Учетная политика. Методологические аспекты учета выпуска и продажи готовой продукции 7
 Скачать 1.08 Mb.
|
1.3 Порядок документального оформления продажи продукцииВедение бухгалтерского учета продаж продукции осуществляется согласно нормативным документам, которые имеют различный статус. Некоторые из них носят обязательный характер к применению, а другие являются рекомендательными. Таким образом, нормативно–правовые документы регулирующие учет продажи продукции делятся на несколько уровней в зависимости от их назначения и статуса. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402–ФЗ «О бухгалтерском учете», является основным нормативно–правовым актом первого уровня. Данный закон устанавливает единые для всех нормативно–правовые и методологические основы ведения и организации бухгалтерского учёта в Российской Федерации. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» регламентирует: основные направления бухгалтерской деятельности, а также составления бухгалтерской отчетности; правовые основы ведения бухгалтерского учета на предприятии; содержание бухгалтерского учета на предприятии; принципы бухгалтерского учета на предприятии; организацию бухгалтерского учета на предприятии; сoстав хозяйствующих субъектов, которые должны вести бухгалтерский учет, а также предоставлять финансовую отчетность. К первому уровню системы нормативно–правовой базы относятся также следующие документы: 1. Гражданский кодекс Российской Федерации, в котором даны определения таким понятиям как «сделка», «договор купли–продажи», «договор поставки», «цена товара», «качество товара». В Гражданском кодексе определены обязанности продавца и покупателя, порядок совершения сделок, виды оплаты товара, условия поставки товара, порядок обмена товара, основания изменения и расторжения договора и т.д. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации регулирует порядок формирования налоговых баз по налогам и сборам, а также ведение налогового учета. Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету (ПБУ) и отчетности относятся ко второму уровню: 1) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. Данное Положение регламентирует основные правила о доходах коммерческих организаций, определяет принципы учета и признания доходов организации. Доходами предприятия является увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, которое приводит к росту капитала данного предприятия. 2) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/08. которое утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н.Данное ПБУ важно, так как регламентирует основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики предприятий, которые являются юридическими лицами согласно действующему законодательству Российской Федерации (к ним не относятся бюджетные учреждения и кредитные организации). 3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально–производственных запасов». ПБУ 5/01, которое утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н. Данное положение регламентирует порядок формирования в бухгалтерском учете сведений о материально–производственных запасах предприятия. Частью материально–производственных запасов являются товары, которые полученных от других юридических или физических лиц и которые в дальнейшем предназначены для продажи. 4) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99, которое утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н. Данное положение определяет принципы учета и признания расходов организации. Расходами предприятия являются снижение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, которое в дальнейшем приводит к снижению капитала данного предприятия. В целом, можно сказать, что система нормативно–правового регулирования бухгалтерского учета нацелена на то, чтобы обеспечить по единым принципам ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности. Организация получает товар от поставщиков по договорам купли-продажи, договорам комиссии, договорам поставки, по отдельным заявкам и т.п. Администрация организации должна ознакомить персонал, ответственный за приемку товара, с условиями этих договоров. По прямым договорам с длительными хозяйственными связями в качестве отдельного документа необходимо передать согласованный график поставок. Если поставка товара осуществляется на основании заявок, то персонал информируется о заказанном товаре и сроках его поставки. Материально ответственный работник и члены приемной комиссии знакомятся с условиями договора, которые касаются наименования товара, количества, качества, комплектности, сроков приемки, перечня технических и иных документов. Порядок приемки продукции и ее документальное оформление зависят от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д. Приемку продукции можно вести на территории (складе, базе) поставщика, на территории перевозчика и на территории самой торговой организации - покупателя. Если приемка продукции осуществляется на складе поставщика, то материально ответственное лицо покупателя получает товар по доверенности. Доверенность подтверждает право на получение товара от имени покупателя. Материально ответственное лицо вместе с доверенностью предъявляет поставщику свой паспорт или иной документ, удостоверяющий личность. Доверенность подписывают материально ответственное лицо, руководитель и главный бухгалтер организации-покупателя. Если доверенности выписывают по форме N М-2, то их учет ведется по корешкам, которые хранятся в бухгалтерии торговой организации. На корешке ставится отметка о выдаче доверенности материально ответственному лицу и о том, что по этой доверенности получены материальные ценности (с указанием номера и даты товаросопроводительного документа). После доставки полученного товара в организацию материально ответственное лицо предъявляет в бухгалтерию товаросопроводительные документы. Бухгалтер делает отметку в книге доверенностей о том, что по данной доверенности товар получен по такому-то документу. Эта процедура называется «закрытие доверенности». Листы в книге доверенностей должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписью главного бухгалтера и печатью организации. При доставке продукции автомобильным транспортом оформляют товарно-транспортную накладную унифицированной формы N 1-Т. Форма этого документа утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78. При доставке продукции железнодорожным транспортом оформляется железнодорожная накладная. К ней могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Форма транспортной железнодорожной накладной утверждена Приказом Министерства путей сообщения РФ от 18 июня 2003 г. N 39 «Об утверждении правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом». Товарные накладные оформляются по унифицированной форме ТОРГ-12. Существует два способа проверки поступившего товара по количеству, качеству и комплектности - сплошной и выборочный: 1) сплошным способом проверяют товары, поступившие в таре или упаковке; 2) выборочный способ применяют при поступлении товара навалом и иногда в упакованном виде. При выборочной проверке ее результаты распространяются на всю партию товара. Процентное соотношение проверяемой партии товара определяется договором или нормативными документами. Приемку товара могут производить: стороны или их представители совместно; стороны или их представители совместно с третьими лицами; указанная в договоре незаинтересованная контролирующая организация, назначенная по соглашению сторон. В случае несоответствия фактического наличия продукции данным товаросопроводительных документов или отклонения по качеству приемка продукции приостанавливается. Составляется акт о приемке продукции по унифицированной форме, а в сопроводительных документах делается отметка об актировании. В состав комиссии, составляющей акт, должны входить представители администрации торговой организации (например, заместитель руководителя, товаровед, бухгалтер), материально ответственное лицо (лица) торговой организации, представитель поставщика или незаинтересованной стороны. В случае отказа какого-либо лица подписать акт об этом делается отметка в самом акте. При наличии согласия поставщика акт в одностороннем порядке может быть составлен и подписан получателем товара. Акт утверждает руководитель торговой организации. Акты о приемке продукции регистрируются и хранятся в бухгалтерии торговой организации - получателя товара. Если при приемке товара выявлены излишки по сравнению с количеством, указанным в сопроводительных документах, то получатель может по своему усмотрению либо принять большее количество товара и оплатить его, либо принять к оплате предусмотренное количество и отказаться от излишков. О выявленных излишках делается отметка в приемном акте. Акты о приемке продукции и сопроводительные документы на товар поступают в бухгалтерию и служат основанием для бухгалтерских записей по дебету счета 41 «Товары». Эти документы являются первичными оправдательными документами и принимаются к учету в бухгалтерии, если они составлены в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства. Поступающие товары приходуются по фактическому количеству и сумме в день окончания их приемки. На основании оформленных документов на приемку продукции производятся расчеты с поставщиком. После приемки показатели о количестве поступивших продукции не пересматриваются (за исключением потерь продукции от естественной убыли и боя при транспортировке). В розничной торговой сети отпуск (продажа) продукции населению оформляется выдачей чека ККТ (контрольно-кассовой техники) и отражением выручки за день в книге кассира-операциониста. Если торговля ведется с лотка, автолавки, ручной тележки и т.п. (мелкая розница), то стоимость проданного товара и выручку указывают в расходно-приходной накладной (ТОРГ-14). Кроме этого продавцу выдают «Товарный журнал работника мелкорозничной торговли» унифицированной формы ТОРГ-23. Продажа продукции мелким оптом производится на основании письма-требования или заказа - отборочного листа унифицированной формы ТОРГ-8. Товар отпускается по товарной накладной формы ТОРГ-12, а для оплаты товара выписывают счет. В товарной накладной делается отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать торговой организации. Материально ответственное лицо производит отпуск товара на основании заказа - отборочного листа или другого документа, предусмотренного графиком документооборота торговой организации. Внутреннее размещение продукции между структурными подразделениями торговой организации, в которых работают разные материально-ответственные лица (бригады), а также перемещение продукции из одного структурного подразделения в другое производится на основании письменного или устного распоряжения руководителя организации. Об этом распоряжении делается отметка в документе. Перемещение оформляется накладной. Подпись материально-ответственного лица, отпустившего товар, заверяется круглой печатью торговой организации. На накладную обязательно накладывается штамп организации, который подтверждает соответствие отпущенных продукции данным, указанным в накладной. Внутреннее перемещение товара учитывается отдельной строкой в товарном отчете. Для учета движения товарно-материальных ценностей (товара, тары) внутри организации, между структурными подразделениям или материально-ответственными лицами применяется форма ТОРГ-13. Она составляется в двух экземплярах материально-ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземпляр - принимающему подразделению для оприходования ценностей. Заполненный документ подписывают материально-ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей. Если товары учитываются торговой организацией по продажным ценам, то применяется так называемый стоимостный (суммовой) или сальдовый метод учета продукции. В таком случае материально-ответственные лица составляют товарный отчет унифицированной формы ТОРГ-29 и отчет по таре унифицированной формы ТОРГ-30. В адресной части товарного отчета следует указать наименование организации, структурного подразделения, Ф.И.О. материально-ответственного лица, номер товарного отчета, дату его составления, а также период, за который он составляется. В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении остаток продукции на дату составления предыдущего товарного отчета и поступление продукции и тары по сопроводительным документам. Каждый приходный документ записывают отдельно. При этом указывают наименование поставщика, вид приходного документа, его дату и номер. Затем рассчитывают общую сумму оприходованных продукции за отчетный период и итог прихода с остатком на начало периода. В расходной части товарного отчета определяют общую сумму расхода продукции и тары за отчетный период. Каждый расходный документ отражается отдельной строкой (выручка по чекам ККМ, выручка мелкорозничной торговли по приходным ордерам, возврат поставщику некачественного товара, перемещение продукции, отпуск мелким оптом и т.д.). Товарный отчет составляется для подтверждения товарного остатка. Материально-ответственное лицо составляет товарный отчет в двух экземплярах. Все приходные и расходные документы, на основании которых составлен отчет, следует располагать в хронологическом порядке. Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с начала и до конца года с первого номера. Товарные отчеты материально-ответственных лиц, которые поступили на работу не с начала года, нумеруются с первого номера от даты начала работы и до конца года. Выделим основные особенности учета готовой продукции на российских предприятиях: 1. При формировании учетной политики организациям предоставлено право выбора - отражать готовую продукцию в бухгалтерском учете и балансе по производственной (фактической, плановой, нормативной) себестоимости или по фактической себестоимости. 2. Предприятие может выбрать использовать или не использовать для учета оприходования готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг активно-пассивный счет 40 «Выпуска продукции (работ, услуг)». 3. Предприятие также выбирает, признавать выручку от реализации готовой продукции «по отгрузке» или «по оплате». Выбор оптимального варианта учета готовой продукции из вышеперечисленных зависит от особенностей организации, специфики ее производственно-хозяйственной деятельности, целей экономической политики на сравнительно продолжительный период времени. Ни один из возможных вариантов не является идеальным для всех условий, каждый имеет свои плюсы и минусы и должен применяться после тщательного анализа возможных последствий и влияния на основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и величину уплачиваемых ею налогов. Использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» позволяет бухгалтерии организации выявить отклонения фактической производственной себестоимости (или суммы прямых затрат) от их нормативной (плановой) величины. Это важно для контроля за уровнем производственных расходов и выявлением причин их удорожания как в целом по организации, так и по видам ее деятельности и подразделениям (основным, вспомогательным производствам, обособленного учета отклонений от норм по видам продукции, работ, услуг. Вместе с тем ведение данного счета имеет смысл, если можно достаточно полно и правильно определить нормативную (плановую) себестоимость всех разновидностей продукции, включенных в план выпуска и продаж. Это требует хорошо налаженного нормативного хозяйства, обособленного учета отклонений от норм по видам продукции, работ, услуг. Вариант учета готовой продукции менее аналитичен с позиций раскрытия составляющих фактической себестоимости и более трудоемок. Этот вариант, т.е. без отражения операций на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», как правило, используют организации, которые не составляют плановые калькуляции и не применяют нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Такие организации определяют себестоимость выпущенных изделий только по фактическим затратам. |