Курсовая. Мино. Курсовая работа (проект) По дисциплине Налоги и налоговые системы
 Скачать 0.79 Mb.
|
|
2 Оценка налогообложения в РФ 2.1 Методика взыскания налоговой задолженности в РФ Процедура взыскания задолженности по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам, начинается с направления налогоплательщику требования об уплате налога. По общему правилу оно направляется не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а если неуплата выявлена по результатам налоговой проверки - в течение 20 дней со дня вступления в силу итогового решения. Налогоплательщик обязан уплатить долг в течение восьми рабочих дней с даты получения требования. В противном случае налоговый орган приступит к принудительному взысканию задолженности. Если дело принимает серьезный оборот и должник отказывается платить на добровольных началах, дело передают для принудительного взыскания. В таком случае обычно у взыскателя есть несколько вариантов действий: 1. Есть вариант взыскания задолженность через банк. Но это возможно только в той ситуации, когда у должника имеется открытый расчетный счет в банке с деньгами на нем. Важно знать, что если на счету неплательщика налогов есть средства, полученные из бюджета на конкретные цели, они также могут быть перечислены на оплату налогов при поступлении от взыскателей соответствующего заявления. После принятия решения о взыскании средств посредством перечислений их с банковского счета, владельцу счета отправляют извещение, в котором сказано о принятом решении. Одновременно в банк отправляется другое извещение, в котором указано о необходимости списания со счета компании или индивидуального предпринимателя определенной суммы налогов на налоговые счета. И банковские работники должны выполнить операции по переводу средств в счет погашения налогов в краткие сроки, если на счетах действительно есть для этого средства. Уточнить информацию о наличии счета и средств на нем 16 налоговики могут подавать соответствующий запрос в банковские учреждения. Банки обязаны дать точный ответ на такие запросы. [3] 2. Также недоимку могут взыскать за счет личного имущества должника. Этот вариант рассматривают обычно только после того, как убедятся, что расчетные счета в банке у налогоплательщика отсутствуют или в том, что счета пустые. Для этого руководитель налогового органа выносит соответствующее решение и направляет извещение о необходимости взыскания имущества судебному приставу. А вот налогоплательщик узнает о вынесенном решении со слов судебного пристава уже после того, как процесс взыскания имущества будет поставлен в производство. Справедливости ради нужно сказать, что взыскание имущества для налоговых органов, как и судебные разбирательства по вопросам погашения задолженности по налогам – это крайние меры. Такие процедуры отнимают много времени и не всегда позволяют добиться желаемого. Намного проще, если налоговая и плательщик решают вопрос мирно и в кратчайшие сроки. Никто не хочет тратить время на суд и уже тем более, не желает потерять свое имущество. Да и налоговой чужое имущество ни к чему, потому что для возмещения долга налогоплательщика изъятое имущество сначала нужно продать. И только потом полученные в результате его реализации средства отправить на счета государства. [4] Оба варианта можно назвать достаточно жесткими. Поэтому, чтобы не лишиться средств, полученные на счета на определенные цели и не потерять имущество, лучше своевременно уплачивать налоги государства и быстро погашать долг при его образовании. Для налоговых органов в законодательстве страны прописаны также меры для взыскания задолженности по налогам с физических лиц, которые не являются индивидуальными предпринимателями и не ведут бизнес деятельность. Но в основном налоговые органы не применяют меры принудительного взыскания через суд и стараются не практиковать изъятие 17 имущества для обычных граждан. Но неуплата налогов и рост задолженности могут все же привести к весьма негативным последствиям для граждан. Сначала налоговые органы отправляют извещения о возникновении задолженности. Такие извещения поступают непосредственно гражданам, которые имеют долги, а также их работодателям. Извещения о необходимости уплаты налогов приходят на почту. Но если долг превышает десять тысяч рублей, налоговые органы могут звонить должнику. При отсутствии реакции должника на извещения, налоговые органы связываются с работодателями или с компаниями, которые выплачивают налогоплательщику заработную плату, стипендию, пенсию. В извещении указывают сумму задолженности, для подтверждения прикладывают судебные документы о взыскании этой задолженности с выплат физического лица. Так что, если регулярно не оплачивать налоги государству, можно потом не досчитаться нескольких тысяч заработной платы или лишиться крупной части стипендии. Не лучшая перспектива. Но такие письма работодатели получают только в том случае, если задолженность физического лица не составляет более 25 тысяч рублей. И если работодатель не выполняет требования исполнительных органов, это повлечет за собой наложение штрафных санкций на компанию. Размер штрафа составляет от 15 до 25 тысяч рублей. 2.2 Проблемы налогообложения в РФ В действующей налоговой системе к одной из проблем налогообложения можно выделить незаконное возмещение сумм НДС. Так, в получении необоснованных вычетов НДС недобросовестным налогоплательщиком используется основной документ — счет-фактура, регулирующий исчисление, уплату и вычеты НДС. Выявление фиктивных счетов — фактур и необоснованных вычетов ФНС России осуществляет сегодня в ходе выездных и встречных проверок. Однако эти проверки 18 оказываются малоэффективными, так как счета-фактуры не используются при льготных режимах налогообложения. Следующей проблемой при взимании налога на добавленную стоимость является уклонение от его уплаты. Суть состоит в том, что недобросовестные предприниматели импортируют высокотехнологичные товары, а затем продают их с наценкой в размере ставки налога на добавленную стоимость и присваивают разницу. Налог на добавленную стоимость в бюджет при этом не перечисляется. При начислении и уплате налога на прибыль предприятия также соприкасаются с некоторыми проблемами, которые необходимо решать для более качественного и правильного налогообложения прибыли. Одной из таких распространенных проблем, с которыми сталкиваются предприятия при исчислении данного налога. Это предприятие, которое открыло филиал, сталкивается с немалым количеством вопросов, которые связаны с налогообложением такого филиала. Связано это с тем, что для предприятия, имеющего филиалы, действуют два совершенно различных способа налогового учета. При первом — головное предприятие и филиал уплачивают налог консолидировано, т. е. налоговые обязательства рассчитываются для организации в целом. После нахождения общей суммы налоговых обязательств, производится расчет налога, уплачиваемого по местонахождению каждого филиала. При втором - головное предприятие и филиал рассматриваются как самостоятельные налогоплательщики и каждый из них ведет свой независимый налоговый учет: определяет валовой доход, валовые затраты, амортизацию, рассчитывает налогооблагаемую прибыль и сам налог на прибыль. [5] Другой проблемой при исчислении налога на прибыль является не всегда четко различима граница между рекламой и расходами на продвижение или расходами, связанными с рекламой, но к ней не относящимися (например, обучение сотрудников рекламного отдела). Если какие-то расходы на продвижение считать рекламой, то они не предусмотрены в списке 19 ненормируемых рекламных расходов и будут признаваться в пределах установленного норматива (1 % от выручки). Можно выделить следующие недостатки российской налоговой системы: 1. Данная система носит преимущественно фискальный характер, это затрудняет действие стимулирующей и регулирующей функций налогообложения. 2. Действует неоптимальная шкала ставок подоходного налога с физических лиц. 3. Недостаточно эффективен контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов, вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50 % налоговых платежей. 4. Растет неэффективность существующих льгот. 5. Происходит постоянное изменение налогового законодательства и ставок налогообложения, что не способствует долгосрочному вложению капиталов и росту экономики. 6. За региональными и местными бюджетами закреплены налоги, не имеющие существенного фискального значения для соответствующих бюджетов. Их удельный вес не превышает 15–20 % всех доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации. Это вызывает необходимость регулирования бюджетов путем нормативных отчислений от федеральных регулирующих налогов. 7. В систему налогов и сборов в Российской Федерации в настоящее время не включаются таможенные пошлины и сборы. 2.3 Оценка контрольной работы налоговых органов РФ При оценке работы налоговых органов, прежде всего, необходимо определить, что понимается под эффективностью контрольной работы. Определение эффективности контрольной деятельности налоговых органов 20 состоит в соотношении поставленных контролирующим органом целей и достигнутого им результата. Данным результатом являются суммы доначисленых и взысканных сумм налогов, сборов и пени, по результатам проверок, однако эти доначисления должны быть правомерны, а штрафные санкции должны применяться правильно. При этом эффективность подразумевает использование наименьшего объема средств для достижения заданных результатов или же достижение наилучшего результата при определенном бюджетом государства объеме средств. [6] Правильная оценка результатов деятельности контрольных органов связана с выявлением и учетом таких показателей, которые характеризуют затраты, связанные с осуществлением контроля. Они включают число проверяющих и число работников проверяемого органа, которые готовят необходимые материалы, затраченное теми и другими время, полноту даваемых сведений, общее число участников проверки и т.д. Тем самым обеспечивается соразмерность произведенных затрат и реальных результатов контроля. В ряде случаев сопоставление затрат и достигнутых результатов показывает, что контроль проводился наспех или, наоборот, было затрачено много времени, привлечено значительное число людей, а результаты оказались неважными. Следует отметить, что в этой работе могут быть и определенные ограничения, которые заключаются в следующем: объем выявленных нарушений может уменьшаться по мере повышения результативности контроля, а снижение себестоимости контрольной работы ограничивается необходимым уровнем ее качества. Вообще в идеале контроль должен привести к сокращению выявленных нарушений, т.е. в перспективе он должен иметь профилактический характер. Опираясь на общие критерии, учет количественных и качественных показателей, зная цели и задачи контроля, оценка его эффективности становится объективной необходимостью как для самих органов контроля, так и для органов государственной власти, которым они подведомственны. 21 Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимые признаки любой действенной системы налогового контроля мы можем увидеть на рисунке 3. Рисунок 3 – Признаки налогового контроля Совершенствование каждого из данных элементов и методов позволит улучшить организацию налогового контроля в Российской Федерации. Наиболее перспективным выглядит организация проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции, результативность которых очень высока. Также одним из действенных мероприятий налогового контроля является организация периодических перепроверок предприятий и организаций, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предписаний по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета. На наш взгляд, подобные проверки должны носить обязательный характер. Признаки налогового контроля Оптимальное соотношение затрат и максимальной результативности проведения проверки Комплексность процедур проводимых проверок Законность совершения налоговыми органами должностных обязанностей увеличения размеров наказания за налоговые правонарушения законопослушность налогоплательщика 22 3 Анализ структуры и динамики налоговых поступлений в бюджет РФ и совершенствование налогового контроля 3.1 Анализ налоговых поступлений в бюджетную систему РФ В современном мире налоговые поступления являются главными отчислениями и формируют основную часть доходов бюджетов разных уровней, они также являются важным источником денежных средств любого государства. Первостепенной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением налогового законодательства, правильность исчисления налогов и платежей, своевременностью уплаты в бюджеты различных уровней Российской Федерации. Цель нашего исследования проанализировать динамику налоговых поступлений в бюджет РФ за последние пять лет. Таблица 1 - Динамика и структура доходов федерального бюджета за 2016-2020 гг. в млрд. руб. № Показатели Фактические значения показателей по годам 2016 г 2017 г. 2018 г. 2019 г. 2020 г 1. Объем ВВП 85616,1 91843,2 104335,0 109361,5 106967,5 2. Доходы федерального бюджета в % к ВВП 15,7 16,4 18,6 18,5 18,3 3. Доходы федерального бюджета, в млрд. руб., в том числе 13460,0 15088,9 19454,4 19970,3 18 721,8 3.1 Неналоговые 5670,0 6 071,0 7 711, 8 7 590,1 7743,3 3.2 Налоговые 7790,0 9 017,9 11742,7 12 380,2 10978,5 3.2.1 Налог на прибыль организаций 491,0 762,4 995,5 1185,0 1091,4 3.2.2 НДС (внутренний) 2657,4 3069,9 3574,6 4257,8 4268,6 3.2.3 Акцизы (внутренние) 632,2 909,6 860,7 522,2 900,3 3.2.4 НДПИ 3847,1 4 090, 3 6 106, 9 6 173, 1 4340,4 3.2.5 Остальные налоги и сборы 162,3 185,6 204,8 243,1 377,8 Источник: официальный сайт ФНС по РФ https://www.nalog.ru/rn46/. 23 Все рассматриваемые налоговые доходы (налог на прибыль организаций, НДС (внутренний), акцизы (внутренние) НДПИ, прочие налоги и сборы) до конца 2019 года также имеют положительную динамику, но за анализируемый период самый значительный рост показал НДПИ, сбор которого наиболее высок в 2019 году и составляет 6173,1 млрд. руб. А его резкий спад в 2020 году, на фоне общего замедления темпов роста по всем налоговым сборам, связан со снижением цен на нефть и обесценением рубля по отношению к курсу доллара. Кроме этого, рост поступлений от НДПИ говорит о преобладании в российской экономике топливно-сырьевого характера и значительном влиянии на эти доходы внешних факторов, которые могут неблагоприятно отражаются на общей динамике налоговых поступлений. Поэтому российской экономике нужен переход от сырьевой направленности экономического роста к росту, основанному на производстве конкурентоспособных товаров и услуг, который отразится на росте доходности экономических субъектов . Далее, НДС (внутренний) как показатель деловой активности предприятий и характеризующей уровень потребления на внутреннем рынке за весь исследуемый период показывает положительную динамику, только наблюдается замедление роста в 2020 году. За 2017 год поступления НДС возросли на 412,5 млрд. руб. в сравнении с 2016 годом, в 2018 году рост составил 504,7 млрд. руб., в 2019 году – 683,2 млрд. руб. Здесь немаловажным фактором роста, является повышение основной ставки налога до 20%, а незначительный рост поступлений НДС в 2020 году на сумму 10,8 млрд. руб. говорит о спаде деловой активности компаний внутреннего рынка, вызванный низким внутренним спросом. Таким образом, начисления НДС, которые должны играть определяющую роль в динамике поступлений в бюджет государства, находятся под давлением слабого внутреннего спроса и изменений макроэкономических показателей. Налог на прибыль организаций является одним из показательно важных налогов, отражающих доходность субъектов экономики, от величины 24 которого зависит уровень финансовой устойчивости, объем инвестиций в производство и т.д. Его прирост в 2017 году составил 271,4 млрд. руб., в 2018 году – 223,1 млрд. руб., в 2019 году – 189,5 млрд. руб. А в 2020 году уже идет снижение поступлений на 93,6 млрд. руб., чему способствовало снижение прибыли организаций, вызванное влиянием (кроме мирового финансово- экономического кризиса и вирусной пандемии) так же роста ставки НДС в начале 2019 года, который значительно замедлил рост экономики, так как увеличение налоговой нагрузки ухудшило финансовое состояние предприятий и привело к снижению потребительского спроса . По акцизам (внутренним) после положительной динамики в 2016-2017 гг. хочется отметить спад поступлений до 2019 года, который составил на 338,5 млрд. руб. меньше, чем в 2018 году и восстановление роста в 2020 году. На такие перепады повлияли ограничения законодательного характера, вызванные нарушениями по выпуску и реализации подакцизной продукции. По прочим налогам и сборам наблюдается тоже положительная динамика за весь исследуемый период. В итоге, можно сделать вывод, что тенденции роста налоговых поступлений с 2016 по 2019 гг. и их снижение в 2020 году сохраняются за исключением акцизов. Уменьшение налоговых поступлений в 2020 году на сумму в 1401,7 млрд. руб., в сравнении с 2019 годом вызвано снижением основных макроэкономических индикаторов, на которые повлияли мировой экономический кризис, внешние ограничения и вирусная пандемия. 3.2 Динамика задолженности по налогам и сборам в РФ В настоящее время основной акцент в сфере администрирования налоговой задолженности делается на досудебное взыскание налоговой задолженности налоговыми органами. Поэтому перейдем к детальному анализу возможной к взысканию налоговыми органами налоговой задолженности. 25 Таблица 2 - Сводные показатели взыскания налоговой задолженности в административном порядке за 2016-2020 гг. Показатели Ед. изм. На 01.01.2016 На 01.01.2017 На 01.01.2018 На 01.01.2019 На 01.01.2020 Общая задолженность перед бюджетом по налогам и сборам тыс. руб. 770308170 802681722 827344753 1031693514 1109344718 Общая задолженность перед бюджетом по пеням и налоговым санкциям тыс. руб. 329005833 336121184 296785120 348015544 361588150 Источник: официальный сайт ФНС по РФ https://www.nalog.ru/rn46/. Таблица 3 - Расчет динамики состояния налоговой задолженности, администрируемой налоговыми органами в целом по РФ за 2016-2020 гг. Показатели Ед. изм. На 01.01.2016 На 01.01.2017 На 01.01.2018 На 01.01.2019 На 01.01.2020 Динамика задолженности перед бюджетом по налогам и сборам % +5,79 +4,20 +3,07 +24,69 +7,52 Динамика задолженности перед бюджетом по пеням и налоговым санкциям % +3,01 +2,16 -11,71 +17,26 +3,9 Источник: официальный сайт ФНС по РФ https://www.nalog.ru/rn46/. Исходя из полученных в табл. 2 и 3 данных, можно сделать следующие выводы: - динамика задолженности перед бюджетом показывает, что ежегодно в Российской Федерации отмечается рост задолженности перед бюджетом как по налогам и сборам (в среднем увеличение на 9,1 % ежегодно), так и по налоговым санкциям и пеням (в среднем увеличение на 1,5 % ежегодно); 26 - По-моему мнению «Для того чтобы инкассовые поручения, выставленные налоговыми органами, всегда исполнялись в полном объеме, необходимо сделать так, чтобы в случае открытия счета организацией в ином кредитном учреждении двухмесячный срок повторного направления инкассового поручения должен исчисляться с даты, когда налоговому органу стало известно об открытии должником нового счета». - Также «рост налоговой задолженности является следствием кризисных явлений, происходящих в экономике России в последние годы и связанных со снижением ликвидности и платежеспособности организаций»; Далее были рассмотрены и проанализированы причины возникновения задолженности перед бюджетом, администрируемой налоговыми органами в административном порядке. Данными причинами являются: - недоимка организаций, не представляющих налоговую отчетность в установленные законом сроки; - задолженность организаций и ИП, находящихся в процедуре банкротства. Таблица 4 - Анализ причин возможной к взысканию налоговыми органами налоговой задолженности (тыс. руб.) Показатели На 01.01.2016 На 01.01.2017 На 01.01.2018 На 01.01.2019 На 01.01.2020 Недоимка организаций, не предоставляющих налоговую отчетность 87 250 020 100 126 538 57 222 722 56 715 885 61 877 031 Недоимка организаций и ИП, находящихся в процедуре банкротства 67 702 617 77 307 537 79 905 186 98 741 183 117 577 180 Источник: официальный сайт ФНС по РФ https://www.nalog.ru/rn46/. Исходя из полученных результатов, отраженных в табл. 4, можно сделать следующие выводы: 27 - с 2016 по 2017 год был зафиксирован рост непредоставлений налоговой отчетности в установленные законом сроки организациями, однако с 2018 года был зафиксирован спад недоимки организаций, в связи с непредставлением налоговой отчетности, так как ФНС России разработала новую информационную систему в сети Интернет по оповещению налогоплательщиков о необходимости предоставления в налоговые органы налоговой отчетности. - недоимка организаций и ИП, находящихся в процедуре банкротства с 2016 по 2020 год выросла в 1,52 раза. Это связано с тем, что с каждым годом в России развивается кредитная система, а это значит, что растет и доля как организаций-заемщиков, так и заемщиков-индивидуальных предпринимателей, которые берут кредиты на разные нужды, в том числе и на открытие и поддержку бизнеса. Но не всегда такой бизнес растет и процветает. В любой момент дела могут стать убыточными, а долги не покрываемыми. Поэтому организации и ИП начинают с каждым годом более активно прибегать к процедуре банкротства, особенно в условиях кризиса мировой экономики. Таким образом, по результатам исследования можно сделать вывод, что по состоянию на сегодняшний день, у ФНС РФ существует ряд проблем, с которыми они ежедневно сталкиваются при взыскании налоговой задолженности, процедура проведения административного порядка взыскания налоговой задолженности не является совершенной и подлежит существенному реформированию. С 2016 по 2020 год в досудебном административном порядке налоговым органам не удалось взыскать задолженности на сумму 8 117 183 тыс. рублей, при этом динамика задолженности перед бюджетом показывает, что ежегодно в Российской Федерации отмечается рост задолженности как по налогам и сборам (в среднем увеличение на 9,1 % ежегодно), так и по налоговым санкциям и пеням (в среднем увеличение на 1,5 % ежегодно). Стоит отметить, наличие выявленных проблем в данном исследовании свидетельствует о |