - 540 000 руб. = 2 700 000 руб. Стоимость нереализованной продукции на конец месяца составит: (2 250 000 руб. + 2 700 000 руб.) х 150 шт. : (250 шт. + 300 шт.) = 1 350 000 руб. Сумма прямых расходов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль "Актива" в январе, составит: 2 880 000 руб. + 2 250 000 руб. + 360 000 руб. - 540 000 руб. - 1 350 000 руб. = 3 600 000 руб. Тема 6. Налоговая отчетность Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налог, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено НК РФ, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 НК РФ.. Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном ст. 289 НК РФ. Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. . Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||