курс лекций Налоговый учет и отчетность. Курс лекций по дисциплине Налоговый учет и отчетность Для студентов экономических специальностей

• Название: Курс лекций по дисциплине Налоговый учет и отчетность Для студентов экономических специальностей
• Дата: 07.09.2019
• Размер: 484 Kb.
• Имя файла: курс лекций Налоговый учет и отчетность.doc
• Тип: Курс лекций; #86163
• страница: 4 из 7

Тема 5. Налоговый учет расходов организации

С вступлением в действие гл. 25 НК РФ произошли коренные изменения в исчислении прибыли для целей налогообложения. Согласно ст. 252 НК РФ расходами для целей исчисления налога на прибыль признаются экономически оправданные затраты, подтверждаемые документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Для целей налогового учета все затраты делятся на 2 группы:

• 
  уменьшающие налог на прибыль;
  
• 
  не уменьшающие налог на прибыль.
  

В затраты, которые уменьшают налог на прибыль, включают:

• 
  расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
  
• 
  внереализационные расходы.
  

Существует 4 вида расходов, связанных с производством и реализацией товаров /работ, услуг/:

• 
  материальные расходы;
  
• 
  расходы на оплату труда;
  
• 
  суммы начисленной амортизации;
  
• 
  прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
  

Отражение расходов в налоговом учете зависит от выбранного метода расчета выручки для целей налогообложения. Таких методов два: кассовый метод и метод начисления.

Если фирма рассчитывает доходы по кассовому методу, то все расходы отражают в налоговом учете с учетом их фактической оплаты.

Если фирма рассчитывает доходы по методу начисления, то все расходы отражают в налоговом учете в том периоде, когда они возникли. Оплачены расходы или нет, значения не имеет. Исключать из этого порядка предусмотрено только для некоторых видов расходов (например, затрат по добровольному страхованию сотрудников, расходов на выплату компенсаций за использование личного транспорта в служебных целях). Такие расходы учитываются при налогообложении прибыли только после их оплаты.

Материальные расходы.

Полный перечень материальных расходов содержатся в ст. 254 НК РФ. К таким расходам относят стоимость:

• 
  покупных сырья и материалов, используемых в процессе производства (за исключением стоимости возвратных отходов);
  
• 
  покупных комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся вдальнейшем обработке;
  
• 
  топлива, воды и энергии, необходимых для технологических целей;
  
• 
  работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;
  
• 
  инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и спецобуви;
  
• 
  и некоторых других материальных расходов (см. НК РФ).
  

Расходы на оплату труда.

Перечень расходов на оплату труда содержатся в ст. 255 НК РФ.

К таким расходам относятся:

• 
  заработную плату, начисленную персоналу фирмы,
  
• 
  премии за результаты работы;
  
• 
  компенсации за неиспользованный отпуск;
  
• 
  единовременные вознаграждения за выслугу лет;
  
• 
  платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников;
  
• 
  расходы на формирование резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  
• 
  и некоторые другие расходы (см. НК РФ).
  

Некоторые виды расходов на оплату труда, учитываемые при расчете налога на прибыль рассмотрим подробнее.

Платежи по договорам обязательного и добровольного страхования работников.

Расходы по обязательному страхованию сотрудников (например, страхование охранников, работников спасательных и пожарных служб) уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы полностью.

Расход по добровольному страхованию сотрудников уменьшают прибыль в пределах норм, установленных ст. 255 НК РФ.

Нормативы расходов по добровольному страхованию сотрудников.

Таблица

Вид договора страхования	Условия страхования	Максимальная сумма расходов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль
Долгосрочное страхование жизни	Минимальный срок договора – 5 лет. В течение этого срока договор не должен предусматривать выплат в пользу сотрудника (за исключением страховых выплат в случае его смерти)	Общая сумма расходов по страхованию жизни и пенсионному страхованию не должна превышать 12% от затрат на оплату труда (без учета взносов на добровольное страхование)
Пенсионное страхование (негосударственное пенсионное страхование)	Договор должен предусматривать выплату пенсии (пожизненно), если сотрудник имеет на нее право по законодательству РФ.
Добровольное медицинское страхование	Минимальный срок договора – 1 год. Договор должен предусматривать оплату страховщиком медицинских расходов работников	6% от затрат на оплату труда (без учета взносов на добровольное страхование)
Добровольное личное страхование жизни или страхование утраты работником трудоспособности	Договор должен быть заключен исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей	15 000 руб. в год на одного застрахованного работника исходя из отношения общей суммы взносов по всем указанным договорам и количеству застрахованных работников

Не зависимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль затраты по добровольному страхованию сотрудников уменьшают облагаемую прибыль только после их оплаты.

Если расходы по страхованию относятся к нескольким отчетным периодам (например, при оплате договора страхования разовым платежом), то они равномерно распределяются между ними.

Резерв на оплату отпусков

Для равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу создаются резервы предстоящих расходов.

Создавать резервы или нет, фирма решает сама. Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в налоговой и бухгалтерской учетной политике.

Величину резервируемых сумм фирма рассчитывает самостоятельно.

Создавать резервы могут только те фирмы, которые учитывают выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Расходы, для оплаты которых создан резерв, списывают за счет резерва.

Чтобы рассчитать резерв на оплату отпусков нужно оформить специальную смету. В смете указывают сумму, которую планируется израсходовать. Затем рассчитывают ежемесячный процент отчислений в резерв.

Планируемая сумма расходов на оплату отпусков с учетом ЕСН

:

Планируемая сумма расходов на оплату труда с учетом ЕСН

×

100%

=

Процент отчислений в резерв

Сумма отчислений в резерв определяется:

Фактическая сумма расходов на оплату труда с учетом ЕСН

×

Процент отчислений в резерв

=

Сумма ежемесячных отчислений в резерв

Эта сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.
В конце года бухгалтер должен проверить израсходован резерв или нет. Если расходы на выплату отпускных (с учетом ЕСН) больше суммы резерва, то разница между резервом и расходами уменьшает прибыль, только в конце года и включается в состав расходов на оплату труда.

Если расходы на выплату отпускных (с учетом ЕСН) меньше суммы резерва, то разница между резервом и расходами увеличивает прибыль в конце года и включается в состав внереализационных доходов.

Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Порядок расчета резерва на выплату вознаграждений за выслугу лет схож с расчетом предыдущего резерва:

• 
  составляется смета на выплату вознаграждений за выслугу лет;
  
• 
  определяется процент отчислений в этот резерв;
  
• 
  определяется сумма ежемесячных отчислений в резерв.
  

Суммы начисленной амортизации

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, включают суммы амортизации, начисленной:

• 
  по ОС производственного назначения (см. лекцию « Налоговый учет ОС»);
  
• 
  по нематериальным активам, которые используются в производственной деятельности фирмы.
  

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Перечень этих расходов дается в ст. 264 НК РФ. Согласно этой статье к таким расходам относят расходы:

• 
  на аренду имущества;
  
• 
  на юридические, консультационные, информационные и посреднические услуги;
  
• 
  на аудиторские услуги;
  
• 
  на оплату услуг нотариуса;
  
• 
  на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (включая отчисления в резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту);
  
• 
  на обязательное и добровольное страхование имущества;
  
• 
  на сертификацию продукции, работ и услуг;
  
• 
  на подбор персонала;
  
• 
  на рекламу;
  
• 
  на содержание служебного транспорта и выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (мотоциклов);
  
• 
  на командировки;
  
• 
  и некоторые другие расходы (см. НК РФ).
  

Некоторые виды прочих расходов подробнее:

Расходы на аренду имущества у арендатора.

К расходам по аренде имущества относятся:

• 
  арендные платежи арендатора;
  
• 
  суммы, уплаченные за коммунальные услуги (предоставление света, воды) и услуги связи, которые относятся к арендуемому имуществу.
  
• 
  а также в составе прочих расходов учитываются затраты по ремонту арендованных ОС. При этом обязанность по уплате таких расходов арендатором должна быть предусмотрена в договоре аренды.
  

Расходы на гарантийный ремонт, резерв на оплату таких расходов.

Многие фирмы дают гарантию на товары, которые они продают (бытовая техника), если в ходе эксплуатации товар выходит их строя, то фирма обязуется бесплатно его отремонтировать.

Единовременное списание крупных расходов по гарантийному ремонту может привести к резкому увеличению расходов фирмы или стать причиной убытка.

Для равномерного включения таких расходов в затраты фирма может создать резерв на гарантийный ремонт и обслуживание.

Создавать резерв или нет, фирма решает сама. Решение о создании резерва и порядок резервирования средств должны быть представлены в налоговой учетной политике. Создать резерв в налоговом учете могут только те фирмы, которые учитывают выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.

Создание резерва

В налоговом учете резерв формируется в порядке, который установлен ст. 267 НК РФ. Чтобы рассчитать сумму отчислений в резерв, нужно определить долю затрат на гарантийный ремонт в сумме выручки, полученной за 3 предыдущих года.

Показатель равен:

Расходы на гарантийный ремонт за 3 предыдущих года

:

Выручка от реализации товаров, по которым предоставлялась гарантия за 3 предыдущих года

=

Доля затрат на гарантийный ремонт

Доля затрат на гарантийный ремонт утверждается в учетной политике для целей налогообложения. Сумма отчислений в резерв, которая учитывается в составе расходов фирмы, определяется:

Выручка от реализации товаров, по которым предусмотрена гарантия за прошедший отчетный (налоговый) период

×

Для затрат на гарантийный ремонт

=

Сумма отчислений в резерв

Списание резерва

Если было решено создать резерв, то фактические расходы по гарантийному ремонту нужно списывать за счет резерва.

В конце года бухгалтер должен проверить израсходован резерв или нет. Сумма расходов на оплату гарантийного ремонта может быть как больше, так и меньше резерва. Если расходы на ремонт превысили сумму резерва, то разница между резервом и затратами включается в состав прочих расходов и уменьшается налогооблагаемая прибыль в конце года. Если фирма не использует всю сумму резерва в текущем году, его остаток можно перенести на следующий год, при этом на сумму переносимого остатка нужно уменьшить резерв, который создается в следующем году. Если окажется, что фирма может создать резерв в сумме меньшей, чем переносимый остаток, то разность между ними включается в состав внереализационных доходов.

Расходы на рекламу.

Перечень рекламных расходов содержится в ст. 264 НК РФ. Некоторые виды затрат на рекламу учитываются в составе прочих расходов только в пределах норм. Затраты на рекламу, которые превышают норму, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Таблица

Виды рекламных расходов	Норма расходов
Реклама через СМИ (объявления в печати, по радио, телевидению)	Не нормируются
Световая и наружная реклама, включая изготовление рекламных стендов и щитов	Не нормируются
Затраты на участие в выставках, ярмарках и экспозициях	Не нормируются
Затраты на оформление витрин, выставок продаж, комнат-образцов и демонстрационных залов.	Не нормируются
Затраты на изготовление рекламных брошюр и каталогов, в которых содержится информация о фирме, а также о товарах (работах, услугах), которые она реализует	Не нормируются
Затраты на уценку товаров, потерявших свои качества при экспонировании	Не нормируются
Затраты на приобретение (изготовление) призов, врученных победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний	Не более 1% выручки от реализации (без НДС)
Иные виды рекламы (например, затраты на разработку и распространение рекламных писем, открыток, этикеток, фирменных пакетов и т.п.)	Не более 1% выручки от реализации (без НДС)

Компенсация за использование личного автомобиля (мотоцикла).

Для служебных разъездов работник может использовать свой личный автомобиль (мотоцикл). В этом случае фирма-работодатель может выплачивать ему соответствующую компенсацию. Сумму компенсации определяет работодатель по договоренности с работником. Как правило, размер компенсации зависит от интенсивности использования автомобиля (мотоцикла), который эксплуатируется в служебных целях. Для получения компенсации работник должен предоставить в бухгалтерию нотариально-заверенную копию технического паспорта автомобиля (мотоцикла). Если он управляет автотранспортным средством по доверенности, то он должен представить копию доверенности. Компенсация выплачивается ежемесячно на основании приказа руководителя организации. В приказе нужно указать ФИО, лица получающего компенсацию и ее сумму.

По правилам налогового учета компенсация включается в состав прочих расходов только в пределах норм.

Для легковых автомобилей с объемом двигателем до 2000 см³ – компенсация учитывается для целей налогообложения прибыли в сумме 1200 руб., а более 2000 см³ в сумме 1500 руб. при этом не важно, какой автомобиль используется: отечественный или иностранный.

Размер компенсации работнику за использование личного мотоцикла для служебных поездок составляет 600 руб. в месяц. Превышение суммы компенсации над установленными нормами в состав прочих расходов не включается и налогооблагаемая прибыль фирмы не уменьшается.

Компенсация уменьшает налогооблагаемую прибыль только после ее фактической выписки работнику (ст. 272 НК РФ).