Лекции управление затратами. Лекция 1 Содержание управления затратами на предприятии
 Скачать 317 Kb.
|
|
Метод исключения и метод распределения используются для калькулирования себестоимости продуктов в условиях комплексного производства. Комплексным называют производство, в ходе технологического процесса которого на некоторой стадии (в так называемой точке раздела) одновременно получаются два и более продукта. Проблема калькулирования продуктов комплексного производства состоит в том, что возникшие к точке раздела затраты всегда являются косвенными по отношению к производимым продуктам. Они могут быть прямыми лишь к определенному переделу. Поэтому задача калькулирования в условиях комплексного производства всегда сводится к косвенному распределению затрат между продуктами. В связи с этим можно сформулировать следующее требование организации учета затрат в условиях комплексного производства: затраты должны быть учтены по переделам, общим для всех продуктов, по обособленным переделам для отдельных продуктов. Метод исключения. При данном подходе один из продуктов выбирается в качестве главного, остальные признаются побочными. Производится калькулирование только главного продукта следующим образом. Из величины затрат комплексного производства вычитается стоимость побочных продуктов. Полученная разница делится на количество полученного главного продукта. Для оценки стоимости побочных продуктов используется фактическая выручка, полученная от их реализации, или рыночная стоимость (возможная стоимость реализации). Таким образом, формула расчета себестоимости выглядит следующим образом: Себестоимость Затраты комплексного производства - единицы - Стоимость побочных продуктов главного = ---------------------------------------. продукта Полученное количество главного продукта Метод распределения. При данном подходе продукты не делят на главные и побочные. Все получаемые продукты признаются сопутствующими (или совместными). Соответственно, калькулируется себестоимость всех получаемых продуктов. При этом производится распределение затрат комплексного производства между продуктами. Принципиально распределение можно вести на основе: - натуральных показателей. Как правило, такими показателями являются вес или объем получаемых продуктов. Однако подобное распределение в большинстве случаев приводит к неадекватному завышению рентабельности одних продуктов и занижению рентабельности других; - стоимостных показателей. Данный способ распределения представляется более обоснованным. В этом случае затраты комплексного производства распределяются между продуктами пропорционально стоимостной доле каждого продукта в общей стоимости всех полученных продуктов. Формула расчета себестоимости продуктов на основе стоимостных показателей выглядит следующим образом: / \ │ Затраты комплексного производства х│ │ х Рыночная стоимость продукта i │ │------------------------------------│ │ Сумма стоимостей всех │ Себестоимость \ полученных продуктов / единицы = ----------------------------------------. продукта i Полученное количество продуктов i В промышленности сводный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции может быть организован одним из следующих способов: - бесполуфабрикатный способ учета затрат; - полуфабрикатный способ учета затрат. Согласно первому способу, бухгалтерия осуществляет контроль за движением полуфабрикатов оперативно, в натуральном выражении, без записи на счетах. Счет 43 Счет 20-I "Готовая Счет 90 (передел I) продукция" "Продажи" ─────┬───── ─────┬───── ────┬──── сырье │ │ │ ---------->│ │ │ │ отражение себестоимости │ │ затраты на │<------------------------------>│ │ обработку │ готовой продукции │ │ --------->│ по первому переделу │ │ │ │ │ │ │ Счет 20-II │ │ (передел II) │ │ ─────┬────── │ │ │ │ списание │ затраты на │ отражение себестоимости │ себестоимости │ обработку │<------------------------------>│ готовой │ --------->│ готовой продукции │ продукции │ │ по второму переделу │<------------->│ │ │ │ │ │ Счет 20-III │ │ (передел III) │ │ ─────┬─────── │ │ │ │ │ затраты на │ отражение себестоимости │ │ обработку │<------------------------------>│ │ --------->│ готовой продукции │ │ │ по третьему переделу │ │ │ │ │ Рис. 1- Схема учета при использовании бесполуфабрикатного метода Затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху (переделу) в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат переделов с учетом доли их участия в процессе изготовления. Этот метод проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Его основное достоинство состоит в отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов, что повышает точность калькулирования. Недостатками этого метода являются необходимость проведения инвентаризации во всех цехах, т.к. затраты на незавершенные продукты числятся в местах их изготовления до выпуска готовой продукции, а также невозможность определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой. Согласно второму способу себестоимость каждого передела рассчитывают при передаче из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. Этот способ используется на предприятиях, реализующих полуфабрикаты собственного производства на сторону. Например, на предприятиях, производящих шерстяные ткани, пряжа может реализовываться непосредственно населению. В этом случае также применяется полуфабрикатный способ учета затрат. Организация учета при этом способе осуществляется с использованием сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Калькуляция содержит такую же статью, которая в последующем расшифровывается и детализируется. При полуфабрикатном варианте сводного учета затраты производства разграничиваются между незавершенным производством и товарным выпуском по каждому переделу. Такое разграничение базируется на результатах инвентаризации и первичного учета расходования сырья, материалов и полуфабрикатов. Преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела, а также о возможности учета остатков незавершенного производства в местах его нахождения и контроле движения полуфабрикатов собственного производства. Счет 21 Счет 21 "Полуфабрикаты "Полуфабрикаты собственного собственного производства" производства" ──────┬─────── ──────┬─────── │ │ Счет 43 Счет 20-I │ Счет 20-II │ Счет 20-III "Готовая Счет 90 (передел I) │ (передел II) │ (передел III) продукция" "Продажи" ─────┬───── │ ─────┬────── │ ──────┬────── ────┬───── ────┬──── сырье │ │ │ │ │ │ │ ---------->│ │ реализация полуфабриката I передела на сторону │ │ │-------------------------------------------------->│ затраты на │ ┌───>│─────┐ │ │ │ │ │ обработку │ │ │ │ │ │ │ │ реализация полуфабриката │ ---------->│─┘ │ │ │ │ │ │ II раздела на сторону │ │ │ │ │ │ │<------------------------------->│ ┌─────────┘ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └>│ ┌>│──────┐ │ │ │ отражение ┌─────┘ │ │ │ │ │ │ │ себестоимости │ затраты на│ │ │ │ │ │ │ полуфабриката │ обработку │ ┌─────┘ ┌─────│ │ │ │ (после │ --------->│─┘ ┌───┘ └>│ │ │ I передела) │ │ │ │ затраты на│ │ │ ┌──────┘ │ │ обработку │ │ │ │ ┌────┘ │ --------->│───────────>│──────────>│ отпуск │ └────┐ │ │ полуфабриката отражение отпуск отражение │ в производство себестоимости полуфабриката выпуска списание полуфабриката в производство готовой себестоимости (после продукции реализованной II передела) продукции Рис.2 - Схема учета при использовании полуфабрикатного метода Если производство продукции осуществляется сериями, партиями, то, как правило, существенны остатки незавершенного производства на конец отчетного периода. И тогда возникает задача разделения затрат, накопленных в течение отчетного месяца по дебету счета 20 «Основное производство», между готовой продукцией и остатками незавершенного производства на конец отчетного периода. В этом случае составляется калькуляция с пересчетом изготовленных полуфабрикатов в условно готовые изделия с применением усреднения как метода списания затрат на готовую продукцию. При этом все затраты, накопленные на счете 20 «Основное производство», делятся на условные единицы готовой продукции (эквивалентные изделия), произведенной в данном отчетном периоде. Условная единица (эквивалентное изделие) представляет собой набор затрат, необходимый для производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы. Применение метода эквивалентных изделий предполагает, что для производства единицы законченной продукции требуется одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных затрат, и позволяет пересчитать не полностью законченные обработкой изделия в условно готовые изделия. При калькулировании затрат может использоваться один из способов: – метод средней взвешенной (метод усреднения), который предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в переделах отчетного периода. Этот способ используется чаще. – метод ФИФО, в соответствии с которым обработка единиц продукции происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку, т.е. прежде, чем запущенные в производство изделия не будут обработаны, новые материалы не поступят в передел. Основным документом при калькулировании затрат является отчет производственного подразделения, подготовленный в конце каждого отчетного периода. В отчете показывается количество изделий, проходящих через подразделение (передел), а также затраты на их изготовление. Отчет готовится в 4 этапа: – расчет потока физических единиц изделий; – расчет потока эквивалентных изделий; – расчет затрат на эквивалентное изделие; – анализ общих затрат (определение затрат по незавершенному производству и готовым изделиям). Позаказный метод калькулирования себестоимости – это метод, используемый при изготовлении единичной, уникальной или выполняемой по специальному заказу продукции. При этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общепроизводственные расходы относят на каждый индивидуальный заказ или партию продукции. Сущность метода заключается в том, что учет затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. Все прямые затраты (затраты материалов и заработная плата основных производственных рабочих и начисления на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Косвенные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. В общем виде схема косвенного распределения затрат выглядит следующим образом: 1) выбирается объект, на который распределяются затраты (продукт, группа продуктов, место возникновения затрат); 2) выбирается база распределения затрат - вид показателя, с использованием которого производится распределение затрат; 3) рассчитывается коэффициент (ставка) распределения путем деления величины распределяемых косвенных затрат на величину выбранной базы распределения; 4) определяется величина приходящейся на каждый объект величины косвенных затрат путем умножения рассчитанной величины (ставки) распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения. Объектом учета при этом методе является отдельный производственный заказ, полная фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается отдельная карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения. При чем они учитываются как незавершенное производство. После окончания работ карточка закрывается и подсчитываются затраты на выполнение заказа, которые становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции. При определении себестоимости одного изделия общие производственные затраты на каждый заказ делят на количество единиц продукции, изготовленной по данному заказу (метод простой калькуляции). При выборе базы распределения должен соблюдаться принцип пропорциональности. Величина распределяемых затрат и величина выбранной базы распределения должны находиться в пропорциональной зависимости (то есть чем больше величина базы распределения, тем больше величина распределяемых затрат). С целью повышения "обоснованности" распределения практикуется применение принципа дифференцированных баз распределения. Дифференциация баз распределения может идти в двух направлениях: 1) дифференциация по статьям затрат. В этом случае для различных статей затрат применяют разные базы распределения, например: - затраты на оплату труда административно - управленческого персонала распределяют пропорционально заработной плате основных производственных рабочих; - затраты на содержание и ремонт зданий и сооружений общепроизводственного назначения - пропорционально площади, занимаемой каждым производственным участком; - затраты на НИОКР - пропорционально прямым производственным затратам; - коммерческие затраты - пропорционально выручке от реализации и т.д.; 2) дифференциация по местам возникновения затрат. В этом случае для каждого из мест возникновения затрат выбираются свои базы распределения, например: - в цехе с преобладающей ручной трудоемкостью (значительной долей ручного труда) для распределения общепроизводственных расходов выбрана база - "заработная плата основных производственных рабочих"; - в цехе с преобладающей "машинной" трудоемкостью (значительной степенью механизации и автоматизации) для распределения общепроизводственных расходов выбрана база - "машино - часы на обработку". Система "директ - костинг" Главный принцип, заложенный в основу системы "директ - костинг", - раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода. Переменные затраты меняются с изменением степени загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу продукции они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении уровня деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема производства. Однако большинство затрат относится к смешанным, некоторые из них в большей степени, другие - в меньшей зависят от объема производства, и между этими затратами и объемами производства существует корреляционная зависимость, проявляющаяся слабо. Приведем наиболее типичные примеры рассмотренных видов затрат
Особая схема отчета о доходах (см. табл. 1) обязательно содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (маржинальную прибыль, брутто - прибыль) и прибыль (нетто - прибыль). Таблица 1 -Схема отчета о доходах ┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Изделия │ ├────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ A B C D E │ ├───────────────────────────┬────────────────────────────────────┤ │1. Выручка от реализации │ X X X X X │ │2. (-) Переменные затраты │ X X X X X │ ├───────────────────────────┼────────────────────────────────────┤ │3. (=) Маржинальная прибыль│ X X X X X │ │ │ \--------------\ /-------------/ │ │4. (-) Постоянные затраты │ X │ ├───────────────────────────┼────────────────────────────────────┤ │5. (=) Прибыль │ X │ └───────────────────────────┴────────────────────────────────────┘ Маржинальная прибыль (маржинальный доход, маржинальное покрытие, сумма покрытия) - превышение выручки от реализации над величиной переменных затрат. Показывает способность предприятия генерировать достаточные доходы для покрытия постоянных расходов и получения прибыли. Нормой маржинального дохода называется доля величины маржинального дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара. Оценка запасов готовой продукции и незавершенного производства по переменным затратам. Такая оценка позволяет избежать капитализации постоянных расходов в запасах, что подчеркивает "рыночную" сущность системы "директ - костинг", ее нацеленность на производство ради реализации. Можно выделить несколько разновидностей системы "директ - костинг": 1) классический "директ - костинг" - калькулирование по прямым (основным) затратам, которые в то же время являются переменными; 2) система учета переменных затрат - калькулирование по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы; 3) система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей - калькуляция всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности. Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. По частичной себестоимости оценивают незавершенное производство и готовую продукцию в балансе, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков. |