Курсовая. 819850 Курсовая с практикой. Курсовая работа налоговый учет и планирование имущества организации
 Скачать 0.57 Mb.
|
1.1 Предпосылки возникновения налогового учета в системе финансовых отношений экономических субъектовНалоговый учет и бухгалтерский учет - разные подсистемы, которые непосредственно связаны друг с другом и являются единым целым в структуре управления организацией. Возникновение и развитие бухгалтерской и налоговой подсистем происходило относительно независимо друг от друга, под влиянием различных экономических и политических реалий. Если причиной появления налогового учета стала возрастающая роль государства в жизни общества, то причиной появления бухгалтерского учета стала хозяйственная деятельность. В современной экономике можно выделить две концепции сосуществования подсистем бухгалтерского учета и налогообложения: континентальную и англо-американскую. На практике очень сложно четко определить модель, используемую в конкретной ситуации. В странах с континентальной моделью построения отношений между финансовым и налоговым учетом система финансового учета формируется и функционирует под сильным и прямым влиянием налогообложения. Страны с европейской (европейской) моделью включают Германию, Францию, Швецию, Бельгию, Испанию, Италию, Швейцарию и некоторые страны Южной Америки, такие как Аргентина, Бразилия, Перу, Чили и другие1. Англо-американская концептуальная модель пришла из Соединенного Королевства. Страны - последователи англо-американской (англосаксонской) концепции - США, Австралия, Канада и некоторые другие страны. Его основополагающий принцип основан на том, что балансовая прибыль существенно отличается от прибыли, рассчитанной для целей налогообложения. Различие в понимании финансовой и налоговой прибыли вызвано, прежде всего, ориентацией финансовой отчетности на интересы широкого круга инвесторов, что связано с высокоразвитым рынком ценных бумаг, а также отсутствием строгого финансового регулирования финансовых правил. Правила бухгалтерского учета или стандарты бухгалтерского учета не определены законом, но разрабатываются профессиональными бухгалтерскими организациями. Теоретически модели взаимодействия бухгалтерской и налоговой систем варьируются от абсолютной зависимости до абсолютной независимости. Это деление очень условно, так как на практике сложно и, как правило, невозможно однозначно категоризировать модель, используемую в той или иной ситуации. Возникновение и развитие систем бухгалтерского учета и бухгалтерского учета для целей налогообложения происходило независимо друг от друга под влиянием различных экономических и политических обстоятельств. Если причиной появления бухгалтерского учета для целей налогообложения стала возрастающая роль государства в жизни общества, в том числе в экономической сфере жизни, то бухгалтерский учет в самом широком смысле возник в связи с формированием и развитием государства. Фактически, обязанность вести налоговый учет возникла одновременно с созданием новой налоговой системы - в начале 1990-х годов. С выходом первых глав второй части налогового кодекса РФ в хозяйственный оборот было введено понятие «учетная политика для целей налогообложения». Следовательно, данные налогового учета должны были появиться еще до утверждения главы 25 Налогового кодекса РФ1. До середины 90-х гг. Можно было констатировать факт существования налогового учета в России, который, возникнув из бухгалтерского учета, очень быстро стал выходить на первый план. В российском переходном законодательстве понятие налогового учета включено в термин «бухгалтерский учет для целей налогообложения». Современная налоговая система в России начала формироваться в 1918 году после краха налоговой системы Российской Империи и создания новых налоговых органов. Налоги представляют собой отдельный элемент экономических отношений, который связан с формированием денежного дохода страны, который должен выполнять государственные функции - социальные, экономические, охранные, правоохранительные и др. как структурный элемент производственных отношений налоги выступают в качестве экономической основы2. Экономическая сущность налогов определяется денежными отношениями, складывающимися между государством и юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно зависимы и имеют определенную социальную цель - привлечение средств в бюджет страны. Налоги отражают обязательства юридических и физических лиц, получающих доход, участвовать в создании финансовых ресурсов страны. Налоги являются центральным звеном экономической политики государства в текущих условиях, поскольку они, как инструмент перераспределения, устраняют сбои в системе распределения и перераспределения и стимулируют или ограничивают рост определенных сфер человеческой деятельности. Налоги осуществляют четыре основные функции1: - фискальная - состоит в формировании денежного дохода государства. Эта функция выполняется с помощью налоговой проверки и налоговых штрафов, которые обеспечивают максимизацию сбора налогов указанной суммы и предотвращение уклонения от уплаты налогов. С помощью этой функции реализуется основная цель налогов: создание и привлечение финансовых ресурсов государства. - регулятивная - складывается из воздействия налогов на общественное воспроизводство; есть государственное регулирование экономики. Данная функция способствует регулированию финансово-хозяйственной деятельности производителей товаров и услуг с помощью системы налоговых платежей и сборов, накапливаемых государством, и направлена на восстановление израсходованных ресурсов (в основном природных), а также на расширение их участия. в процессе обеспечения и поддержания устойчивого экономического роста; - стимулирование - с помощью налогов государство может стимулировать малый бизнес, интенсивное научное производство, экспортные отрасли и т. д. Данная операция осуществляется с использованием льготной системы, различных исключений, преференций и характеризуется изменением объекта налогообложения, уменьшением налоговой базы, снижением налоговой ставки. - контроль - с помощью данной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за оборотом финансовых ресурсов, определяется необходимость любых реформ в налоговой системе. Налоговая классификация способствует их систематизации, что, в свою очередь, оптимизирует любые виды платежей и предотвращает дублирование. Существует множество различных классификаций, основанных на определенных критериях. При способе вывода налоги выделяются как2: прямые — взимаются непосредственно с доходов, имущества (налог на прибыль, налог на доходы, налог на имущество); косвенные — выступают в виде надбавок к цене или тарифу; конечным налогоплательщиком является потребитель (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). По характеру налогообложения (по воздействию) различают: пропорциональные налоги — налоги, ставки которых устанавливаются в фиксированном проценте к доходу или стоимости имущества (налог на доходы физических лиц); прогрессивные — налоги, ставки которых увеличиваются с ростом стоимости объекта налогообложения (взносы в Пенсионный фонд); дигрессивные — налоги, ставки которых уменьшаются с ростом стоимости объекта налогообложения (экологических налог, таможенные пошлины, акцизы). По назначению бываю такие налоги, как: общие — налоги, средства от которых не закреплены за отдельными направлениями расходов государства (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц); маркированные (специальные) — налоги, которые имеют конкретное целевое назначение (земельный налог, страховые взносы). По субъекту уплаты существуют1: налоги, которые взимаются с физических лиц (налог на имущество физических лиц); налоги, которые взимаются с юридических лиц (налог на имущество организаций). По уровню налогообложения различают: федеральные налоги и сборы — обязательны к уплате на всей территории России (государственные пошлины, федеральные лицензионные сборы, водные налоги, налоги на добычу полезных ископаемых, налоги на добавленную стоимость); региональные налоги и сборы — устанавливаются законами субъектом Российской Федерации и обязательны к уплате на территории этих субъектов (транспортный налог, налог на игорный бизнес); местные налоги и сборы - устанавливаются актами представительных органов местного самоуправления (земельный налог, налог на имущество физических лиц). В зависимости от объекта, облагаемого налогом, бывают: имущественные налоги; ресурсные налоги; налоги, взимаемые с выручки или дохода; налоги на потребление1. Предпосылками возникновения налогового учета в системе финансовых отношений экономических субъектов являются рост государства в жизни общества, выполнение государством фискальной функции и расширение хозяйственной деятельности. |