Лекции Основы анализа финансовой отчетности. Курс лекций по мдк04. 02 Основы анализа бухгалтерской отчетности

• Название: Курс лекций по мдк04. 02 Основы анализа бухгалтерской отчетности
• Дата: 06.12.2022
• Размер: 426.72 Kb.
• Имя файла: Лекции Основы анализа финансовой отчетности.docx
• Тип: Курс лекций; #830954
• страница: 4 из 15

1.3 Приемы финансового анализа деятельности предприятия

В ходе анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия связи используется ряд стандартных приемов чтения финансовой (бухгалтерской) и статистической отчетности.

К приемам анализа, используемым для исследования финансово-хозяйственной деятельности предприятий относят: расчет абсолютных, относительных и средних величин, сравнение, группировка, элиминирование, цепная подстановка, способ разниц, балансовый метод, графический метод, индексный метод, экономико-математические методы, моделирование.

Абсолютные и относительные величины. С помощью абсолютных величин характеризуются размеры экономических явлений.

В результате сравнения абсолютных величин однородных показателей при анализе получают относительные величины. Такое сравнение дает возможность установить, во сколько раз одна абсолютная величина больше другой, или какую часть одна абсолютная величина составляет от другой. Относительные величины используются для характеристики степени выполнения планов, измерения темпов развития производства и т.д. Относительные величины выражаются в коэффициентах. Коэффициент представляет собой частное от деления одного абсолютного числа на другое. Относительные величины могут выражаться и процентах, если сравниваемый показатель (базисная величина) принимается не за единицу, а за 100.

Средние величины. Для обобщающих характеристик качественно однородных экономических явлений пользуются средними величинами.

Средняя величина выражает отличительную особенность данной совокупность явлений, устанавливает общие типичные черты этой совокупности. Средние величины позволяют получить обобщающую характеристику показателя деятельности предприятия в целом и его подразделений (средняя заработная плата, средняя выработка, средняя производительность труда и т.д.).

Следует отметить, что все качественные показатели являются средними величинами. В отдельных случаях за общими средними положительными показателями могут скрываться и серьезные недостатки. Поэтому оценивать работу предприятия нужно не только в целом по средним данным, но и с учетом работы структурных подразделений с детализацией итоговых показателей.

В процессе анализа применяются простые и взвешенные средние арифметические величины. Простая средняя величина определяется путем деления суммы абсолютных величин данного показателя на их число. Средняя взвешенная арифметическая величина представляет собой частное от деления суммы произведений соответствующих чисел на сумму множимых.

Сравнение - это наиболее часто употребляемый прием анализа, важным условием которого является сопоставление показателей, их качественная однородность.

Элиминирование - прием, используемый для определения влияния отдельных факторов на обобщающие показатели путем их расчленения. В этом случае рассматривают каждый фактор как переменный, а остальные постоянные.

В экономическом анализе этот прием используют в таких вариантах, как цепные подстановки, способы разниц, индексный метод и пересчет показателей.

Цепная подстановка является распространенным техническим приемом. Сущность его в том, что степень влияния каждого определяемого фактора на общий результат устанавливают последовательно, путем постепенной замены одного показателя другим. Один из показателей рассматривают как переменный при неизменности других. Здесь необходимо создать правильную последовательность подстановки. В первую очередь, исчисляют количественные показатели, а затем - качественные.

Построение факторной (мультипликативной) модели - первый этап детерминированного анализа.

Мультипликативные модели в обобщенном виде могут быть представлены формулой:

(1)

Примером мультипликативной модели является двухфакторная модель объема реализации

РП=Ч·СВ, (2)

где Ч - среднесписочная численность работников;

СВ - средняя выработка на одного работника.

Далее определяют способ оценки влияния факторов.

Способ цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. При этом исходят из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения, потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.

Проиллюстрируем сущность приема цепных подстановок, используя мультипликативную модель и условные значения (таблица 1):

Таблица 1 – Факторный анализ результативного признака

	База (год, план/ факт)
Показатель	0	1
y (результативный показатель)	y0	y1
a (фактор)	a0	a1
b (фактор)	b0	b1
c (фактор)	c0	c1

В общем, виде применение способа цепных постановок можно описать следующим образом:

(3)

где а_о, b_o, с_o - базисные значения факторов, оказывающих влияние на обобщающий показатель у;

а₁ , b₁, с₁ - фактические значения факторов;

у_а, у_b - промежуточные изменения результирующего показателя, связанного с изменением факторов а, b, соответственно.

Общее изменение Δу=у₁-у_о складывается из суммы изменений результирующего показателя за счет изменения каждого фактора при фиксированных значениях остальных факторов:

(4)

Способ разниц - представляет собой упрощенный прием цепных подстановок, при котором для определения влияния на обобщающий показатель различных частных показателей исчисляются разницы между их фактическими и исходными значениями. Расчеты могут производиться как в абсолютных величинах разностей, так и в относительных (процентах).

Группировка - это выделение среди изучаемых явлений характерных групп по тем или иным признакам. Ее производят для достижения большей наглядности показателей хозяйственной деятельности организации. Нельзя группировать показатели, влияющие на результаты работы, по случайным признакам. Правильная группировка хозяйственных явлений и процессов позволяет глубже и точнее изучить их, выявить резервы и определить влияние важнейших факторов на исследуемый показатель. Сгруппированные данные оформляются в виде аналитических таблиц. Такая таблица представляет собой изложение цифровых характеристик изучаемых явлений и процессов. Данные в таблице располагаются так, чтобы легко можно было сделать сравнение.

Индексный метод позволяет определить влияние факторов на обобщающий показатель в динамике. В процессе анализа индексы применяются для вычисления темпов роста и динамики показателей, характеризующих деятельность предприятия связи. С помощью индексного метода можно провести разложение по факторам относительных отклонений обобщающего показателя.

Для выявления влияния каждого фактора пользуются системой факторных индексов. Различают базисные и цепные индексы. Базисные индексы применяются при сравнении отчетных данных за ряд периодов с одним показателем, принятым за базу. Цепные индексы получают при поочередном сравнении данных отчетного периода с предыдущим, когда последовательно изменяется база.

В анализе хозяйственной деятельности предприятий связи основой для количественной оценки роли отдельных факторов в динамике изменений обобщающих показателей являются индексные модели.

Так, изучая зависимость объема выпуска продукции на предприятии от изменения численности работающих и производительности их труда, можно воспользоваться следующей системой взаимосвязанных индексов:

(5)

(6)
(7)

_где – общий выпуск изменения выпуска объема продукции;

– индивидуальный (факторный) индекс изменения численности работающих;

– факторный индекс изменения производительности труда работающих;

– среднегодовая выработка товарной (валовой) продукции на одного работающего соответственно в базисном и отчетном периодах;

–среднегодовая численность промышленно-производственного персонала соответственно в базисном и отчетном периодах;

Приведенные формулы показывают, что общее относительное изменение объема выпуска продукции образуется как произведение относительных изменений двух факторов: численности работающих и производительности их труда. Формулы отражают принятую в статистике практику построения факторных индексов, суть которой можно сформулировать следующим образом.

Если обобщающий экономический показатель представляет собой произведение количественного (объемного) и качественного показателей-факторов, то при определении влияния количественного фактора качественный показатель фиксируется на базисном уровне, а при определении качественного фактора количественный показатель фиксируется на уровне отчетного периода.

Индексный метод позволяет провести разложение по факторам не только относительных, но и абсолютных отклонений обобщающего показателя.

В нашем примере формула (5) позволяет вычислить величину абсолютного отклонения (прироста) обобщающего показателя – объема выпуска товарной продукции предприятия по формуле (8):

(8)

где – абсолютный прирост объема выпуска товарной продукции в анализируемом периоде.

Это отклонение образовалось под влиянием численности работающих и производительности их труда. Чтобы определить, какая часть общего изменения объема выпуска продукции достигнута за счет изменения каждого из факторов в отдельности, необходимо при расчете влияния одного из них элиминировать влияние другого фактора.Формула (6) соответствует данному условию. В первом сомножителе элиминировано влияние производительности труда, во втором – численности работающих, следовательно, прирост объема выпуска продукции за счет изменения численности работающих определяется как разность между числителем и знаменателем первого сомножителя:

(9)

Прирост объема выпуска продукции, за счет изменения производительности труда работающих, определяется аналогично по второму сомножителю:

₍₁₀₎

Изложенные принцип разложения абсолютного прироста (отклонения) обобщающего показателя по факторам пригоден для случая, когда число факторов равно двум (один из них количественный, другой - качественный), а анализируемый показатель представлен как их произведение.

Теория индексов не дает общего метода разложения абсолютных отклонений обобщающего показателя по факторам при числе факторов более двух.

Балансовый метод – это специальный прием сопоставления взаимосвязанных показателей хозяйственной деятельности с целью выяснения и измерения их взаимного влияния, а также подсчета резервов повышения эффективности производства.

При применении балансового метода анализа связь между отдельными показателями выражается в форме равенства, полученных в результате различных их сопоставлений, например, общая сумма отклонений от плана по объему работ должна быть равна итогу частных сумм каждого фактора.

Балансовый метод используется при сопоставлении баланса рабочего времени, материально технического снабжения, при анализе финансовых показателей и т.д.

Многие отчетные и другие формы составляются таким образом, чтобы можно было применить балансовый метод анализа. Примером может служить бухгалтерский баланс, представляющий собой аналитическую таблицу, в которой применен метод балансовой увязки (по размещению и назначению средств (актив) и по источникам их образования (пассив)).

Графический метод. При анализе хозяйственной деятельности наряду с составлением таблиц используются построения графиков. Графики являются не только средством наглядной иллюстрации хозяйственных процессов, но и методом научных исследований в экономике. Способы графического изображения анализируемых показателей различны и зависят от особенностей изучаемых явлений. Различают графики по их назначению (диаграммы сравнения), способу их построения (линейные, столбиковые, круговые, координатные и др.). При построении графика важно найти такой способ изображения, который наилучшим образом отвечает содержанию и экономической сущности анализируемых показателей. Нельзя группировать явления по случайным признакам. Групповые таблицы можно строить как по одному признаку(простые группировки), так и по нескольким (комбинированные группировки).

При анализе не только используются готовые показатели плана и отчетов, но и рассчитываются в виде коэффициентов и процентов, объединяемые в аналитическую общую таблицу.

В системе аналитических показателей различаются:

а) обобщающие показатели;

б) частные (факторные), используемые для выявления отдельных факторов на обобщающий показатель.

Экономико–математические методы являются важным направлением совершенствования экономического анализа, т.к. повышают эффективность деятельности предприятия и их подразделений. Это достигается за счет сокращения сроков проведения анализа, более полного охвата влияния факторов на результаты деятельности предприятия связи, замены приближенных и упрощенных расчетов точными вычислениями, постановки и решения вручную или традиционными методами. Сформулированная задача экономического анализа может быть решена одним из разработанных математических методов.

Метод корреляции. Изучая влияние отдельных факторов на деятельность предприятий связи, мы стремимся установить закономерное изменение одного признака под влиянием другого, т.е. наличие связи между ними. В этих связях одни признаки выступают как факторы (аргументы), другие – как следствие (функции).В одних случаях изменение одного показателя полностью зависит от изменения другого.

Чтобы вскрыть влияние тех факторов, которые имеют основное значение, необходимо большое число наблюдений, поскольку в массе сглаживаются индивидуальные особенности и второстепенные признаки. В этих целях применяют метод корреляции. С его помощью можно измерить степень тесноты связи, выяснить относительную роль отдельных факторов, установить корреляционную зависимость. Одним из приемов выявления корреляционной зависимости является группировка единиц по совокупности по признакам-факторам.

Корреляционный анализ относится к математической статистике, особенностью которой является исследование статистических данных на базе вероятностных методов.

Главная предпосылка для применения корреляционного анализа – наличие массовых однородных данных, из которых производится выборка, т.к. анализируемая совокупность – это выборка из генеральной совокупности. Генеральная совокупность должна быть статистически однородной и устойчивой.

Применение корреляционного метода при анализе финансово-хозяйственной деятельности позволяет выяснить взаимосвязь между признаками, изменение средней величины одного из них в зависимости от значения другого.

Корреляционная зависимость отличается от функциональной тем, что она не является полной, поэтому коэффициент корреляции, равный 1, свидетельствует о том, что установленная зависимость – функциональная.

При корреляционном анализе нельзя изолировать влияние посторонних факторов. Они могут оставаться вовсе неизвестными, но и там, где они неизвестны, определять их влияние не всегда возможно.

Обобщение результатов анализа проводится для того, чтобы выявить величину имеющихся резервов улучшения финансовой деятельности организации. Обобщение заключается в группировке факторов, оказавших влияние на каждый показатель, и в определении их суммарного влияния.

Данные, получаемые при обобщении результатов анализа, позволяют определить влияние решающих факторов и на основе этого разработать первоочередные мероприятия по улучшению деятельности предприятия связи.

Приемы анализа используются в том или ином сочетании при изучении объекта.Так, при предварительном изучении объекта приемы сравнения, группировки, разработки системы взаимосвязанных показателей, а также детализация общих результатов по месту и времени их получения, вполне достаточна для качественного анализа, который предшествует количественному.При дальнейшем углублении анализа возникает необходимость измерения влияния тех из них, которые не зависят от анализируемого объекта. С этой целью применяют различные приемы количественного измерения воздействия отдельных факторов – цепные подстановки, балансовый метод, современные экономико-математические методы.

На завершающем этапе – при обобщении материалов анализа и сводном подсчете резервов опять приобретает первенствующее значение прием сравнения, поскольку путем сравнения итогов изолированного подсчета резервов по каждой из трех групп ресурсов определяется комплектная величина резервов.