Учетная политика. Методологические аспекты учета выпуска и продажи готовой продукции 7
 Скачать 1.08 Mb.
|
1.1 Понятие и оценка готовой продукцииОсновной целью любого предприятия является выпуск продукции, по итогам которой определяют эффективность производственной деятельности и хозяйствования в целом. Готовой продукцией признаются изделия, прошедшие все стадии технологической обработки на предприятии, соответствующие действующим стандартам, техническим условиям или требованиям заказчика, предусмотренным в договоре, проверенные и п техническим контролем, укомплектованные, сданные на склад предприятия или заказчику по установленным документам. Продукты, изделия, не прошедшие полной технологической обработки в данной организации, не принятые службой технологического контроля, не сданные на склад, не включаются в состав готовой продукции и учитываются в составе незавершенного производства [29, с. 16]. Готовая продукция сдается на склад в подотчет материально ответственным лицам на основании первичной документации. Однако, если организация выпускает изделия, которые по техническим характеристикам не могут складироваться (например, крупногабаритная продукция), то такая продукция может приниматься заказчиком на месте нахождения (сборки, изготовления). Измерителями готовой продукции в целях ведения бухгалтерского учета могут быть следующие [30, с. 40]: натуральные измерители, представляющие ее количество, объем, вес в соответствии с ее физико-химическими свойствами (кг, шт., м, м3 и др.); условно-натуральные, используемые для определения обобщающих показателей по однородной продукции (тонно-километры, условные банки консервов и др.); стоимостные. Стоимостные показатели, используемые как измерители готовой продукции, необходимы для ведения аналитического и синтетического учета. Такими показателями являются стоимость выпущенной продукции за отчетный период, стоимость проданной продукции (выручка от продаж) за отчетный период и стоимость товарной продукции за отчетный период. В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» готовая продукция является частью материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи [28, с. 26].  Рисунок 1.1. Оценка готовой продукции Готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) в бухгалтерском учете может оцениваться по одному из следующих вариантов: по фактической производственной себестоимостипродукции, равной соответственно сумме всех затрат на ее изготовление. Этот способ оценки применяется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства. При этом калькулируемые объекты иногда расчленяют по узлам и крупным конструктивным элементам. В итоге производственная себестоимость изделия складывается из суммы затрат на отдельные его составные части. Целесообразна оценка готовой продукции по производственной себестоимости и на предприятиях с ограниченной номенклатурой продукции, когда ее выпуск и продажа производятся ежедневно. Недостаток данного варианта оценки - неточности в исчислении себестоимости до завершения всех работ по объекту и окончания отчетного месяца; по плановой (нормативной) производственной себестоимости.При этом определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости. Положительной стороной указанной оценки является ее единство в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая (нормативная) себестоимость в течение года часто изменяется, приходится выполнять довольно трудоемкую работу по уточнению оценки остатков готовой продукции; по учетным ценам. В этом случае обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До последнего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространен. Его преимущество проявляется в возможности сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска; по продажным (регулируемым или свободным, рыночным) ценам и тарифам(без налога на добавленную стоимость). Этот вид оценки получает в настоящее время все большее распространение. Его используют для учета выполненных заказов, продукции и работ, цена расчетов за которые базируется на предварительно составленной и согласованной с заказчиком калькуляции себестоимости, когда для расчетов применяют заранее оговоренные индивидуальные цены или когда поставка продукции производится по устойчивым ценам рынка [15, с. 47]; по прямым статьям расходовили сокращенной себестоимости. Методы расчета сокращенной себестоимости предусматривают списание тех расходов, которые не включаются в оценку готовой продукции, на уменьшение финансового результата периода. Показатели сокращенной себестоимости характеризуют эффективность деятельности тех подразделений, расходы которых в нее включаются. Если вся выпущенная продукция продается в периоде ее производства, методы полной и сокращенной себестоимости дают одинаковый финансовый результат. Правила учета затрат на производство продукции и исчисления себестоимости продукции согласно п. 10 ПБУ 10/99 «Расходы организации» должны устанавливаться отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету [7, с. 12]. Как следует из инструкции по применению Плана счетов, в бухгалтерском учете может использоваться оценка готовой продукции по себестоимости: цеховой (сокращенной производственной), при этом общепроизводственные расходы списываются на счет 20 «Основное производство», а общехозяйственные расходы (в качестве условно-постоянных) и коммерческие расходы – непосредственно на счет учета продаж; производственной (полной производственной), в данном случае общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются на счет 20 «Основное производство», а коммерческие расходы – непосредственно на счет учета продаж. Коммерческие расходы могут списываться на счет 90 «Продажи» как полностью, так и частично. При частичном их списании на производственных предприятиях подлежат распределению между отдельными видами продукции расходы на упаковку и транспортировку. Таким образом, эти расходы не относятся полностью в дебет счета продаж, а лишь в той части, которая относится к данной продукции. Следовательно, готовая продукция будет отражена по себестоимости, большей, чем полная производственная, но меньшей, чем полная. Ведь производственные предприятия могут отражать в составе коммерческих и ряд других расходов: на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи, рекламные и представительские расходы и т.п. Эти расходы включать в себестоимость продукции не предусматривается [18, с. 20]. Синтетический учет расходов организуется на собирательно-распределительном счете 44 «Расходы на продажу», по дебету которого накапливаются суммы произведенных организацией расходов по продаже продукции, работ, услуг: Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. Для определения финансового результата деятельности организации, занимающейся промышленной и иной производственной деятельностью, коммерческие расходы, собранные на счете 44 «Расходы на продажу», списываются на счет 90 «Продажи» частично. При частичном списании производится ежемесячное распределение расходов на упаковку и транспортировку готовой продукции между отдельными видами отгруженной продукции пропорционально их весу, объему, производственной себестоимости и другим базам, принятым в организации и заявленным в учетной политике для целей бухгалтерского учета [28, с. 21]. Подобный расчет составляют и при использовании неполной производственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если организация использует для учета выпуска продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Данные об остатках готовой продукции на начало месяца берут из аналогичной ведомости за прошлый месяц или из регистров текущего учета Стоимость поступившей из производства продукции определяют по учетным ценам на основе данных аналитического учета ее оприходования (19, с. 27). На практике расчеты составляют по однородным группам продукции (примерно с одинаковой рентабельностью), что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений. Применение оценки готовой продукции по нормативной себестоимости согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами этого способа являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете. Помимо перечисленных преимуществ он имеет и другие достоинства: возможность оперативного реагирования на отклонения от нормативов – установление их причин и принятие корректирующих управленческих решений; возможность оптимизации производственных запасов; выявление скрытых резервов производства; сопоставимость при анализе тенденций хозяйственных циклов. Перечисленные достоинства имеют прямое отношение к бухгалтерскому учету, поскольку одна из основных задач учета – предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление резервов обеспечения финансовой устойчивости организации. В основе применения нормативного метода лежит трудоемкая и кропотливая работа по установлению экономически обоснованных нормативов расхода по всем статьям, составляющим себестоимость изготовления данного продукта. В результате составляется лист нормативных затрат и определяется значение нормативной себестоимости единицы изделия [23, с. 36]. Таким образом, готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Готовая продукция должна сдаваться в цех (склад) готовой продукции. Исключение допускается для продукции, сдача которой на склад затруднена по техническим причинам. Она может приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления и отгружаться непосредственно с этих мест. Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения, материально ответственным лицам и по наименованиям с раздельным учетом по сортам. |