Курсовая. Мино. Курсовая работа (проект) По дисциплине Налоги и налоговые системы
 Скачать 0.79 Mb.
|
|
3.3 Совершенствование контрольной работы налоговых органов по снижению задолженности перед бюджетами всех уровней Эффективность работы налоговых органов базируется, прежде всего, на увеличении поступлений налогов и сборов в бюджетную систему РФ, а также на снижении задолженности и недоимки при должном образе организованной системе налогового контроля, как камерального, то есть в большей степени имеющего аналитический и накопительный характер (вследствие существенного изменения законодательства в части организации контрольной работы), так и выездного, то есть непосредственно подводящего итог финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, используя материалы, полученные при реализации блока камеральных проверок. Необходимо информировать налогоплательщиков всеми доступными средствами, например, Интернет-конференция, в последнее время она набирает большие обороты. Эта форма общения позволит в кратчайшие сроки получить квалифицированные ответы на все вопросы, связанные не только с налогообложением (в буквальном понимании), но и с деятельностью Инспекции в целом - это и своевременность получения различных документов, работа операционного зала, наличие фактов бездействия Инспекции и т.п. Я считаю ,что наиболее распространёнными и эффективными в отношении зарегистрированных налогоплательщиков контрольными мероприятиями являются налоговые проверки. Проверки одновременно способствуют и выявлению недоимок по налогам и сборам и проведению процедур по их взысканию. При этом, объем существующих ограничений на проведение тех или иных процессуальных действий, напрямую зависит от вида проводимой проверки. 29 На основании данных статистической отчетности ФНС за 2016-2020 гг. проведем анализ динамики и структуры проводимых налоговых проверок и доначислений по их результатам. Сведения о проведенных камеральных налоговых проверках по России представлены в табл. 5. Таблица 5 - Результаты камеральных налоговых проверок в целом по РФ Источник: официальный сайт ФНС по РФ https://www.nalog.ru/rn46/. В 2017 году по итогам осуществленных камеральных проверок в России было доначислено в бюджет государства свыше 61,6 млрд. руб., при этом 67,9% от данной суммы составляли доначисления налогов. Но по сравнению с 2016 г. меньше, чем на 17 % В 2018 г. по итогам осуществленных камеральных проверок в России было доначислено в бюджет государства свыше 55,6 млрд руб., при этом 65,9% от данной суммы составляли доначисления налогов. Наименование показателя 2016 г. 2017 г. 2018 г. 2019 г. 2020 г. 2020/2016 гг. Абсолютн ое отклонен ие Темп роста ,% Проведено камеральных проверок, ед. 39 978 514 55 859 903 67 889 283 62 802 102 60 599 922 +20 621 408 151,6 из них выявивших нарушения, ед. 2 254 500 3 014 252 3 531 116 2 447 065 2 211 297 -43 203 98,0 Результативност ь проведенных камеральных налоговых проверок, (%) 5,6 5,4 5,2 3,9 3,6 -2 x Дополнительно начислено платежей в ходе камеральных налоговых проверок, млн руб. 75 083 462 61 599 442 55 631 081 37 743 893 52 481 228 -22 602 234 69,8 30 В 2019 г. по итогам осуществленных камеральных налоговых проверок дополнительные начисления в бюджет государства составили 37,7 млрд руб., что на 32,2% (17,9 млрд руб.) меньше, чем в 2018 г. При этом размер доначислений налогов сократился до 21,5 млрд руб. (-41,3% по сравнению с 2018 г.). Только за 9 месяцев в 2019 г. налоговыми органами было проведено 47,2 млн проверок, из них результативных - 1,8 млн с доначислениями (налог, пени, штраф) 27,3 млрд руб. (налоги - 15,7 млрд руб.) За этот же период в 2020 г. по России в целом проведено 46,1 млн проверок, из них результативных - 1,7 млн проверок с доначислениями на общую сумму (налог, пени, штраф) 26,1 млрд руб. (в т. ч. налоги - 15,5 млрд руб.). Уменьшение камеральных налоговых проверок произошло из-за уменьшения количества зарегистрированных налогоплательщиков и предоставленных деклараций. Результативность камеральных проверок снизилась в период с 2016 г. по 2020 г. на 1,6%. Результативность камеральных проверок весьма низкая, а связно это с тем, что приходится обрабатывать огромное количество документов, а истребовать документы можно ограниченное количество раз, в связи с этим шанс выявить ошибку и правонарушение уменьшается. Отделы выездных налоговых проверок осуществляют налоговую проверку налогоплательщика, сопоставляя такие документы, как декларации, балансы, расчеты и т. д., с фактическими документами на предприятии. В процессе проверяется ведение деятельности предприятия в соответствии с законодательством о налогах и сборах. За последние 5 лет в России число выездных налоговых проверок сократилось почти в 2,5 раза, но только две из ста проверок обходятся без штрафов. На основе данных отчета ФНС «О результатах контрольной работы налоговых органов» проанализируем результаты выездных налоговых 31 проверок. Сведения о проведенных выездных налоговых проверках представлены в табл. 6. Таблица 6 - Результаты проведенных выездных налоговых проверок в целом по РФ Наименование показателя 2016 г. 2017 г. 2018 г. 2019 г. 2020 г. 2020/2016 гг. Абсолют ное отклонен ие Темп рост а,% Проведено выездных проверок 24 879 19 390 14 156 9 334 5 200 -1 967 20,8 из них выявивших нарушения 24670 19133 13 842 8 977 4 836 -19 834 19,6 Результативность проведенных выездных налоговых проверок, (%) 99,16 98,67 97,8 96,2 93,0 -6,16 x Дополнительно начислено платежей в ходе выездных налоговых проверок, млн руб. 348 660 470 308 356 841 307 769 124 300 959 581 194 923 621 -153 736 849 44,1 Источник: официальный сайт ФНС по РФ https://www.nalog.ru/rn46/. По итогам 2018 г. более 97% выездных налоговых проверок завершалось выявлением нарушений. В 2019 г. тенденция снижения количества выездных проверок, проведенных налоговыми органами в России, сохранилась. Снижение количества выездных налоговых проверок обуславливается тенденцией на ослабление административного давления на плательщиков налогов со стороны государства в лице Федеральной налоговой службы Российской Федерации.Доля выездных налоговых проверок снизилась с 97,8% (2018 г.) до 93% (2020 г.). В 2020 г. в связи с распространением на территории Российской Федерации коронавирусной инфекции были приостановлены выездные 32 налоговые проверки до 1 мая 2020 г.Количество выездных налоговых проверок в 2020 г. сократилось на треть в связи с введением моратория на их проведение. Контрольные мероприятия дополнительно принесли в бюджет почти 300 млрд руб. При этом более половины (158 млрд руб.) обеспечены аналитической работой. Несмотря на это, уже за 9 месяцев 2020 г. было проведено по России всего 4 017 проверок, из них результативных - 3 878 проверок на общую сумму доначислений (налог, пени, штраф) 126,3 млрд руб. (из них налогов - 87,7 млрд руб.), или в среднем 32,6 млн руб. (в т. ч. налогов - 22,6 млн руб.) доначислений на 1 проверку. Снижение количества выездных проверок и общих доначислений вполне объяснимо, т. к. во втором квартале 2020 г. действовал мораторий на выездной контроль. Несмотря на это, результативность выездных проверок в России за анализируемый промежуток времени остается на очень высоком уровне. Наряду с этим размеры доначисленных по ним сумм также имеют тенденцию снижения. Количество камеральных налоговых проверок превышает количество проведенных выездных налоговых проверок. Это не удивительно, так как проведение камеральной налоговой проверки является обязанностью налоговых органов. В связи с этим охват налогоплательщиков камеральными налоговыми проверками практически составляет сто процентов. Зачастую камеральная налоговая проверка служит основанием для проведения выездной налоговой проверки. Проанализировав данные сведения, можно сказать, что выездные проверки являются наиболее эффективной формой налогового контроля. Высокая эффективность выездных налоговых проверок связана в первую очередь с тем, что налоговые инспекторы имеют свободный доступ ко всем документам организации и, следовательно, могут подробно их изучить. Это позволяет сформировать доказательную базу по всем существующим правонарушениям. 33 Еще одним направлением снижения задолженностей является списание задолженности, образовавшейся у налогоплательщиков по вине ликвидированных кредитных организаций. При этом важно, чтобы оценка деятельности налоговых органов осуществлялась не только исходя из объема мобилизованных ими налоговых доходов или сумм доначисленных налогов и пени по результатам налоговых проверок, но и по показателям, характеризующим качество их работы с налогоплательщиками (отсутствие претензий к их работе, оперативность рассмотрения запросов, своевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов, а также соблюдение налоговыми органами стандартов деятельности). Целью налогового контроля должна стать неотвратимость привлечения к ответственности лиц, нарушающих налоговое законодательство. Характер применяемых схем уклонения от уплаты налогов становится из года в год все более изощренным. Поэтому в настоящее время главными задачами контрольной работы являются усиление аналитической составляющей, внедрение в практику налогового контроля комплексного системного анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов: принятия объективных, аргументированных решений по результатам проведенных проверок; повышения качества работы с жалобами налогоплательщиков; снижения количества споров рассматриваемых в судах. Улучшению налогового администрирования должно способствовать решение следующих задач, касающихся совершенствования форм и методов контрольной работы налоговых органов: Для повышения эффективности контрольной работы представляется целесообразным уточнить нормы Кодекса, регламентирующие камеральную налоговую проверку, а также уточнить порядок истребования налоговыми органами документов у налогоплательщиков. Представляется целесообразным предоставить налоговым органам право взыскивать суммы штрафов в бесспорном порядке с организаций, 34 которые не обжалуют соответствующие решения налоговых органов либо выражают согласие с такими решениями. Предлагается уточнить составы налоговых правонарушений и иных нарушений законодательства о налогах и сборах и размеры соответствующих штрафов. Необходимо развивать досудебный порядок урегулирования налоговых споров. С этой целью должно обеспечиваться оперативное и объективное рассмотрение налоговыми органами имеющихся с налогоплательщиками разногласий, базирующееся на строгом соблюдении законодательства о налогах и сборах. Из вышеизложенного можно сделать вывод, современная система налогового администрирования должна обеспечить: повышение уровня собираемости налогов и сборов в целях обеспечения полного и своевременного финансирования расходов бюджетов всех уровней; сокращение издержек налогоплательщиков и создание для них максимально удобных условий при исполнении обязанностей по уплате налогов и сборов; соблюдение принципа справедливости для всех экономических агентов, имея в виду обеспечение равных условий налогообложения для предприятий, работающих в одной сфере хозяйственной деятельности; снижение затрат государства на осуществление налогового контроля. 35 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Основываясь на первой главе , мы можем сделать выводы, что налоговая система Российской Федерации включает в себя налоги, сборы, страховые взносы, налоговое законодательство и налоговые органы. Эффективность ее функционирования детерминируется целенаправленной налоговой составляющей установление и взимание налогов, сборов и страховых взносов в бюджет Российской Федерации на основе действующего налогового законодательства. В Российской Федерации трехуровневая система налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы, местные налоги и сборы. Под налоговой задолженностью, понимаются суммы неисполненных обязательств по уплате налогов и сборов, начисленные пени и присужденные штрафные санкции. Налоговая задолженность перед бюджетом это нежелательный показатель налоговой системы, ее последствия оказывают негативное влияние как на должников, так и государство и его жителей. Разнородные причины и последствия образования налоговой задолженности требуют разработки механизма урегулирования взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками в процессе взыскания задолженности по налогам и сборам. В российском законодательстве предусмотрено несколько форм реализации механизма урегулирования задолженности. К сожалению, пока не все из них находят отражение в практике налоговых органов по взысканию платежей. Целью урегулирования задолженности является уменьшение ее совокупных размеров, для чего применяются методы трех видов: добровольно-заявительные, уведомительно-предупредительные и принудительные. Действенность этих методов анализируется с помощью частных показателей. Подводя итоги второй главы , можно сделать выводы, что процедура взыскания задолженности по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам, 36 начинается с направления налогоплательщику требования об уплате налога. По общему правилу оно направляется не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а если неуплата выявлена по результатам налоговой проверки - в течение 20 дней со дня вступления в силу итогового решения. Налогоплательщик обязан уплатить долг в течение восьми рабочих дней с даты получения требования. В противном случае налоговый орган приступит к принудительному взысканию задолженности. Правильная оценка результатов деятельности контрольных органов связана с выявлением и учетом таких показателей, которые характеризуют затраты, связанные с осуществлением контроля. Они включают число проверяющих и число работников проверяемого органа, которые готовят необходимые материалы, затраченное теми и другими время, полноту даваемых сведений, общее число участников проверки и т.д. Тем самым обеспечивается соразмерность произведенных затрат и реальных результатов контроля. В ряде случаев сопоставление затрат и достигнутых результатов показывает, что контроль проводился наспех или, наоборот, было затрачено много времени, привлечено значительное число людей, а результаты оказались неважными. Можно выделить следующие недостатки российской налоговой системы: 1. Данная система носит преимущественно фискальный характер, это затрудняет действие стимулирующей и регулирующей функций налогообложения. 2. Действует неоптимальная шкала ставок подоходного налога с физических лиц. 3. Недостаточно эффективен контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов, вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50 % налоговых платежей. Анализируя третью главу, можно сделать вывод, что проведение анализа налоговых поступлений - неотделимая доля налоговой политики государства. 37 Не обращая внимание на это, для построения максимально четких прогнозов поступлений и рационального планирования бюджета необходимо проводить анализ задолженностей по каждому виду налогов. Качественно проведенная аналитическая работа непосредственно дает возможность для извлечения самой большой выгоды из налоговых поступлений. Изучив структуру налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ и проследив их динамику за 2016-2020 гг. можем сделать выводы о том, что наибольший вес имеют НДПИ, НДС и налог на прибыль организаций. Подводя итог, стоит отметить, что общим фактором роста налоговых поступлений в бюджет РФ является повышение качества налогового администрирования. Важно подчеркнуть, что в России проблема урегулирования налоговой задолженности весьма актуальна. По состоянию на сегодняшний день, у ФНС РФ существует ряд проблем, с которыми они ежедневно сталкиваются при взыскании налоговой задолженности, процедура проведения административного порядка взыскания налоговой задолженности не является совершенной и подлежит существенному реформированию. ФНС РФ следует оценивать реальную платежеспособность налогоплательщика для погашения имеющейся задолженности, совершенствовать налоговое законодательство путем устранения противоречий и более точной детализации прав и обязанностей как налогоплательщика, так и налоговых органов, а также необходимо вводить новые программные комплексы для повышения качества проведения налогового контроля, следствием которого станет увеличение взыскания налоговой задолженности. Одним из путей решения этой проблемы может стать соблюдение общих принципов урегулирования задолженности, что сделает механизм урегулирования более совершенным и сократит риск образования задолженности. 38 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1 Бабаев, Ю. А. Расчеты организации. Учет, налогообложение, управление [Текст]: / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Инфра-М, Вузовский учебник, 2018. - 336 c. 2 Бюджетная система и система налогов и сборов Российской Федерации [Текст]: учебное пособие / отв. ред. Е.Ю. Грачева, О.В. Болтинова. — Москва : Норма : ИНФРА-М, 2019. — 272 с. 3 Верстова М.Е. Основные пути и перспективы совершенствования способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в современной России [Текст] / М.Е. Верстова // Законодательство и экономика. - 2011. - № 3 . - С. 81-86 4 Ворожбит, О. Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации [Текст]: учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. — Москва : РИОР : ИНФРА-М, 2020. — (Высшее образование). — 175 с. 5 Голубоцких Л.С. Недоимки по налогам и сборам: причины возникновения и пути снижения. [Текст] // Современные научные исследования и разработки. - 2016. - № 7. - С. 346–348. 6 Гришина В.В. Анализ и оценка налоговых доходов федерального бюджета РФ [Текст]: // Актуальные вопросы налогообложения, налогового администрирования и экономической безопасности. – 2019 – С. 48-52. 7 Инвестиции в человеческий капитал и активизация предпринимательства как факторы экономического роста России [Текст] / Кармова Б.З., Кашироков Н.А. // Экономика и бизнес: теория и практика. – 2020. – № 12-2 (70). – С. 33-38 8 Купцов, М. М. Денежное обращение, финансы, кредит и налоговая система [Текст]: Учебное пособие / Купцов М.М., - 2-е изд. - Москва :ИЦ РИОР, 2018. - 121 с. 39 9 Лазарева, Н. В. Налоги и налогообложение [Текст]: / Н.В. Лазарева. - М.: Феникс, 2018. - 320 c. 10 Малис, Н. И. Налоговая система Российской Федерации: хрестоматия [Текст]: Учебное пособие / Н.И. Малис; Под ред. Н.И. Малиса; Сост. С.А. Анисимов, И.В. Горский. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2019. - 152 с. 11 Мясина Ю.П. Управление задолженностью по налоговым платежам [Текст]: // Сборники конференций НИЦ Социосфера, 2014, 57-63 с. 12 Налоги и налоговая система Российской Федерации [Текст]: учеб.пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» / под ред. Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 439 с. 13 Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Д. Г. Черник [и др.]. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2017 – 369 c. 14 Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Г. А. Волкова [и др.]. – М. : ЮНИТИ- ДАНА, 2017– 631 c. 15 Налоговая система : учебник / А.У. Альбеков, И.С. Вазарханов, Н.Г. Кузнецов [и др.] ; под ред. д-ра экон. наук, проф. Н.Г. Кузнецова. — Москва : РИОР : ИНФРА-М, 2017. — 583 с. 16 Ордынская, Е. В. Организация и методика проведения налоговых проверок. [Текст]: Учебник и практикум / Е.В. Ордынская. - М.: Юрайт, 2015. - 406 c. 17 Официальные данные ИФНС за 2016-2020 гг.[ Электронный ресурс] Режим доступа: https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm 18 Официальный сайт Госкомстата РФ [Электронный ресурс] Режим доступа: www.gks.ru 40 19 Официальный сайт Министерства финансов [Электронный ресурс] Режим доступа: http:// www.minfin .ru 20 Официальный сервер Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.gks.ru 21 Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум [Текст]: учебное пособие для вузов / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. — М. : Издательство Юрайт, 2017. — 319 с 22 Повышение социально-экономического потенциала региона в развитии конкурентных преимуществ предприятий регионального производственного комплекса [Текст] / Шидов А.Х., Батова Б.З. // Terra Economicus. – 2010. – Т. 8. №2-3. – С. 192-199. 23 Погорелова М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика [Текст]: Учебное пособие//М.: ИЦ РИОР: НИЦ Инфра-М, 2013 245 с. 24 Севостьянов И.А. Механизм принудительного взыскания налоговой задолженности: проблемы и пути решения [Текст] // Наука и общество. Серия «Финансы и кредит». – 2018 – № 6 (15). – С. 3–12. 25 Федоренко Н.В. Способы обеспечения исполнения обязательств в сфере налогового законодательства [Текст] / Н.В. Федоренко. С.-Петерб. гос. ун-т экономики и финансов. – СПб., 2017 – 178 с. |