курс лекций Налоговый учет и отчетность. Курс лекций по дисциплине Налоговый учет и отчетность Для студентов экономических специальностей
 Скачать 484 Kb.
|
|
Государственное образовательное учреждение Нижегородский колледж экономики, статистики и права – филиал ГОУ ВПО МЭСИ Курс лекций по дисциплине Налоговый учет и отчетность Для студентов экономических специальностей Одобрена цикловой комиссией «Учетных дисциплин» Председатель Е.В. Ярцева Автор: Н.М. Шаталина г. Нижний Новгород 2010 Методическая записка Данное учебное пособие предназначено для студентов экономических специальностей. Целью данного пособия является: - изучить теоретические основы расчета налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ. -разъяснить студенту причины возникновения «налогового учета», определение которому дано в гл. 25 НК РФ. -рассказать: о роли и задачах «налогового учета» по выполнению обязательств организаций в начислении и перечислении налогов, налогооблагаемая база которых не может быть определена по данным бухгалтерского учета; о методах, нормах, правилах формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в налоговом учете; о различиях в нормативном регулировании и методологии бухгалтерского и налогового учета; о вариантах ведения налогового учета и перечне документов, подтверждающих налоговый учет; об основных элементах учетной политики для целей налогообложения; о правилах и способах формирования доходов и расходов организации в регистрах налогового учета; о механизме расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в налоговом учете о цели введения ПБУ 18/0 и его связи с гл. 25 НК РФ. и о некоторых других особенностях формирования налога на прибыль. Пособие состоит из восьми теоретических тем с наличием практических примеров в каждой теме. Тираж – 100 экземпляров Содержание Тема 1. Понятие и сущность «налогового учета» и отчетности 4 Тема 2. Учетная политика организации для целей налогообложения. 7 Тема 3. Налоговый учет доходов 8 Тема 4. Налоговый учет основных средств 18 Тема 5. Налоговый учет расходов организации 28 Тема 7. Налоговый учет в торговых фирмах. 48 Тема 8. Формирование отдельных показателей по расчету налога на прибыль по ПБУ 18/02. 52 Список использованной литературы и другой официальной информации 58 Тема 8. Формирование отдельных показателей по расчету налога на прибыль по ПБУ 18/02……………………………………………………………………… Приложения Список использованной литературы и другой официальной информации Тема 1. Понятие и сущность «налогового учета» и отчетностиЧтобы правильно рассчитать налог на прибыль, фирма должна определить налогооблагаемую базу по этому налогу. Для этого необходимо вести налоговый учет. С введением главы 25 НК РФ закреплено понятие «налоговый учет». Определение налогового учета дано в гл. 25 НК РФ: налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Налоговый учет необходим для того, чтобы исчислить налог на прибыль. Правила установленные гл. 25 НК РФ таковы, что сделать это на основании одних лишь данных бухгалтерского учета невозможно. С 2003 года действует новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Оно требует организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы с его помощью можно было определить налогооблагаемую прибыль. Однако это положение не освобождает фирму от ведения налогового учета. Организации с 2002 года помимо бухучета должны вести и налоговый учет. Главная задача налогового учета – сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция. Цель налогового учета – формирование налоговой отчетности в форме налоговой декларации. До введения гл. 25 НК РФ показатели, необходимые для исчисления налога на прибыль формировались на основании данных бухгалтерского учета и после определенных корректировок необходимых для формирования налогооблагаемой базы по налогу вносились в налоговую декларацию. Постоянные корректировки данных бухгалтерского учета для целей налогообложения заставляли бухгалтерию организации вести 2 вида учета: бухгалтерский учет и учет для целей налогообложения. Правила корректировок прописанные в инструкциях были сложны, противоречивы и порой непонятны, что приводило к ошибкам по определению налогооблагаемой базы по налогу. С введением гл. 25 НК РФ определение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль стало более конкретизировано и детализировано. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы. Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи ответственных лиц. На основании одних и тех же первичных документов производится обобщение информации и в бухгалтерском и в налоговом учете. Схема Первичные учетные документы
Принципы обобщения в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. На основании одних и тех же документов в бухгалтерском учете формируется одна информация, а в налоговом учете другая, т.к. способы, методы и правила бухгалтерского учета и налогового учета имеют существенные отличия. Например, в определении доходов организации, в определении первоначальной стоимости, амортизации основных средств и НМА, порядке определения расходов и делении расходов на прямые и косвенные и др. Регистры налогового учета – это формы, в которые заносится вся информация необходимая для расчета налога на прибыль (ст. 314 НК РФ). На основании этой информации систематизированной и обобщенной в регистрах налогового учета составляют расчет налоговой базы. Единой формы регистров нет. Фирма может разработать их самостоятельно, а затем утвердить и приложить к приказу об учетной политике для целей налогового учета. Фирма может воспользоваться готовыми регистрами налогового учета, рекомендованными ФНС России. Каждый регистр должен содержать обязательные реквизиты: наименование; период (дата составления); измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении; наименование хозяйственной операции; подпись (расшифровка подписи) лица ответственного за составление регистра. В отличие от бухгалтерского учета, который базируется на принципе двухсторонней записи, налоговой учет базируется на односторонних записях. Регистры налогового учета можно вести либор вручную на бумаге, либо в электронном виде на компьютере. Каждый регистр должен быть обязательно подписан лицом, отвечающим за его составление. Если в регистрах налогового учета обнаруживаются ошибки исправить их вправе только ответственное за это лицо. Исправление должно быть заверено подписью (с указанием даты) и письменно обоснованно. За каждый отчетный период фирма составляет расчет налоговой базы (ст. 315 НК РФ). Он должен содержать информацию: о сумме доходов от реализации, полученных в отчетном периоде; о сумме расходов, уменьшающих доходы от реализации; о прибыли /убытке/ от реализации; о сумме внереализационных доходов; о сумме внереализационных расходов; о прибыли /убытке/ от внереализационных операций; о сумме налоговой базы за отчетный период. Разрабатывать форму расчета налоговой базы и утверждать ее приказом об учетной политике для целей налогообложения необязательно. Достаточно правильно заполнить все листы и приложения декларации по налогу на прибыль. В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких правил и стандартов по ведению налогового учета. НК РФ предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предлагает фирме самостоятельно решить как вести налоговый учет. Существует 2 основных способов ведения налогового учета. 1 способ. если порядок налогового учета отдельных объектов или операций совпадает с бухучетом этих объектов или операций, то в расчет налогооблагаемой базы можно переносить данные из соответствующих бухгалтерских регистров. если в регистрах бухучета содержится недостаточно информации или эта информация не позволяет определить налогооблагаемую базу по налогу в соответствии с требованиями 25 гл. НК РФ, то налогоплательщик вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры необходимыми реквизитами, т.е. данные для налогового учета можно формировать в бухгалтерском учете, но с «модернизацией» существующих регистров дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета. 2 способ. Это ведение самостоятельных аналитических регистров налогового учета. Выбранный способ ведения налогового учета утверждается в учетной политике для целей налогообложения. Налоговый учет организуется не только по налогу на прибыль, но и по другим налогам и сборам: НДС, НДФЛ, страховые взносы, транспортный налог и некоторые др., т.е. по тем налогам и сборам, налогооблагаемая база по которым не может быть определена по данным бухучета. |