Учетная политика. Методологические аспекты учета выпуска и продажи готовой продукции 7
 Скачать 1.08 Mb.
|
1.4 Учет коммерческих расходов и порядок их включения в полную себестоимость проданной продукцииВозможно сведение основных способов калькулирования себестоимости единицы продукции к следующей схеме (рисунок 1.1).  Рисунок 1.3. Основные способы калькулирования себестоимости единицы продукции Проведем анализ приведенных способов. В процессе применения калькулирования делением производится деление временных затрат на количество единиц продукции, которые были выпущены в течение определенного периода времени. Таким способом осуществляется определение расхода времени на единицу продукции. Калькулирование делением является приемлемым на производствах, в рамках которых выпуск одного и того же продукта осуществляется в больших количествах и для которых характерно ограниченное число номенклатурных позиций (к примеру, добыча полезных ископаемых) [27, c. 60]. При использовании данного формата калькулирования (деление) деление совокупных затрат предприятия на количество продуктов дает в результате одноступенчатое калькулирование делением. В последнее время в целях достижения большей прозрачности расходов зачастую применяется более усовершенствованный метод, состоящий в делении совокупных затрат на производственные материалы и другие расходы. Возможно уточнение калькулирования делением путем осуществления деления в зависимости от мест образования затрат и элементов затрат. Осуществление деления затрат по элементам является оправданным тогда, когда в отношении отдельных элементов производится учет процессов, различающихся по стоимости. Если в зависимости от размеров предприятия возможно рассмотрение каждого этапа производства как законченного производственного процесса, то осуществления по ним расчетов осуществляется отдельно методом деления. Таким способом происходит реализация многоступенчатого калькулирования делением. Применение подобного калькулирования возможно на более сложных производствах, в рамках которых каждому этапу производства характерен выход законченного продукта или полуфабриката, в отношении которого возможна как дальнейшая переработка, так и реализация на сторону (к примеру, молокоперерабатывающий завод) [25, c. 85]. Концептуальной основой калькулирования делением выступает расчет элементов затрат и количества готовой продукции. В рамках более усовершенствованной формы указанные данные в перспективе разделяются на издержки и произведенный объем продукции. В качестве объектов калькулирования выступают: группа однородных и единичный продукт; процесс, производство, передел, заказ; деталь, полуфабрикат. Номенклатура объектов калькуляции выступает в качестве прерогативы предприятия. Между тем, производственные затраты не должны обезличиваться и это не должно зависеть от структуры объектов калькулирования и причин их возникновения. Данное обстоятельство является важным не только для нормирования, но также и для определения фактической производственной себестоимости производства продукции. Предопределение вариативности исходит от многообразия технологии. Говоря об объекте калькулирования в виде единицы продукции, очевидным представляется неоправданность излишней детализации в массовом и серийном производствах. Так, в многопрофильных производствах, которые развиваются при помощи унификации узлов и деталей (заделов, заготовок и т.д.), в качестве объекта калькуляции выступает не само изделие, а однородная группа изделий. При этом осуществление выбора объекта калькулирования в виде заказа, производства, передела или процесса также обуславливается спецификой производственного учета и местом образования соответствующих затрат [18, c. 105]. В непосредственной зависимости от присущего используемым данным характера можно выделить 3 главные методы управленческого учета: по фактической себестоимости; по нормативной себестоимости; по плановой себестоимости. Нормативный метод, применяемый при учете затрат, а также калькуляции себестоимости товаров, услуг и работ (метод «стандарт-кост») Основой нормативного метода являются экономически, технологически и технически обоснованные объемы затрат времени работы и материальных ресурсов на одну единицу выпускаемого товара (предоставленных услуг). Следует различать учет нормативных затрат и учет затрат по нормативам. Нормативные затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, прогнозном потреблении производственных ресурсов, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов, оборудования, квалификации рабочей силы. Существует два главные метода учета, что зависит от полноты включения в себестоимость продукции разных групп затрат: учет по полной себестоимости (full costing), который именуется как учет поглощенных затрат (absorbtion costing) и учетом себестоимости только по переменным затратам (direct costing). В процессе учета по полной себестоимости, предусматривается учет в себестоимости товаров всех издержек организаций вне зависимости от их разграничения на переменные и постоянные, косвенные и прямые. Затраты, возможность отнесения на продукцию которых отсутствует, распределяют по центрам ответственности, их возникновения, перенося на себестоимость товаров выбранной пропорционально базе [4, c. 122]. К достоинствам осуществляемого учета по общей себестоимости относятся: соответствие сложившимся требованиям и традициям в Российской Федерации, закрепленным в нормативных актах, в области финансового учета и налогообложения; корректная стоимостная оценка запасов готовой и незавершенной продукции. В России широкого распространения набрал учет по полной себестоимости. Его важность проявляется при определении налоговых платежей, финансового результата организации, и оценке производственной перспективности новых видов товаров. Помимо достоинств, этот метод характеризуется и рядом существенных недостатков, заключающихся в: невозможности осуществления анализа, планирования и контроля затрат, что обусловлено отсутствие внимания к характеру поведения в зависимости от их объема затрат (принято рассматривать в учете постоянные затраты как переменные); утрате индивидуальности, характерной калькуляционным объектам в связи с применением общих распределительных баз; отнесение к себестоимости товаров затрат, которые непосредственно не связанны с их производством; результатом этого является — искажение рентабельности ряда продукции (существует непосредственная зависимость от выбора методики распределения постоянных затрат); «переносе» постоянных затрат, включенных в состав себестоимости запасов, непосредственно на себестоимость уже реализованных товаров будущих периодов; изначально, калькуляцией цены предусмотрена плановая прибыль, в то время, когда необходимо только исключить риск убытков. Данные недостатки являются свидетельством того, что учет по полной себестоимости не способен обеспечить объем информации, который необходим для полноценного управления затратами. По этой причине вместе с учетом по полной себестоимости зачастую применяется учет по усеченной себестоимости [3, c. 165]. К себестоимости производимой продукции (работ, услуг) в соответствии с методом прямых затрат относятся лишь переменные производственные затраты. К себестоимости продаж текущего периода без распределения по видам производимой продукции относятся общехозяйственные затраты, управленческие затраты и прочие административные затраты, а также постоянная часть общепроизводственных затрат. Это обусловлено большей зависимостью постоянных затрат от периода времени, чем от объемов производства (к примеру, расход энергии в зимний и летний период). Задача калькулирования заключается в определении затрат, приходящихся на одну единицу товара (услуги, работы), которая предназначена для реализации либо внутреннего потребления [21, c. 94]. Калькулированием считается расчет итоговой себестоимости единицы товара (услуг, работ) на этапе осуществления планирования (т. е. плановая калькуляция), и по завершению работ, предусматривающих изготовление товара (фактическая калькуляция). Калькуляцией является документ соответствующей формы, в котором содержатся данные, касающиеся расчета себестоимости единицы товара, на основании принятых в организации методик распределения затрат; предусматривается его составление на этапе планирования (плановая калькуляция), и в результате выпуска товара, по факту выполненных работ, предоставленных услуг (фактическая калькуляция) [17, c. 45]. Метод калькулирования выступает в качестве принятой системы калькулирования себестоимости товаров, посредством которой устанавливается состав затрат, которые включаются в общую себестоимость товаров (услуг, работ), и порядок ее формирования. Если все учитывать до мельчайших подробностей, не будет необходимости разрабатывать методы распределения затрат. Распределение необходимо в связи с обезличиванием информации в процессе ее обработки. Основные принципы калькулирования себестоимости товаров [19, c. 122]: 1. Принцип балансового обобщения затрат в их стоимостном и количественном выражении; 2. Полное отражение всех затрат; 3. Согласованность имеющихся показателей калькуляции себестоимости товаров с организацией учета производственных затрат (согласованность объектов учета и калькулирования затрат); 4. Сравнимость имеющихся показателей фактических и плановых калькуляций, использование единых методик калькулирования; 5. Распределение понесенных косвенных затрат, основываясь на принципе пропорциональности (пропорционально выбранной базе). Данный процесс состоит из ряда этапов: 1) разграничение производственных затрат между незаконченной и законченной продукцией, оценка необходимых для незавершенного производства затрат; 2) исчисление затрат, понесенных в связи с забракованной продукцией; 3) оценка производственных отходов и побочных товаров; 4) исчисление общей суммы затрат (предусматривается по каждой из статей), принадлежащих к готовым изделиям, по каждому из носителей затрат; 5) отнесение собранных на носителе затрат, на объект калькулирования; 6) исчисление итоговой себестоимости единицы калькуляционной продукции. Этап 1. Разграничение производственных затрат между незаконченной и законченной продукцией, оценка необходимых для незавершенного производства затрат. Незавершенным производством является продукция, которая не дошла к окончанию отчетного периода, в связи с чем, не рассматривается как готовая продукция [24, c. 152]. Существует возможность определения затраты на незаконченную и законченную продукцию посредством следующего балансового уравнения: НЗП нач + З отч = С тов + Бр + От + НЗП кон, где (1) НЗП нач – затраты в незавершенном производстве на начало периода; З отч – затраты в отчетном периоде; С тов – себестоимость готовой товарной продукции; Бр – затраты в связи с ее браком; От – стоимость производственных отходов; НЗП кон – затраты на конец периода в производстве, являющемся незавершенным. Следует учесть всю важность затрат отчетного периода, как показателя. Благодаря его достоверности можно определить достоверность показателя производства, являющегося незавершенным и показателя себестоимости реализованного товара. Учет затрат на производство – первый этап процесса калькулирования в широком смысле. На этапе учета затрат на производство осуществляется первичная регистрация затрат, связанных с процессом производства и продажи. После завершения процедуры учета затрат, а также распределения включенных во вспомогательное производство услуг и распределения существующих косвенных расходов можно определить показатель учтенных производственных затрат в отчетном периоде. В целях разграничения затрат между незаконченной и законченной продукцией возникает необходимость в исчислении затрат на брак товаров, производственных отходов и затрат, оставшихся в НЗП либо затрат на товарную продукцию: 1) в случае предварительного определения затрат на НЗП, затраты на готовые товары будут равны: С тов = НЗП нач + З отч - Бр - От - НЗП кон (2) 2) если сперва определяются затраты на товарную продукцию, то затраты, оставшиеся в НЗП определяются следующим образом: НЗП кон = НЗП нач + З отч - С тов - Бр - От (3) Основное условие правильной оценки производства, являющегося незавершенным, заключается в выборе метода оценки. В рамках системы учета расходов на производство предусматривается организационная модель, которая соответствует объективному и достоверному определению результатов хозяйственной деятельности, а также контролю производственного процесса. Наличие технологических и организационных особенностей производства, продолжительность производственного цикла, качественные и количественные характеристики товаров обуславливают необходимость разнообразной компоновки способов и приемов учета производственных расходов и калькулирования себестоимости продукции. Применение определенной системы учета расходов и калькулирования исходит из целей управления и объектов учета расходов на предприятии и находится в зависимости от вида и сложности продукции, а также обусловлено типом и характером организации производства [16, c. 102]. Таким образом, можно сделать следующие выводы: 1) В процессе анализа было выявлено, что к расходам, посредством которых происходит формирование себестоимости товаров организации относятся: расходы на материалы и сырье, отчисления и зарплата, амортизация производственных фондов, расходы, необходимые на топливо и энергию на производственные нужды и иные расходы. Данные расходы учитываются в бухгалтерском учете предприятия на счете 20 «Основное производство» в разрезе номенклатурных единиц. 2) Кроме того в процессе производства образуются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые распределяются на затраты основного производства (включаются в себестоимость реализации - для общехозяйственных расходов) в полном объеме. |