Лекции управление затратами. Лекция 1 Содержание управления затратами на предприятии
 Скачать 317 Kb.
|
Лекция 2Классификация затрат на производство
Классификация производственных затрат выявляет объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями. Без классификации затрат невозможно решить задачи управления ими на предприятии. Сложность структуры и многообразие процессов формирования затрат предполагает подразделение их по ряду признаков. В зависимости от целей и методических подходов различают несколько классификаций затрат. Классификация затрат для целей управления должна отвечать главному требованию – базироваться на признаках, позволяющих дифференцировать затраты для управления затратами в различных аспектах. Она создает предпосылки для определения уровня затрат по объектам управления ими, организации планирования, учета, контроля и анализа. Классификация затрат по основным признакам дана в табл. Помимо классификаций, приведенных в табл. известны также подразделение затрат на производительные и непроизводительные. Снижению последних уделяют особое внимание. В целях анализа различают затраты прошлого, текущего и будущих периодов, а также разграничивают их по носителям, обособляя затраты на конкретное изделие от затрат на отдельные группы изделий и затрат, относящихся ко всем изделиям. В целях совершенствования учета и контроля практикуют, кроме того, выделение контролируемых и неконтролируемых, нормируемых и ненормируемых затрат. Возможны и другие группировки в зависимости от потребностей конкретного предприятия, например по экономическим видам деятельности предприятия и т.д. Таблица 2 Классификация затрат по основным признакам
Экономический элемент - Материальные затраты - Затраты на оплату труда - Отчисления на соц. Нужды - Амортизация основных фондов - Прочие затраты Калькуляционная статья - Сырье и материалы -Возвратные отходы -Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги и работы произ. характера -Топливо и энергия на технологические цели - Основная зарплата прроизводст. рабочих -Допонительн. зарплата произв. Рабочих -Отчисления на соц. Нужды произв. Рабочих
Зависимость от объема Производства - Переменные (зависящие от объема производства и, в свою очередь, подразделяемые на пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные)
зависящие от объема производства) Способ включения в себестоимость - Прямые, непосредственно относимые на себестоимость изделия
Пропорционально базе:
Состав затрат - Простые (одноэлементные), состоящие из одного Элемента затрат
Элементов затрат Технико-экономическое Содержание - Основные
и управления) Отношение к процессу производства - Затраты предметов труда - Затраты средств труда - Затраты живого труда Сфера кругооборота средств - Затраты сферы производства -Затраты сферы обращения Периодичность возникновения - Единовременные - Текущие
Охват планирования - Планируемые
Лимитирование - Лимитируемые постановлением Правительства РФ От 01.07. 95 г. №661 - Нелимитируемые Степень готовности - Затраты на готовую продукцию - Затраты на незавершенном производстве Объект управления - Затраты на местах их возникновения
2. 2. Классификация затрат на производство Затраты на производство группируют прежде всего по видам деятельности: промышленная, транспортная, коммерческая и т.п. В затратах на основную деятельность разграничивают затраты на основное и вспомогательное производство. В составе основного и вспомогательного производства выделяют цехи, участки и другие структурные подразделения. Затратами на производство лучше всего управлять в местах потребления ресурсов, т.е. там, где протекает производственный процесс или его обслуживание. В связи с этим при группировке затрат решающее значение приобретают такие объекты управления ими, как места возникновения затрат, центры затрат, центры ответственности. Методическими рекомендациями по реформе предприятий (Приложение к Приказу Минэкономики России от 1 октября 1997г. №118) предполагает ввести бюджетирование затрат для производственных подразделений предприятия, при котором использовать следующие статьи затрат: фонд оплаты труда, материальные затраты, потребление электроэнергии, амортизации, прочие расходы, погашение кредитов, налоги и платежи во внебюджетные фонды. Формирование бюджетов производственных подразделений по статьям затрат широко применяется в практике экономической и финансовой работы зарубежных фирм. Классификация не выполняет формальную роль, а является важным инструментом для построения системы управления затратами и принятии хозяйственных решений. Для целей управления затраты на предприятии наиболее часто группируют по двум признакам:
Классификация по экономическим элементам. Группировка затрат по экономическим элементам предусматривает объединение отдельных расходов по признаку их однородности, безотносительно к тому , на что и где они израсходованы. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции по экономическим элементам, определяется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, утвержденным Постановление Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 с учетом изменений и дополнений, внесенных в него Постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. №661. На всех промышленных предприятиях используют следующие элементы затрат:
Структура затрат по экономическим элементам отражает материало -, зарплато- (трудо-) и фондоемкость производства. Группировка по экономическим элементам используется при составлении сметы на производство по предприятию, цехам или другим объектам управления затратами. В ней количественно отражается, сколько и каких расходов будет или фактически произведено. Она, однако, не показывает назначения производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообразности. Устранить этот недостаток позволяет перегруппировка производственных затрат, предусматривающая выделение среди них:
Перегруппировка производственных затрат проводится по калькуляционным статьям себестоимости. Классификация по статьям себестоимости Все затраты предприятия, подлежащие включению в себестоимость готовой продукции, в конечном счете полностью распределяются, т.е. включаются в себестоимость отдельных видов произведенной продукции ( или групп однородной продукции), выполняемых работ и оказанных услуг. Группировка затрат по статьям себестоимости обеспечивает выделение расходов. Связанных с производством отдельных видов продукции. Эти расходы относят на с/с продукции прямо или косвенно. Перечень статей с/с различают по отраслям производства. В деревообработке применяется следующая группировка затрат по калькуляционных статьям себестоимости:
В том числе: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; цеховые расходы;
Описанная группировка затрат позволяет выделить технологическую, производственную и полную с/с. К технологической себестоимости относят только прямые затраты на производство по таким статьям, как: сырье и материалы, возвратные отходы ( вычитаются), топливо и энергия на технологические цели, основная зарплата производственных рабочих. Технологическую с/с часто называют участковой, т.к. затраты, составляющие ее, складываются на производственном участке. Цеховая себестоимость образуется путем добавления к технологической с/с калькуляционных статей затрат, формирующихся на уровне цеха: дополнительной зарплаты производственных рабочих, отчислений на соц. Нужды производственных рабочих и общепроизводственных расходов. Производственная себестоимость есть сумма цеховой с/с и калькуляционных статей затрат, складывающихся в целом по предприятию – общехозяйственные и прочие производственные расходов. Полная себестоимость состоит из производственной с/с и коммерческих расходов. Кроме того, на промышленном предприятии могут выделять следующие статьи затрат:
Таким образом, группировка затрат по калькуляционным статьям должна обеспечить наилучшее выделение расходов, которые связаны с производством отдельных видов продукции и могут быть прямо или косвенно включены в себестоимость этой продукции. Лекция 3 Калькулирование себестоимости продукции Калькулирование –это процесс исчисления себестоимости продуктов (единицы продукта, части продукта , группы продуктов ) разной степени готовности. Процесс калькулирования предполагает: 1) разграничение затрат на производство между законченной и незаконченной продукцией, оценку затрат на незавершенное производство; 2) исчисление затрат на забракованную продукцию; 3) оценку отходов производства и побочной продукции; 4) исчисление суммы затрат (по каждой статье), относящихся к готовым изделиям, по каждому носителю затрат; 5) отнесение (распределение, суммирование) затрат, собранных на носителе, на объект калькулирования; 6) исчисление себестоимости калькуляционной единицы продукции. Разработка алгоритма калькулирования, таким образом, включает в себя методическую проработку представленных пунктов с учетом адекватной оценки особенностей хозяйственной деятельности предприятия. Разграничение затрат между законченной продукцией и незавершенным производством Незавершенное производство - продукция, не прошедшая к концу отчетного периода всех стадий обработки и поэтому не признаваемая готовой продукцией. Затраты на законченную и незаконченную продукцию определяются следующим балансовым уравнением: НЗПнач. + Зотч. = Стов. + Бр + От + НЗПкон., где НЗПнач. - затраты в незавершенном производстве на начало периода; Зотч. - затраты отчетного периода; Стов. - себестоимость товарной (готовой) продукции; Бр - затраты на забракованную продукцию; От - стоимость отходов производства; НЗПкон. - затраты в незавершенном производстве на конец периода. К началу калькуляционных расчетов известны данные о затратах в начальном незавершенном производстве и затраты отчетного периода. Необходимо обратить внимание на принципиальную важность такого показателя, как затраты отчетного периода. Достоверность данного показателя в том числе определяет и достоверность показателя незавершенного производства и в конечном итоге показателя себестоимости проданных изделий. Собственно учет затрат на производство является первым этапом процесса калькулирования, если его рассматривать в широком смысле . После завершения процедур собственно учета затрат, распределения услуг вспомогательного производства и распределения косвенных расходов в бухгалтерском учете организации выявляется величина показателя об учтенных в отчетном периоде затратах на производство. Итак, для разграничения затрат между законченной и незаконченной продукцией необходимо исчислить затраты на брак продукции, оценить отходы производства и исчислить затраты в конечном НЗП или затраты на товарную продукцию. Таким образом, возможны два варианта расчетов: 1. Определить затраты в незавершенном производстве, тогда затраты на готовую продукцию будут равны: Стов. = НЗПнач. + Зотч. - НЗПкон. - Бр - От. 2. Определить себестоимость готовой продукции, тогда затраты в незавершенном производстве на конец периода составят: НЗПкон. = НЗПнач. + Зотч. - Стов. - Бр - От. Главное условие адекватной оценки незавершенного производства состоит в выборе такого способа оценки, при котором себестоимость готовой продукции отражает результаты хозяйственной деятельности данного отчетного периода. То есть выбранный способ оценки должен исключить влияние одного отчетного периода на результаты другого отчетного периода. Существуют два классификационных направления оценки незавершенного производства: - оценка по фактической или нормативной себестоимости; - оценка по "полной" или ограниченной себестоимости. При оценке незавершенного производства по нормативной себестоимости происходит повышение себестоимости готовой продукции, когда фактические затраты отчетного периода выше нормативных. И наоборот, себестоимость готовой продукции понижается, когда фактические затраты оказываются ниже нормативных. Тогда при нестабильном объеме незавершенного производства могут иметь место значительные колебания в величинах затрат, относимых на готовую продукцию. В этих условиях оценка незавершенного производства по фактической себестоимости обеспечивает более равномерное формирование затрат на товарную продукцию, отражающих результаты деятельности в отчетном периоде. Таким образом, с точки зрения равномерности формирования финансового результата более приемлемой является оценка незавершенного производства по фактической себестоимости. С другой стороны, данный подход нарушает сформулированный выше критерий, когда результаты деятельности в одном отчетном периоде не должны сказываться на результатах деятельности в другом периоде. Если мы оцениваем незавершенное производство по фактическим затратам, то перерасход ресурсов скажется на финансовом результате следующих периодов, хотя этот перерасход произошел в данном отчетном периоде. Исходя из этого, оценка незавершенного производства по нормативным затратам является более адекватной. Подходы к оценке незавершенного производства регламентируются законодательством Российской Федерации. В соответствии с п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н) "незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам". Существуют два основных подхода к количественной оценке незавершенного производства: - инвентаризация, проводимая по итогам отчетного периода; - учет движения продукции непосредственно в процессе производства, осуществляемый в течение отчетного периода. Инвентаризация подразумевает подсчет незавершенных производством изделий по каждой технологической операции, каждому рабочему месту. При учете движения деталей отслеживается их перемещение внутри места возникновения затрат (как правило, цеха) с разбивкой по отдельным операциям или только по конечной операции. На подходы к оценке незавершенного производства оказывает влияние и степень стабильности (от периода к периоду) количественной величины запасов незавершенного производства. С точки зрения влияния на финансовый результат в производствах со стабильным незавершенным производством приемлем любой способ оценки: по нормативным или фактическим, по полным или ограниченным затратам. В данном случае в каждом отчетном периоде затраты в незавершенном производстве на начало периода уравновешиваются затратами в незавершенном производстве на конец периода. В производствах с нестабильным незавершенным производством затраты на него правильнее оценивать исходя из фактических затрат на производство. Таким образом, при формировании подходов к оценке незавершенного производства должны быть приняты во внимание: - тип производства; - динамика "нарастания" затрат в ходе технологического процесса; - степень количественной стабильности незавершенного производства; - особенности существующей системы учета затрат на производство. |