курс лекций Налоговый учет и отчетность. Курс лекций по дисциплине Налоговый учет и отчетность Для студентов экономических специальностей
 Скачать 484 Kb.
|
Тема 7. Налоговый учет в торговых фирмах.Учет доходов. Налоговый учет доходов торговой фирмы ведут в обычном порядке. Все доходы от продажи товаров учитываются в составе выручки от реализации. Для целей налогообложения товаром считается любое реализуемое имущество фирмы: товары, купленные для перепродажи; основные средства; нематериальные активы; ценные бумаги; и т.д. Остальные поступления торговой фирмы отражают в составе внереализационных доходов. Учет расходов. Расходы торговых фирм делятся на: прямые; косвенные. К прямым расходам относят: стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде; транспортные расходы по доставке товаров до покупателя (если такие расходы не включены в цену товара). Остальные расходы (кроме внереализационных) относят к косвенным. Облагаемую прибыль фирмы уменьшают только те прямые расходы, которые относят к реализуемым товарам. Косвенные и внереализационные расходы учитываются при налогообложении полностью, относятся они к проданным товарам или нет – неважно. Схема прямых и косвенных расходов в торговле.
Прямые расходы
Приобретение товаров Товары отражаются в бухгалтерском и налоговом учете по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость товаров это сумма всех расходов, связанных с их приобретением. Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете фактическая себестоимость товаров формируется в зависимости от того, как они были приобретены. Товары могут быть: куплены у поставщиков; получены в качестве вклада в уставный капитал /изучить самостоятельно/, ст. 277 НК РФ; получены безвозмездно / изучить самостоятельно/, ст.250 НК РФ; выявлены как излишки при проведении инвентаризации. Покупка Стоимость покупки реализованного товара (этот расход относится к прямым) можно сформировать двумя способами: в стоимость приобретения включить только покупную стоимость; в стоимость приобретения включить покупную стоимость и расходы, связанные с приобретением товаров. Выбранный способ, нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения и применять не менее двух лет (ст. 320 НК РФ). В первом случае расходы, связанные в приобретением товаров, надо включить в состав косвенных расходов. Исключением являются только транспортные расходы на доставку товаров до склада торговой фирмы, которые в данном случае будут прямыми расходами. Вид расходов, связанных с покупкой товаров: таможенные пошлины, уплаченные при ввозе товаров в Россию (учитываются в составе прочих расходов, первый способ); суммы, уплаченные за посреднические услуги, связанные с покупкой товаров (учитываются в составе прочих расходов, первый способ); суммы, уплаченные за информационно-консультационные услуги (учитываются в составе прочих расходов, первый способ); и некоторые другие см. НК РФ. Списание товаров Товары могут быть списаны с баланса фирмы в результате: продажи; использования для собственных нужд; безвозмездной передачи; передачи в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы; истечения срока годности; естественной убыли; хищений и недостач. Продажа товаров. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете стоимость проданных товаров списывают следующими методами: по стоимости каждой единицы товара; по средней стоимости; по стоимости товаров первых по времени приобретения (ФИФО); Конкретный порядок списания товаров закрепляют в качестве элемента бухгалтерской и налоговой учетной политики фирмы. Списание по средней стоимости. При использовании этого метода нужно определить среднюю стоимость одной единицы товара. Ее рассчитывают по каждому наименованию одинаковых товаров (столы, стулья, шкафы и т.д.). Среднюю стоимость определяют:
Общую себестоимость товаров, которая должна быть списана, определяют:
Пример: По состоянию на 1 января 2009 г. на складе торговой фирмы ООО «Актив» числится 80 шкафов «Березка» общей стоимостью 240 000 руб. В январе 2009 г. ООО «Актив» купило 2 партии шкафов «Березка». Первая партия 50 шт. общей стоимостью 155 000 руб. (без НДС) приобретена 4 января. Вторая партия 20 шт. общей стоимостью 64 000 руб. (без НДС)приобретена 15 января. 28 января было продано 130 шт. шкафов. Средняя стоимость одного шкафа составит: (240 000 руб. + 155 000 руб. + 64 000 руб.) : (80 шт. + 50шт.+ 20шт.) = 3 060 руб./шт. Стоимость проданных шкафов составит: 3 060 руб./шт. х 130 шт. = 397 800 руб. Эта сумма включается в состав прямых расходов ООО «Актив». Транспортные расходы По правилам налогового учета сумма транспортных расходов связанных с доставкой товаров до склада фирмы распределяется между реализованными и нереализованными товарами. Это правило применяется, если транспортные расходы не включены продавцом в их продажную цену. В противном случае транспортные расходы учитывают в фактической себестоимости товаров. Сумма транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущий месяц, рассчитывают:
Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, определяется:
Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, рассчитывается:
Пример: На 1 января 2009 года сумма транспортных расходов ООО «Пассив» составила 20 000 руб. Сумма транспортных за январь составила 120 000 руб. Стоимость товаров проданных в январе 1000 000 руб. Себестоимость остатка товаров на конец января 200 000 руб. Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит: (20 00 руб. + 120 000 руб.) : (1000 000 руб. + 200 000 руб.) * 100% = 11,67% Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, составит: 200 000 руб. * 11,67% = 23 340 руб. Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит: 20 000 руб. + 120 000 руб. – 23 340 руб. = 116 660 руб. Эта сумма включается в состав прямых расходов ООО «Пассив» и уменьшает налогооблагаемую прибыль за январь. Если бы в январе у ООО «Пассив» были другие расходы, связанные с реализацией товаров (затраты на аренду торгового зала, зарплата продавцов, амортизация ОС и т.д.), то они могли быть списаны в уменьшение налогооблагаемой прибыли в полном объеме. Порядок списания транспортных расходов фирма должна зафиксировать в бухгалтерской и налоговой учетной политике. |