Лекция Понятие о производстве и воспроизводств Макроэкономика предмет и методы
 Скачать 0.51 Mb.
|
|
ЛЕКЦИЯ № 8. Налогообложение 1. Функции и принципы налогообложения Налоги являются важной экономической категорией, исто рически связанной с существованием и эволюцией государства как такового. Согласно статье 8 Налогового кодекса Россий ской Федерации, налогом называют обязательный индиви дуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспече ния деятельности государства и муниципальных образований. Как правило, выделяют несколько основных, так называе мых сущностных признаков налога: 1) отношения власти и подчинения. Субъект налога не имеет права отказываться от выполнения возложенных на него обязанностей по уплате налога. В случае отказа субъекта от обязательного внесения своего вклада в бюджетный фонд могут применяться санкции от штрафа до лишения сво боды; 2) смена собственника. Посредством налогов некоторая до ля частной собственности в денежном выражении становит ся государственной. Таким образом и формируется цент рализованный бюджетный фонд, в котором происходит обезличивание денег; 3) безвозвратность и безвозмездность. Налоги никогда не воз вращаются плательщику обратно, и он не получает ничего взамен. Кроме того, для понимания принципов налогообложения необходимо знать элементы налогов. К ним относятся: 1) субъект налога; 2) носитель налога; 3) объект налога; 82 4) единица и масштаб обложения; 5) ставка налога; 6) оклад налога; 7) налоговый период; 8) налоговая льгота; 9) налоговая квота; 10)налоговая политика; 11)налоговый кадастр; 12)система налогов. Рассмотрим эти понятия немного подробнее. Под субъектом налога обычно понимают лицо, на которое законодательно возлагается обязанность выплачивать налог. Переложить эту обязанность на другое лицо можно через ме ханизм цен. Носитель налога — это физическое или юридическое лицо, которое непосредственно уплачивает налог из своего дохода. Объектом налога является то имущество или доход, кото рый и облагается налогом, причем объектом налога могут быть самые разнообразные предметы, например недвижимость, пред меты потребления, доходы. Источник налога — это доход, за счет которого данный на лог уплачивается. Единицей или масштабом налога называется некоторая часть налога, принимаемая за основу при исчислении размеров на лога. Под ставкой налога понимают размер налога, установлен ный непосредственно на единицу налога. Ставка налога может быть установлена как в абсолютных единицах (денежном вы ражении), так и в процентах. Оклад налога — это та сумма налога, которая получена со всего объекта налогообложения за определенный период. Она подлежит внесению в бюджетный фонд. Налоговой квотой называется доля оклада налога в источ нике налога. Именно налоговая квота показывает тяжесть на логового бремени, так как она демонстрирует, какую часть свое го дохода плательщик изымает из общих доходов на каждый отдельный налог и все налоги в целом. Налоговой льготой называют снижение размера налогооб ложения в связи с объективными причинами. 83 Налоговая политика — это меры, принимаемые в области налогообложения и направленные на достижение какойлибо конкретной цели. Налоговый кадастр — это перечень объектов налога, в кото ром указывается их доходность. Система налогов — это перечень предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых государством. Чтобы разобраться в принципах налогообложения, надо прежде всего рассмотреть понятие принципов как таковых. Итак, принципами называют основные и главенствующие идеи или ведущие положения, определяющие начало чего либо. По отношению к налогообложению принципами можно назвать основополагающие идеи, которые существуют в сфере налогов. Причем в различных налоговых сферах выделяют свою систему принципов. Существуют три основные системы прин ципов. 1. Экономические принципы налогообложения. 2. Юридические принципы налогообложения. 3. Организационные принципы налогообложения. К экономическим принципам относят базовые сущностные положения, объясняющие целесообразность налогов и оцени вающие их как отдельное экономическое явление. Среди этих принципов выделяют четыре основных: 1) принцип справедливости; 2) принцип соразмерности; 3) принцип максимального учета интересов и возможно стей налогоплательщиков; 4) принцип экономичности (эффективности). Правовые принципы налогообложения часто используют в международной практике. К ним относят: 1) принцип юридического равенства перед законом любых хозяйствующих субъектов и всех граждан; 2) все налоговые преференции обязательно утверждают ся в законе; 3) принцип стабильности и последовательности в полити ке налогов; 4) принцип налоговой прозрачности; 5) обратная сила налогового закона запрещается, а имен но: система ответственности основана на презумпции не 84 виновности налогоплательщика, учитывая гибкое налоговое воздействие на нарушителей налогового законодательства; 6) принцип ориентации на прогрессивные формы налого обложения; 7) принцип антидискреционности решений налоговых ор ганов; 8) принцип соразмерности распределяемых налоговых по ступлений по звеньям бюджетной системы с расходами, ве личина которых ежегодно утверждается финансовым зако нодательством. Под организационными принципами налогообложения пони мают, как правило, те положения, на основе которых строит ся и работает сама система налогообложения. К таким прин ципам относятся: 1) принцип единства; 2) принцип подвижности; 3) принцип стабильности; 4) принцип множественности налогов; 5) принцип исчерпывающего перечня налогов. Итак, налогообложение в целом строится всегда на основе общих определенных принципов. Однако налоги являются стои мостной категорией, поэтому различаются по функциям, ко торые и показывают их социальноэкономическую сущность и назначение. В основном выделяют такие функции налогов, как: 1) фискальная, подразумевает обеспечение финансирова ния государственных расходов, а именно отторжение части доходов организаций или граждан, идущей на содержание государственного аппарата, обороны и непроизводствен ной сферы, не имеющей своих источников доходов. Это первостепенная функция налогов; 2) регулирующая, представляет собой функцию поддержа ния социального равновесия посредством изменения соот ношения между доходами различных социальных групп, что помогает сглаживать социальное неравенство. Это очень важная функция для страны, экономика которой основана на товарноденежных отношениях. Для эффективного функ ционирования экономической системы в стране необходи 85 мо государственное регулирование, которое наиболее эф фективно осуществляется посредством налогов. Грамотно изменяя налоговые ставки, льготы и штрафы, вводя и отме няя различные виды налогов, государство может способство вать развитию различных отраслей и производств и решать актуальные социальные проблемы страны; 3) стимулирующая функция выражается в том, что с помо щью налоговых льгот и санкций государство может стиму лировать технический прогресс и капитальные вложения в расширение производства и таким образом увеличивать число рабочих мест. Правильно организованная налоговая система подразумевает взимание налогов только со средств, которые идут на потребление, и таким образом, средства, идущие на капитальные вложения, освобождены от нало гов полностью или частично; 4) социальная функция выражается в том, что посредством налогов в бюджете накапливаются финансовые средства, при помощи которых можно решать народнохозяйственные и социальные проблемы через финансирование специаль ных программ. Кроме того, посредством налогов государ ство может перераспределять некоторую часть прибылей предприятий и предпринимателей, а также доходов граж дан, вкладывая впоследствии эти средства в капиталоемкие и фондоемкие отрасли, у которых длительные сроки окупае мости затрат. 2. Виды налогов Налоги делят по видам на прямые и косвенные. К прямым относят: 1) налог на прибыль; 2) земельный налог; 3) налог на имущество и тому подобные. Косвенными же называют налоги, которые взимаются через надбавку к цене на товары или услуги. Так, к косвенным на логам относят, например, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы. Так как в Российской Федерации государство имеет струк туру федеральной системы, то государственный бюджет по сути 86 состоит из совокупности бюджетов разных уровней, а именно: из федеральных, региональных и местных бюджетов. Поэтому в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, в нашей стране действуют такие виды налогов и сборов, как федеральные, региональные и местные. К федеральным относят: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на прибыль; 4) экологический налог; 5) федеральные лицензионные сборы и т. п. Региональными являются такие виды налогов, как: 1) налог на имущество организаций; 2) транспортный налог; 3) налог с продаж. Местные налоги — это: 1) налог на имущество физических лиц; 2) налог на рекламу. 3. Фискальная (бюджетно0налоговая) политика В целом государственное регулирование экономики может проводиться как посредством прямого воздействия на эконо мику, например при участии государства в процессе производ ства, так и косвенно, с помощью финансового механизма. Основным инструментом государственного воздействия на экономику является государственный бюджет. Это та часть на ционального дохода, которая подлежит распределению. По ви ду же государственный бюджет представляет собой баланс до ходов и расходов за рассматриваемый (отчетный) период. Основным бюджетом страны является федеральный бюджет, однако параллельно с ним, как правило, в большинстве стран организовываются и местные бюджеты. Любой государствен ный бюджет состоит из доходной и расходной частей. Доход ная часть обычно включает в себя различные виды налогов, акцизы и прочие государственные сборы и займы. В расходной части учитываются субсидии, предоставленные различным от раслям и регионам, расходы по управлению государственным 87 долгом, на социальную поддержку и обеспечение националь ной безопасности. Строится бюджет на основании утвержден ных в начале прошлого века принципов полноты, единства, реальности и гласности. Кроме того, иногда в государственный бюджет включают внебюджетные фонды, представляющие собой денежные сред ства, которые имеют строго целевое назначение. Количествен но эти фонды не всегда относят к государственному бюджету, однако, как видно из их определения, внебюджетные фонды по принципу распределения и использования сходны с расхода ми государственного бюджета. В качестве наиболее крупных внебюджетных фондов можно назвать фонды социального стра хования. Важно также помнить о том, что такие внебюджетные фонды значительно увеличивают возможности государствен ного регулирования экономики, помимо бюджета. Итак, к основным функциям бюджета относятся: 1) регулирование социальноэкономических процессов в стране или регионе; 2) распределение и централизация финансовых ресурсов государства; 3) социальная защита и контроль предпринимательской деятельности; 4) регулирование финансовых доходов и расходов госу дарства. В общем, фискальная (бюджетноналоговая) политика го сударства включает в себя определенные меры по регулирова нию государственных расходов, изменению налогообложения и государственного бюджета с целью обеспечения в стране полной занятости и производства валового внутреннего про дукта, не подверженного инфляции. Существует два основных вида бюджетно'налоговой поли' тики. 1. Фискальная экспансия, представляет собой политику сти мулирования и направлена на ограничение циклического спа да экономики. Такой вид фискальной политики государства осуществляется посредством увеличения государственных рас ходов или снижения налогов. Иногда используются оба метода. 88 2. Фискальная рестрикция, или ограничительная фискаль ная политика, направлена на ограничение циклических подъе мов экономики посредством снижения государственных рас ходов и/или увеличения налогов. Здесь важно отметить, что равновесного уровня националь ного производства можно достичь и при неполной занятости, учитывая неэффективный спрос. Разница между равновесным и потенциальным уровнями национального производства как раз и регулируется при помощи бюджетноналоговой полити ки государства. Причем мультипликативный эффект от сни жения налогов, как правило, оказывается меньше эффекта увеличения государственных расходов, так как величины до хода и потребления более «чутки» к изменению государствен ных расходов. Так, при увеличении государственных расходов мультипли катор государственных расходов (мультипликатор Кейнса) име ет вид: ΔΥ/ΔG = I(I−MPC), а учитывая налогообложение, этот мультипликатор принимает вид мультипликатора расходов в закрытой экономике: М = 1/(МРС(1 − t)), где t — предельная ставка налога, равная отношению при роста суммы выплачиваемого налога к приросту дохода; МРС — предельная склонность к потреблению; ΔY — величина, на которую возрастет объем производства при увеличении государственных расходов; ΔG — величина, на которую в данном случае увеличивают ся государственные расходы. Из рассмотренных формул видно, что при снижении став ки налога эффект мультипликатора увеличивается. К тому же снижение налогообложения также оказывает мультипликативное действие на равновесный уровень дохода. Причем мультипликатор налогов имеет вид: ΔY/ΔΤ = −MPC/1(1−MPC), где ΔT — величина, на которую в рассматриваемом случае снижаются налоговые отчисления. Инструменты бюджетноналоговой политики выбираются государством в зависимости от поставленных целей. Например, когда основной задачей является расширение государственно 89 го сектора экономики, для мощного стимулирующего эффек та и регулирования циклического спада увеличиваются государ ственные расходы. Для ограничения же инфляции в данном случае применяется ограничительная мера в виде увеличения налогов. Когда же нужно ограничить государственный сектор в экономике — производится снижение налогов как стимули рующая мера в период циклического спада и снижение госу дарственных расходов при циклическом подъеме. Кроме того, фискальная политика государства подразде ляется на дискреционную фискальную политику и недискре ционную. Дискреционной фискальной политикой называют направленное изменение государственных расходов, налогов и остатков государственного бюджета посредством конкрет ных решений правительства. С помощью такой политики го сударство воздействует на уровень занятости, национальный объем производства и инфляцию. Недискреционная же фис кальная политика подразумевает автоматическое изменение государственных расходов, налогов и бюджета под влиянием циклических колебаний величины совокупного дохода. Интересно, что при дискреционной фискальной политике для стимулирования совокупного спроса в фазе спада специ ально создается дефицит государственного бюджета, тогда как в фазе циклического подъема — так называемый бюджетный излишек. Причем в условиях недискреционной фискальной по литики это происходит автоматически. Говоря о фискальной политике, важно учитывать действие такого экономического механизма, как автоматического, или встроенного стабилизатора. Этот механизм помогает снизить амплитуду циклических колебаний уровня занятости и выпус ка, не изменяя направление экономической политики государ ства. Например, автоматическим стабилизатором могут быть прогрессивная система налогообложения или система госу дарственных трансфертов. 4. Бюджетный дефицит и государственный долг Некоторые экономисты считают бюджетный дефицит и го сударственный долг важнейшими экономическими пробле мами, а другие специалисты, наоборот, не придают большого 90 значения этим явлениям. Для того чтобы составить собствен ную точку зрения, следует рассмотреть этот вопрос подробнее. Бюджетный дефицит (или излишек) в зависимости от причин возникновения может быть разных видов. Так, циклический дефицит или излишек — это изменение государственного бюд жета, которое вызвано автоматическим сокращением или уве личением налоговых поступлений, а также увеличением или, соответственно, сокращением государственных трансфертов при одновременном спаде или подъеме деловой активности. Так как встроенные стабилизаторы не могут ликвидиро вать причины циклических колебаний равновесного валового национального продукта, а могут лишь ограничить размах та ких колебаний, то правительством для регулирования ситуа ции часто применяются меры дискреционной фискальной по литики, для обеспечения полной занятости ресурсов. В связи с этим может возникнуть структурный дефицит или излишек государственного бюджета, который представляет собой раз ницу между расходами и доходами бюджета при полной заня тости ресурсов. Тогда циклический дефицит исчисляется как разность меж ду имеющейся величиной дефицита бюджета и структурным дефицитом. Здесь важно заметить, что точно рассчитать величину струк турного дефицита очень сложно, так как определить уровень полной занятости ресурсов, естественный уровень безработицы и потенциальный объем выпуска достаточно трудно. Однако это необходимо, ведь на основе перечисленных макроэконо мических индикаторов оценивают целесообразность и потен циальную успешность мер фискальной политики в расчете на долгосрочный период. Итак, при возникновении дефицита государственного бюд жета правительство принимает меры по его финансированию. Это могут быть следующие действия: 1) кредитноденежная эмиссия или так называемая моне тизация; 2) выпуск займов; 3) увеличение налоговых поступлений в бюджет государ ства. 91 Рассмотрим подробнее перечисленные меры финансиро вания бюджета. Действенность монетизации дефицита заключается в воз никновении так называемого сеньората, т. е. дохода государ ства от печатания денег. Такой сеньорат возникает обычно в результате превышения темпов роста денежной массы над темпами роста реального ВВП, в результате чего повышается средний уровень цен. Тогда получается, что все экономиче ские агенты как бы платят инфляционный налог, так как часть их доходов взимается на пополнение государственного бюдже та через повышенные цены. Однако при повышении уровня инфляции часто может воз никнуть эффект ОливераТанзи, представляющий собой осоз нанное затягивание налогоплательщиками сроков отчисления налогов в государственный бюджет. Это происходит потому, что в условиях инфляции происходит обесценивание денег, и таким образом, затягивая выплату налогов, экономические агенты могут выигрывать в финансовом плане. Тогда возни кает риск увеличения дефицита бюджета и возникновения общей неустойчивости финансовой системы государства. Монетизацию дефицита государственного бюджета можно провести и другим способом. Так, часто используется система отсроченных платежей. Ее смысл — в государственных закупках товаров или услуг с задержкой оплаты, что заставляет произво дителей увеличивать цены во избежание потерь. Таким образом, повышается общий уровень цен. По сути метод отсроченных платежей основан на инфляции, хотя и считается неинфля ционным. Финансировать бюджет правительство может также посред ством выпуска государственных займов. В этом случае средняя рыночная ставка процента возрастает, и инвестиции в частном секторе соответственно снижаются, а в результате уменьшает ся величина чистого экспорта и снижаются потребительские расходы. Таким образом, происходит вытеснение негосудар ственного сектора, что может значительно снизить эффект фис кальной политики государства. Финансирование государственного бюджета за счет увели чения налоговых поступлений — мера, рассчитанная на реше ние проблемы в долгосрочном периоде. Основой такого мето 92 да финансирования госбюджета является налоговая реформа, в результате которой снижаются ставки и увеличивается база налогообложения. Рассмотрев данные методы борьбы с дефицитом государ ственного бюджета, можно заметить, что все они не могут назы ваться полностью неинфляционными, и среди них нет совер шенно беспроигрышного. Еще одним важнейшим понятием макроэкономики яв ляется государственный долг, т. е. задолженность государства перед владельцами государственных ценных бумаг. Государ ственный долг исчисляется как разность суммарных прошлых дефицитов бюджета и его излишек. |