Курсовая. Курсовая Бух учёт. Курсовая работа по дисциплине Бухгалтерский учет и анализ учет и анализ затрат на оплату труда и социальное обеспечение
 Скачать 249.81 Kb.
|
2. Учет выбранного объекта в «Авто ВАП1»2.1 Организационно-экономическая характеристика «Авто ВАП1»Основным видом деятельности ООО «Авто ВАП1» является перевозка пассажиров по Липецке и области. Перевозка пассажиров относится к транспортной инфраструктуре, и обычно предполагает наличие у предприятия транспортных средств, а также существенного штата водителей и диспетчеров. Структура управления данного предприятия обычна для ООО и состоит из общего собрания участников (высший орган), исполнительный орган (генеральный директор). Ведение бухгалтерского учета организует и контролирует главный бухгалтер предприятия. Главный бухгалтер, планово-диспетчерский отдел, планово-экономический отдел, отдел сбыта, юридический отдел и отдел кадров подотчетны генеральному директору, то есть организационная система является линейно-функциональной (отдельные подразделения разграничены по функциям, но подчиняются генеральному директору). Схематически система управления данным предприятием представлена на рис. 2.  Рис. 2. Организационная схема управления предприятием Так как ООО «Авто ВАП1» занимается оказанием услуг по Липецке и по области, то для анализа следует рассматривать каждое региональное направление деятельности фирмы отдельно, в целях сравнительного анализа затрат и прибыли по Липецке и по области. В результате сравнительного анализа можно объективно оценить положительные и негативные моменты в эффективности хозяйственной и финансовой деятельности каждой из них, на основе чего можно будет разработать рекомендации по улучшению хозяйственно-финансовых результатов в разрезе каждой из видов деятельности и в целом по организации. Показатели административно-хозяйственной деятельности по данным направлениям за отчетный и прошлый года представлены в таблице 2. Таблица 2 Анализ эффективности хозяйственной деятельности ООО «Авто ВАП1» за 2019- 2020 г.г.
На основе расчетов проведенных в таблице 1 можно сделать вывод об увеличении масштабов хозяйственной деятельности ООО «Авто ВАП1». Об этом в частности свидетельствует рост общей выручки, который в абсолютном выражении составил 1026981 руб. или 24,02 % в относительном выражении. Причиной замедления скорости обращения товаров на 0,81 оборот, явился опережающий темп роста запасов по сравнению с темпом роста выручки (160,84124,02). Графически изменения основных показателей представлены на рис. 3.  Рис. 3. Динамика основных показателей деятельности ООО «АвтоВАП1», млн.руб. Таким образом, в отчетном году, как это очевидно по данному графику, выручка по Липецке существенно выросла, а выручка по области несколько упала. Произошел сильный рост запасов по Липецке. В то же время главный объем основных средств фирмы сосредоточен в Липецкой области. В ходе дальнейшего анализа следует выяснить какой из подвидов деятельности в отчетном году оказал положительное, а какой отрицательное влияние на результаты хозяйственной деятельности организации. Из таблицы 1 видно, что результаты хозяйственной деятельности по Липецке, оказали положительное влияние, что выражено и в увеличении выручки. По области наблюдается противоположная ситуация: уменьшается выручка от реализации. Таким образом, можно сделать вывод, что основным сдерживающим фактором результатов хозяйственной деятельности организации явилось замедление скорости обращения. При этом данное замедление происходило за счет опережающего темпа роста запасов по сравнению с выручкой от реализации, по обоим направлениям. Вычислим объем этого замедления. В результате замедления скорости обращения резерв роста выручки составил: 1194916руб. (-0,62*1927284) в розничной торговле и 205532руб. (-0,81*253743) в оптовой торговле. Положительным моментом в работе организации следует отметить экономию средств направленных на развитие материально-технической базы, использование которой происходило интенсивным путем. К таким ресурсам относится прежде всего основные средства, экономия по которым по Липецке составила 1232 руб. (2450-2450*4617050/3071663), в целом по организации 28916 руб. (47190-61368*5303299/4276318). При этом следует отметить, что несмотря на рост эффективности использования наблюдается уменьшение их стоимости. Для анализа обычной для организации структуры издержек рассмотрим структуру себестоимости организации в предшествующие периоды (таблица 3). Таблица 3 Анализ себестоимости хозяйственной деятельности ООО «Авто ВАП1» за 2019- 2020 г.г.
Результаты анализа свидетельствуют о том, что основной объем затрат на предприятии приходится на оплату труда, топлива и материалы (причем среди материалов лидируют ГСМ). Это подтверждает и графическое изображение таблицы 3 на рисунке 5.  Рис. 5. Структура издержек в отчетном году В итоге нашего исследования можно сказать, что увеличение масштабов хозяйственной деятельности ООО «Авто ВАП1» в отчетном периоде было сформировано только за счет роста результатов хозяйственной деятельности по Липецке. Результаты хозяйственной деятельности по Липецкой области не принесли отдачи в отчетном году и явились сдерживающим фактором в работе организации в целом. В качестве мероприятий по улучшению результатов хозяйственной деятельности руководству ООО «Авто ВАП1» можно порекомендовать: привести в соответствие систему оплаты труда с его результатами, т.е необходимо изменить существующую систему вознаграждения труда, придавшей стимулирующий характер, а именно, поставив оплату труда водителей в зависимость от изменения объёма реализации, а административно-управленческого персонала в зависимость от роста прибыли. 2.2 Документальное оформление затрат на оплату труда и социальное обеспечение в «Авто ВАП1» В основе первичной документации на данном предприятии лежат следующие документы (обычные для российских предприятий вообще): Трудовой договор. Трудовая книжка. Приказ о приеме на работу (оформляется на основании заключенного трудового договора) – формы Т1 и Т-1а. Личная карточка работника по форме №Т2 (открывается в отделе кадров). Личный счет (форма №Т-54) – предназначен для записей о заработной плате, всех начислениях или удержания с работника, документах о различных выплатах. Личный счет открывается заново каждый год. Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ. В ходе исследования ООО «Авто ВАП1» было обнаружено, что данная форма на предприятии не ведется, что противоречит действующему законодательству. Важнейшим организационно-распорядительным документом является штатное расписание, в которое входят: Информация об имеющихся должностях; Расчеты численного состава предприятия; Расчеты ФЗП. Штатное расписание составляется по форме №Т-3, заверяется подписями директора и главного бухгалтера. Перевод на другую работу оформляется приказом директора ООО «Авто ВАП1» по форме №Т-5, учет отпусков осуществляется в соответствии с приказом о предоставлении отпуска работнику по форме №Т-6, а расчет полагающейся ему заработной платы производится по форме №Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику". Документы, с помощью которых оформляется направление работника в командировку – формы №Т-9 или №Т9а, а также командировочное удостоверение по форме №Т-19. Учет поощрений осуществляется на основании приказа о поощрении по форме №Т-11 и №Т-11а. Важным документом также является табель учета рабочего времени, по которому учитывается численность работников и потраченное ими на работу время. Форма этого документа соответствует стандартной. Подписывает табель ответственное лицо, руководитель структурного подразделения и работник кадровой службы. ООО «Авто ВАП1», будучи работодателем, ведет учет фактически отработанного каждым работником предприятия времени по форме №Т-13. Расчеты сумм заработной платы ведутся в расчетно - платежной ведомости по форме №Т-49, на основании которой также осуществляется выплата заработной платы (на основании платежной ведомости по форме №Т-53). Бухгалтерией ООО «Авто ВАП1» на каждое подразделение оформляется отдельная Платежная ведомость. Она предназначена для выдачи заработной платы, а также для управленческого учета затрат на эти выплаты. Для получения денежных средств на выплату заработной платы в банк предоставляются чеки, платежные поручения, исполнительные документы, на основании которых и выдаются деньги, которые поступают в кассу предприятия и там распределяются. 2.3 Синтетический и аналитический учет затрат на оплату труда и социальное обеспечение в «Авто ВАП1» Расчет сумм, причитающихся к выплате работникам по заработной плате, состоит из таких этапов, как начисление оплаты, расчет удержаний, получение денег в банке и выдача заработной платы работнику. В таблице 3 представлен бухгалтерский учет за апрель 2020 года. Таблица 3 Бухгалтерский учёт операций на ООО «Авто ВАП1» за апрель 2020 года.
Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания. Удержания из заработной платы можно разделить на следующие: - обязательные; - по инициативе работника; - по инициативе администрации или работодателя. Обязательные удержания (налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц и пр.): Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на суммы налогов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на суммы, взысканные в возмещение причиненного ущерба, на суммы, удержанные по исполнительным документам, и др. По инициативе самих работников. По письменному заявлению работника, представленному в бухгалтерию из его заработной платы могут производиться различные удержания: - на оплату кредита (займа); - на добровольное страхование; - на оплату коммунальных услуг; - на оплату пребывания ребенка в детском саду и т.д. По инициативе администрации организации (долг за работником; ранее выданные аванс и выплаты; невозвращенные подотчетные суммы; квартплата; возмещение причиненного вреда): Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на суммы, не возвращенные работником 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - ранее выданный аванс Подробнее рассмотрим основные из обязательных удержаний: Налог на доходы физических лиц с 1 января 2001 года исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части II Налогового кодекса РФ. Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом (государственные пособия, пенсии и др.), и на сумму вычетов. В совокупный доход включаются: доходы в денежной форме, в натуральной форме, доходы в виде материальной выгоды. Налог удерживается по ставке 13%. По ставке в размере 35% удержание осуществляется с доходов: стоимости выигрышей и призов, получаемых при проведении мероприятий в целях рекламы и др. С дивидендов в размере 6%. Налоговые вычеты бывают: 1. стандартные, 2. социальные, 3. имущественные, 4. профессиональные. Стандартным вычетом работник уменьшает свой налогооблагаемый доход за каждый месяц в размере 400 руб. на себя и по 1400 руб. на каждого ребенка до 18 лет либо учащегося дневной формы обучения до 23 лет. Основание: заявление, подаваемое работником в бухгалтерию. Вычет предоставляется до достижения совокупного дохода 350 000 в год. В социальные вычеты включаются перечисления по просьбе работника на благотворительные цели, оплата обучения и лечения. Подтверждаются первичными документами. Имущественным вычетом пользуются работники, получившие доход от продажи жилья или иного недвижимого имущества. Профессиональный вычет получают в сумме фактических затрат, непосредственно связанных с извлечением доходов. На сумму налога составляются записи: Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержан налог на доходы. Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 51«Расчетные счета» - перечислен налог на доходы. Взносы на социальное страхование. Права граждан на различные виды социальной защиты закреплены Конституцией РФ. Фонды социальной защиты (пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования) создаются без вычетов. ЕСН уплачивается по итогам года, однако, по итогам каждого месяца организация должна уплачивать авансовые платежи, сумма которых рассчитывается путем перемножения суммы облагаемых доходов на ставку налога, за вычетом суммы аванса, уплаченного в предыдущем месяце. Ставки социального налога: 1. Федеральный бюджет – 22%: 2. ФСС - Фонд социального страхования – 2,9% 3. ФОМС - Фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%: Для учета расчетов по взносам на соц. страхование, в пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Открываются соответствующие субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Детальный перечень видов оплаты труда, с которых производится отчисление Единого Социального Налога, установлен главой 24 Налогового Кодекса Российской Федерации. Начисленные суммы относят в дебет счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Д-т сч. 20 (23,25,26,44,08…) К-т сч. 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» начислены взносы ФСС. Д-т сч. 20 (23,25,26,44,08…) К-т сч. 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; -начислены взносы ПФ. Д-т сч. 20 (23,25,26,44,08…) К-т сч. 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». -начислены взносы по обязательному медицинскому страхованию. Документом, на основании которых производится взыскание алиментов, на несовершеннолетних детей является: - исполнительный лист. Алименты, удерживаемые по исполнительным листам удерживаются из заработной платы (прочих выплат) и выплачиваются (переводятся) получателю ежемесячно не позднее чем в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы (иного дохода). При этом почтовые и прочие расходы, связанные с переводом алиментов, оплачиваются за счет плательщика алиментов (ст. 109 Семейного кодекса РФ). При увольнении работника, уплачивающего алименты на основании исполнительного листа (вне зависимости от оснований увольнения), необходимо в течение трех дней известить об этом получателя алиментов и судебного исполнителя (ст. 111 Семейного кодекса РФ). Это относится в том числе и к алиментам, уплачиваемым на основании соглашения. Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Таким образом, заработная плата может быть уменьшена на суммы различных удержаний, основные из которых, это налоги, уплачиваемые в пользу государства. 3. Совершенствование организации учета затрат на оплату труда и социальное обеспечение в «Авто ВАП1» 3.1 Анализ затрат на оплату труда и социальное обеспечение в «Авто ВАП1» Анализ среднесписочной численности осуществим по таблице 3, согласно нормативному методу (сравнивая плановые и фактические показатели). Таблица 4 Состав среднесписочной численности ООО «Авто ВАП1» за 2019-2020 г.г.
По данным таблицы в организации наблюдается снижение общей численности работников как к плану, так и к предыдущему периоду. Более быстрыми темпами снижается число работников несписочного состава, совместителей и работающих по договорам гражданско-правового характера. После анализа общей численности работников следует оценить структуру кадров, для чего рассматривается удельный вес водителей, оперативных работников, рабочих и другого персонала в общей численности, согласно аналитической таблице, с помощью которой мы найдем удельный вес каждой из групп (таблица 4). Таблица 4 Структура среднесписочной численности списочного состава работников ООО «Авто ВАП1» за 2019-2020 г.г.
Данные аналитической таблицы 4 показывают, что в анализируемой организации самый большой удельный вес в общей численности работников составляют водители. Это является положительным моментом, так как от них в основном зависит рост объема оказываемых услуг. Рост удельного веса руководителей, рабочих (сверх потребности в них) — негативное явление, ибо произойдет увеличение численности работников, не участвующих непосредственно в процессе реализации. Отклонение в структуре работников анализируемой организации незначительно. Иначе следовало бы проанализировать причины резкого увеличения или снижения численности работников. Рекомендации по совершенствованию учёта затрат на оплату труда и социальное обеспечение в «Авто ВАП1» на основе проведенного исследования Одним из основных направлений по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, в первую очередь стоит рассмотреть проблему усовершенствования всей системы первичного учета выработки. Аудиторская проверка учета расчетов с персоналом по заработной плате в ООО «Авто ВАП1» выявила случаи нарушения порядка составления и сроков предоставления первичной учетной документации, что является нарушением действующего бухгалтерского законодательства и может привести к искажению учетной информации, что также дает предпосылки для разных злоупотреблений, умышленных хищений или совершения математических ошибок. Поэтому рекомендуется проведение с сотрудниками, ответственными за составление первичной учетной документации по учету труда и заработной платы, разъяснительной беседы о правилах оформления бухгалтерских документов. А для контролирования сроков предоставления первичных документов по учету труда и заработной платы обязательно разработать и утвердить график документооборота, пример которого применительно к условиям деятельности ООО «Нагорский хлебокомбинат» представлен в Приложении 13. Для усиления ответственности бухгалтера и усиления контроля за организацией бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда необходимо разработать должностную инструкцию бухгалтера данного раздела учетной работы. Для формирования положений должностной инструкции бухгалтера по заработной плате можно воспользоваться характеристиками соответствующей должности, зафиксированными в Квалификационном справочнике должностей 61 специалистов, утвержденном постановлением Минтруда от 21.08.1998 № 37, а также следует руководствоваться положениями Приказ Минтруда РФ «Об утверждении профстандарта «Бухгалтер» от 22.12.2014 № 1061н. Один из важнейших пунктов должностной инструкции бухгалтера по учету заработной платы тот, что отражает квалификационные требования к специалисту соответствующего профиля. Должность бухгалтера по расчету зарплаты на предприятии требует достаточно высокого уровня профессионализма, который, прежде всего, должен подтверждаться полученным образованием либо достаточным опытом работы. Приказ Минтруда РФ № 1061н требует соответствия бухгалтера, в компетенции которого находится расчет зарплаты, 5-му уровню квалификации и трудовой функции A/02.5, в рамках которой специалист осуществляет денежное измерение объектов бухучета, а также текущую группировку фактов хозяйственной деятельности. Также у бухгалтера должен быть как минимум 3- летний опыт работы. Специалист по учету заработной платы должен знать законы РФ в сфере бухучета, ТК РФ, локальные нормативно-правовые акты, порядок бухучета по плану счетов, корреспонденции между счетами, правила охраны труда и т. д. Исходя из практики работы бухгалтеров по расчету зарплаты, в их должностной инструкции необходимо отразить необходимость выполнения специалистом таких обязанностей, как: контроль над первичными документами, используемыми при расчете зарплаты; отражение сведений об операциях, связанных с зарплатой, на счетах бухучета; расчет отчислений в бюджет по налогам, социальным взносам; выдача справок 2-НДФЛ и иных документов, связанных с зарплатой, по запросу сотрудников; разработка форм документов для учета операций, связанных с зарплатой; формирование отчетности - бухгалтерской, налоговой, связанной с зарплатой; выполнение работы с соблюдением норм законодательства о защите персональных данных, а также положений локальных нормативно-правовых актов, устанавливающих необходимость соблюдения конфиденциальности информации. 62 В инструкции также рекомендуется отражать права бухгалтера по расчету зарплаты на: содействие в осуществлении трудовой функции со стороны руководителя компании-работодателя и других менеджеров; принятие личных решений в пределах имеющихся полномочий; внутрикорпоративный обмен информацией и переговоры с сотрудниками других подразделений фирмы в целях решения текущих рабочих вопросов; получение сведений к необходимым внутрикорпоративным ресурсам, включая те, что составляют коммерческую тайну, если это необходимо для решения текущих задач; вынесение на обсуждение в управляющие органы фирмы предложений по оптимизации своей работы и предприятия в целом. Обязательно в должностной инструкции для бухгалтера по расчету зарплаты должна быть указана ответственность данного специалиста за некорректное исполнение своих обязанностей, утвержденных инструкцией; нанесение материального ущерба предприятию в тех пределах, которые установлены ТК РФ; правонарушения, совершенные в ходе работы, в пределах, зафиксированных в законодательстве РФ; нарушение правил работы с конфиденциальными данными, документами; нарушение правил трудового распорядка компании-работодателя, различных правил и норм безопасности. Также на предприятии особое значение следует уделять дальнейшему совершенствованию документооборота по бухгалтерскому учету расчетов по оплате труда, особенно сокращению количества первичных документов. Действующим российским законодательством юридическим лицам предоставлено право самостоятельного выбора первичных документов по учета труда и заработной платы. Так в ООО «Нагорский хлебокомбинат» для расчета начисленной заработной платы используют расчетную ведомость, а для документального оформления ее выплаты – платежную ведомость. С целью сокращения количества первичных документов на предприятии целесообразно оформлять процедуры начисления и выплаты заработной платы в расчетноплатежной ведомости установленного образца, которая составляется в одном экземпляре по каждому структурному подразделению. Для снижения риска злоупотреблений в ООО «Нагорский хлебокомбинат» также необходимо фиксировать не выданные суммы заработной платы по причине неявки получателя в Книге учета расчетов с депонентами, форма которой применительно к условиям деятельности ООО «Нагорский хлебокомбинат» представлена в Приложении 15. Повышение достоверности учетной информации, ее оперативности, а также снижение трудоемкости учетных работ достигается посредством использования современных средств автоматизации бухгалтерского учета и программных продуктов по учету. Поэтому для осуществления учета труда и заработной платы в ООО «Нагорский хлебокомбинат» рекомендуется использовать программный продукт типовой конфигурации для технологической платформы «ИТАН: Автоматизированный учет» «Зарплата и Управление персоналом». Использование типовой конфигурации «Зарплата и Управление персоналом» позволяет автоматизировать следующие направления учетных работ в части расчетов с персоналом по оплате труда: - осуществлять учет персонала, проводить анализ его состава, структуры и движения; - начислять заработную плату сотрудникам в соответствии с их трудовыми затратами; - исчислять все необходимые, регламентированные законодательством налоги и сборы с заработной платы каждого сотрудника и совокупного фонда оплаты труда; - отражать суммы начисленной заработной платы, а также налогов и сборов в составе затрат на производство продукции; - формировать оперативную и итоговую бухгалтерскую отчетность, статистическую отчетность по труду и заработной плате. Применение современных программных продуктов в текущей деятельности сотрудников бухгалтерии будет способствовать росту эффективности учетных работ и оперативности и аналитичности информации и состоянии расчетов с персоналом по оплате труда на А теперь переходим к оценке экономической эффективности реализации порекомендованных мероприятий. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||