Курсовая. 819850 Курсовая с практикой. Курсовая работа налоговый учет и планирование имущества организации
 Скачать 0.57 Mb.
|
2.2 Анализ организации налогового учета и системы планирования имущества в организацииОсновной документ организации, регламентирующий налогообложения, является налоговая учетная политика, но в организации она отсутствует. Организация использует модель налогового учета, в соответствии с которой параллельно ведет налоговый учет вместе с бухгалтерским учетом. ООО «Лидер-строй» является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) по ставке 20%. Объектом налогообложения по НДС является реализация товаров на территории Российской Федерации. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров1: - длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров в соответствии с положениями пункта 13 статьи 167 Налогового Кодекса; - которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового Кодекса; - которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). ООО «Лидер-строй» является плательщиком налога на имущество по ставке 2,2%. Объектом налогообложения для российской организации признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Налогового Кодекса. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Помимо перечисленных выше налогов организация уплачивает налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% и следующие взносы в: пенсионное страхование по ставке - 22%; фонд социального страхования - 2,9%; федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%; фонд социального страхования от несчастных случаев – 0,2%. Базой для исчисления страховых взносов и НДФЛ является начисленная заработная плата сотрудников. Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: Дебет 20 (23..) Кредит 69. Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др. По отношению к своим сотрудникам ООО «Лидер-строй» является налоговым агентом по исчислению и уплате НДФЛ. Данное правило закреплено в п.1 ст.226 НК РФ. Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам. При этом сотрудники организации имеют право на налоговые вычеты в соответствии со ст.218 НК РФ. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет1. Ежегодно до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, организация представляет налоговую декларацию в инспекцию по месту учета. В ООО «Лидер-строй» сумма НДФЛ, уплаченная за год составила 3 157 870 руб. Страховые взносы уплачиваются ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным месяцем. Отчетность по страховым взносам предоставляется каждый квартал, не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным периодом. В соответствии со ст. 373 НК РФ ООО «Лидер-строй» является плательщиком налога на имущество. Налоговая база по налогу на имущество определяется в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации. В ООО «Лидер-строй» объектами налогообложения являются движимое имущество. Таким образом, объектами налогообложения в организации являются: транспортные средства. Определение налоговой базы осуществляется исходя из среднегодовой стоимости, причем имущество учитывается по остаточной стоимости, за минусом амортизации начисленной за налоговый период. Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет за 2015 год составила 894,2 000 руб. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода, как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. При этом каждый отчетный период (3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев) организация уплачивает авансовые платежи, по налогу исходя из одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Учет данных для целей налогообложения ведется автоматизированным способом с применением специализированной бухгалтерской программы 1С: Предприятие 8.8. В ООО «Лидер-строй» в 2014 - 2016 годах применялась общая система налогообложения, являющаяся совокупностью правил и норм, регулирующих ведение бухгалтерского учета и предоставление налоговой отчетности теми организациями и индивидуальными предпринимателями, которые не применяют специальные налоговые режимы. Недостатки используемой системы налогообложения ООО «Лидер-строй» и влияние недостатков на финансовый результат отражает таблица 2.3. Таблица 2.3 – Недостатки используемой системы налогообложения ООО «Лидер-строй»
Применяя ОСН ООО «Лидер-строй» ведет бухгалтерский и налоговый учеты и представляет в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность. Налоговый учет ведется на основе первичных документов, данные из которых группируются в регистрах бухгалтерского учета, дополненных реквизитами, необходимыми для исчисления налога на прибыль; Организация производит нумерацию счетов-фактур в хронологическом порядке с начала календарного года. Организация осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции. При этом организация определяет пропорцию для распределения «входного» НДС, подлежащего разделению, в соответствии с абз. 4, 5 п. 4 ст. 170 НК РФ. Организация применяет «правило 5%», предусмотренное в п. 4 ст. 170 НК РФ. В ООО «Лидер-строй» ведется раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, с использованием субсчетов счета 19, утвержденных рабочим планом счетов организации. ООО «Лидер-строй» ведет раздельный учет операций по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав с использованием субсчетов второго порядка к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», утвержденных Рабочим планом счетов организации, открытых в разрезе субсчетов 90-1 «Выручка» и 91-1 «Прочие доходы». ООО «Лидер-строй» осуществляет операции, подлежащие обложению НДС по ставке 0%. Сумма «входного» НДС, относящегося к операциям, облагаемым по ставке 0%, за квартал определяется по следующей формуле 2.1: НДС0 = НДСрас х СТобл0 / СТобщ, (2.1) где НДС0 - сумма «входного» НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%, за квартал; НДСрас - сумма «входного» НДС, которая подлежит распределению на суммы НДС, относящиеся к операциям, облагаемым по ставке 0%, и суммы НДС, относящиеся к операциям, облагаемым по иным ставкам, за квартал; СТобл0 - стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), реализация которых облагается по ставке 0%, за квартал; СТобщ - общая стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), реализованных имущественных прав, реализация которых облагается НДС, за квартал. Расчет данного налога за анализируемый период представлен в таблице 2.4. Таблица 2.4 – Расчет сумм НДС ООО «Лидер-строй» за 2017-2019 годы
Проследив динамику изменения величины уплаченного налога, можно сделать вывод о его снижении за анализируемый период: в 2017 году эта сумма составила 605870 000 руб., в 2018 году увеличилась до 619156 000 руб., а в 2019 году снизилась до 245890 000 руб. В 2019 году наблюдается снижение стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) облагаемых НДС. Для ведения раздельного учета по операциям облагаемым и не облагаемым НДС к счетам бухгалтерского учета ООО «Лидер-строй» открывает следующие субсчета: НДС, учитываемый на субсчете 19.6, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретенных материалов, товаров, работ услуг. На увеличение стоимости приобретенных материалов (работ, услуг) НДС относится сразу при принятии их к учету, только в том случае, если данный расход прямо относится к выполнению работ или оказанию услуг, не облагаемых НДС. Организация признает доходы и расходы по методу начисления. В бухгалтерском учете формируется информация о доходах и расходах ООО «Лидер-строй» о размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций и доходах от них, состоянии источников финансирования и т.д., которая необходима для составления бухгалтерской отчетности. Последняя открыта для публикации и предназначена как для руководства организации, так и внешних пользователей. Доходы и расходы ООО «Лидер-строй» учитываемые для целей налогообложения прибыли, определяются с учетом положений главы 25 НК РФ. При этом расходы соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, которым предусмотрено, в частности, что в целях указанной главы НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов1. Доходы от продажи, приобретенной у других организаций продукции, относятся к доходам от обычных видов деятельности и в отчете о финансовых результатах показываются по статье «Выручка». Выручка от продажи продукции, услуг принимается к учету в сумме, обусловленной договором купли-продажи, оказании услуг исчисленной в денежном выражении, равной величине поступивших средств и дебиторской задолженности по отгруженной, но не оплаченной продукции. Для целей учета объем выручки (величина поступления средств и размер дебиторской задолженности) определяется исходя из цены, предусмотренной договором. При продаже продукции в кредит или с рассрочкой оплаты выручка увеличивается на сумму начисляемых процентов. Выручка подлежит корректировке (увеличению, уменьшению) при предоставлении покупателю скидок (накидок), а также на величину суммовой разницы. На положительную разницу выручка увеличивается, на отрицательную – уменьшается. В развитие синтетического счета 90 «Продажи» с целью выявления рентабельности, принятия управленческих решений по сокращению расходов ведется аналитический учет. Объектами аналитического учета являются наименования реализуемых товаров. Такой учет ведется в ведомости по счету 90 «Продажи». При установлении рыночной цены, исчислении объектов налогообложения учитываются скидки. В случае изменения договорных условий ООО «Лидер-строй» может уменьшать цену, предоставлять скидку на отдельные наименования. На возникшую при этом разницу (скидку) уменьшается налоговая база по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль. Если же по окончании года пересматривается сумма задолженности покупателя в сторону уменьшения, то возникшая при этом скидка не должна уменьшать налоговую базу. Такая скидка рассматривается как безвозмездная передача покупателю имущественных прав. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в налоговом учете ООО «Лидер-строй» осуществляется следующим методом (таблица 2.5). Таблица 2.5 – Метод начисления амортизации в налоговом учете основных средств ООО «Лидер-строй» (на примере продажи основных средств)
Рассмотрим особенности различия бухгалтерского и налогового учета основных средств. В январе 2016 г. ООО «Лидер-строй» приобрел новое оборудование стоимостью 69 000 рублей (в том числе НДС - 9 000 рублей) и ввела его в эксплуатацию в том же месяце. Срок полезного использования был установлен в размере 36 месяцев, амортизация начисляется линейным способом. Первоначальная стоимость основного средства и в бухгалтерском, и в налоговом учете - 60 000 рублей (за вычетом НДС). В бухгалтерском учете амортизация будет начисляться с февраля 2016 года, и ее ежемесячная сумма составит 1 667 рублей. В налоговом же учете вся стоимость 81 приобретенного оборудования будет учтена в январе 2016 года в размере 60 000 рублей, что означает, что в бухгалтерском учете в январе расходы по данному пункту будут отсутствовать, а в налоговом учете произойдет списание всей стоимости оборудования. В дальнейшем в ходе начисления амортизации, возникшая налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство будут уменьшаться, потому что сумма начисленной амортизации как расход организации будет учитываться в бухгалтерском учете, а в налоговом учете расходов не будет. Приведем необходимые проводки: Дебет 01 Кредит 08 - на сумму 60 000 рублей - принят к учету объект основных средств; Дебет 77 Кредит 68 - на сумму 12 000 рублей - сформировано отложенное налоговое обязательство; Дебет 20 Кредит 02 (ежемесячно) - на сумму 1 667 рублей - начислена амортизация по объекту основных средств; Дебет 77 Кредит 68 (ежемесячно) - на сумму 333 рубля - уменьшено отложенное налоговое обязательство. Изменение налогового законодательства в части увеличения стоимостного лимита для признания имущества основным средством хоть и приводит к снижению возможностей сближения налогового учета с бухгалтерским, однако существуют общепризнанные способы оптимизации бухгалтерского учета основных средств, которые следует применять в подобных ситуациях. |