готовый отчёт по учебной практике. Минобрнауки россии федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования Поволжский государственный университет сервиса
 Скачать 1.21 Mb.
|
|
2.Документальное оформление и первичный учет операций по движению денежных средств Бухгалтерский учет движения денежных средств заключается в отражении на бухгалтерских счетах записей по перемещению денег хозяйствующего субъекта. Состав и операции, характеризующие приход денег и использование их организацией, перечислены в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», принятом Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н [10]. Проанализировать соответствующие записи бухучета позволяет одноименный бухгалтерский отчет, составленный по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованной Минфином и Госкомстатом РФ [11], в которой аккумулируются все возможные движения денег организации. Бухгалтерский учет денежных средств организации «ТОЛЬЯТТИ» в безналичной форме организуется с применением счетов бухучета: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». При этом расчетные счета применяются по рублевым операциям, а валютные счета отражают списание и поступление денег в валюте других стран. Специальные счета предусматривают наличие аккредитивов, чековых книжек и депозитных вкладов, на которых размещаются деньги организации или предпринимателя. Что касается счета 57«Переводы в пути», он используется в случаях, когда даты списания денежных средств из кассы (поступления в кассу) и их оприходования на расчетный счет (списания с расчетного счета) отличаются. В частности, это может быть, если организация «ТОЛЬЯТТИ» пользуется услугами инкассатора. Поступление денег на любой из счетов хозяйствующего субъекта отражается по их дебету, а списание — по кредиту. К кассовым относятся операции, связанные с получением и расходованием денежных средств непосредственно из кассы предприятия. Для ведения кассовых операций, ООО «ТОЛЬЯТТИ» приняло в штат кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность наличных денежных средств и других документов в кассе. При приеме кассира на работу с ним в обязательном порядке был заключен договор о полной материальной ответственности. Руководство создало все необходимые условия для сохранности денег в кассе и соблюло все требования, предъявляемые к оборудованию кассы [18]. Все кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учётной документации, утвержденными постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 [12]. Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером, который составляется по форме № КО-1 (Приложение 1), утверждённой постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 №88 [12]., выдача – расходным кассовым ордером по форме № КО-2 (Приложение 2). Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописывая данную денежную единицу. ПКО, РКО подписывает главный бухгалтер «ТОЛЬЯТТИ», кассир (в случае их отсутствия руководитель рассматриваемой организации), гасится штампом «оплачено» и оттиском печати. Приходным и расходным кассовым ордерам присваиваются определённые номера, под которыми они регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров по форме № КО-3 (Приложение 3). Журнал заводится на один отчетный год. В нем ведется отдельная нумерация ПКО и РКО. По мере заполнения ордеров, кассир осуществляет записи в кассовой книге по форме № КО-4 (Приложение 4). Листы кассовой книги заполняются под копирку в 2х экземплярах. Первый остается в кассовой книге, второй является отрывным и служит отчетом кассира перед бухгалтерией. Отчет сдается кассиром ежедневно вместе с ПКО и РКО. В отчете кассир выводит остатки денежных средств и их приход и расход. В бухгалтерии отчет кассира проверяется, сверяется с данными кассовой книги, первичными документами и указывается корреспонденция счетов. На основании отчетов кассира, ежемесячно формируется сводный учетный регистр (при журнально-ордерной форме, журнал-ордер №1, ведомость №1). Если в организации несколько кассиров, то в этом случае необходимо вести книгу учета принятых и выданных кассиров денежных средств по форме № КО-5, которая применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также для учёта возврата наличных денег и кассовых документов по произведённым операциям. С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы). 3.Учет движения денежных средств На предприятии ООО «ТОЛЬЯТТИ» бухгалтерский учет выполняется по плану счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности. Учет денежных средств в кассе осуществляется на активном балансовом счете 50 «Касса». По дебету отражается поступление, по кредиту счета - выбытие (выплата). Сальдо счета указывает на наличие суммы денежных средств в кассе «ТОЛЬЯТТИ» на начало месяца или на конец. К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы». Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначен для учета денежных средств в кассе организации. Когда ООО «ТОЛЬЯТТИ» производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открываются соответствующие субсчета для обособленного учета движений каждой наличной иностранной валюты. Субсчет 50-2 «Операционная касса» используется для учета наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор (к примеру, пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов или пристаней, кассах хранения билетов и кассах отделений связей. Данный субсчет открывается при необходимости. Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета находящихся в кассе рассматриваемой организации почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов [17]. Одним из основных источников поступления денежных средств в кассу «ТОЛЬЯТТИ» являются расчетные счета. В бухгалтерском учете при поступлении составляется запись: Дебет счета 50-1 «Касса организации» Кредит счета 51 «Расчетные счета». Поступление денежных средств от покупателей в оплату за реализованный товар является выручкой, отражение которой в бухгалтерском учете зависит от видов торговли : розничная или оптовая. При продаже товаров через розничную сеть выручка отражается записью: Дебет счета 50-1 «Касса организации» Кредит счета 90-1 «Выручка». Основанием для отражения выручки в оптовой торговле является предъявленный покупателю счет на продажную стоимость товара. В учете составляется запись: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90-1 «Выручка». Поступление денежных средств от покупателей в оплату за товар в данном случае отражается как погашение задолженности покупателя за отгруженный товар: Дебет счета 50-1 «Касса организации» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Расчеты в ООО «ТОЛЬЯТТИ» за отгруженный покупателям товар могут осуществляться за наличный расчет в форме предварительной оплаты. Поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции в соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №32н,не признаются доходами организации. Сумма поступившей в кассу организации предварительной оплаты в счет предстоящей поставки продукции согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению по дебету счета 50 «Касса»в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Причем сумма предварительной оплаты учитывается обособленно, для этого организация по балансовому счету 62 может открыть соответствующий субсчет, например субсчет 62-1 «Расчеты по предварительной оплате». Проиллюстрируем бухгалтерские операции по учету авансового платежа на примере ООО «ТОЛЬЯТТИ». По окончании II квартала изучаемая организация произвела авансовый платеж наличными денежными средствами под предстоящую отгрузку товара на сумму 63 000 руб., в том числе НДС 10 500 руб. В бухгалтерском учете отражаются записи: Дебет счета 50-1 «Касса организации» Кредит счета 62-1 «Расчеты по предварительной оплате»— 63 000 руб. — на сумму поступившего авансового платежа в кассу организации в I квартале; Дебет счета 62-1 «Расчеты по предварительной оплате» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»— 10 500 руб. — на сумму НДС от поступившего авансового платежа от покупателя. Денежные средства в кассу «ТОЛЬЯТТИ» могут поступать от учредителей организации в качестве вклада в уставный капитал. Вклады учредителей определяются учредительским договором и протоколом собрания учредителей. Учет расчетов с участниками общества по денежным и имущественным вкладам в уставный капитал ведется с применением счета 75«Расчеты с учредителями». К этому счету предусмотрены субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» 75-2 «Расчеты по выплате доходов». На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты по взносам долей учредителями в уставный капитал ООО «ТОЛЬЯТТИ». Подтверждением факта принятия вклада от участника является квитанция к приходному кассовому ордеру с идентичными записями приходному ордеру и скрепленная печатью организации. Приходный кассовый ордер служит основанием для записи операции в отчет кассира, на основе которого составляются бухгалтерские записи с их отражением в журналах-ордерах. Сумма вклада участника, поступившая в виде наличных денежных средств в кассу, отражается записью: Дебет счета 50-1 «Касса организации» Кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». К примеру, при создании «ТОЛЬЯТТИ» был определён уставный капитал в размере 10 000 руб. На момент регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50 % (п. 2 ст. 18 Закона № 14-ФЗ) [13]. Учредительным договором предусмотрены взносы участников наличными денежными средствами в кассу организации. В бухгалтерском учете составляются записи: Дебет счета 50-1 «Касса организации» Кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»— 5 000 руб. — на взнос 50 процентов вкладов участников до момента регистрации общества; Дебет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит счета 80 «Уставный капитал»— 10 000 руб. — отражается размер зарегистрированного уставного капитала общества; Дебет счета 50-1 «Касса организации» Кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — 5 000 руб. — на взнос оставшейся доли вкладов участников в уставный капитал общества. В кассу организации денежные средства также могут поступать в качестве возврата подотчетных сумм от работников организации. Остаток подотчетных сумм определяется на основе авансового отчета, его поступление оформляется приходным кассовым ордером. Примером может послужить следующая ситуация: подотчетному лицу из кассы ООО «ТОЛЬЯТТИ» выданы денежные средства на приобретение канцелярских принадлежностей в сумме 1500 руб. После приобретения канцелярских принадлежностей подотчетным лицом составлен авансовый отчет, к которому приложены товарный и кассовый чеки на сумму 1380 руб. Остаток неиспользованных денежных средств сдан в кассу организации: 120 руб. (1500 − 1380). В бухгалтерском учете по движению денежных средств в кассе организации были составлены записи: Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50-1 «Касса организации» — 1500 руб. — выданы из кассы подотчетному лицу денежныесредства для приобретения канцелярских принадлежностей; Дебет счета 10-1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 1380 руб. — приобретены подотчетным лицом канцелярские принадлежности; Дебет счета 50-1 «Касса организации» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 120 руб. — возвращен в кассу «ТОЛЬЯТТИ» остаток неиспользованных подотчетных сумм. Поступление денежных средств в кассу изучаемой организации может осуществляться в результате расчетов с персоналом по оплате труда и по прочим операциям, по расчетам с поставщиками и подрядчиками и прочими юридическими и физическими лицами. Наличные денежные средства организации расходуют при осуществлении хозяйственных операций. Выбытие денежных средств из кассы организации отражается в кредите счета 50 «Касса» в корреспонденции с разными счетами в зависимости от назначения расходов. Одним из основных направлений их выбытия является сдача неиспользуемых денежных средств сверх установленного лимита в учреждение банка и зачисление на расчетный счет. В банк денежные средства сдают кассиры ООО «ТОЛЬЯТТИ», а также через инкассаторов. Выданные денежные средства кассиру, предназначенные для сдачи в банк, оформляют расходным кассовым ордером. В банке предоставляют объявление на взнос наличными. В бухгалтерском учете составляется запись: Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 50-1 «Касса организации». Денежные суммы (преимущественно выручка от продажи товаров торговых организаций), внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению, учитываются на счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет денежных средств по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам. Выбытие денежных средств из кассы организации может возникнуть в результате осуществления ООО «ТОЛЬЯТТИ» инвестиций наличными денежными средствами. Для учета инвестиций в бухгалтерском учете предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения». К ним относятся: инвестиции в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные займы. Выдача денежных средств из кассы организации в виде займов может осуществляться не только юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, но и работникам организации. Для учета расчетов по предоставленным займам Планом счетов предусмотрен счет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». Займы работникам организации «ТОЛЬЯТТИ» могут быть предоставлены для приобретения жилья, садовых домиков, на благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством. Для предоставления займов с работником заключается договор в котором определяют сумму, срок предоставления и возврата займа, а также проценты за пользование денежными средствами. Из кассы организации денежные средства могут быть использованы для расчетов с бюджетом по налогам и сборам, с покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами. Синтетический учет кассовых операций может осуществляться с применением следующих формы бухгалтерского учета: журнально-ордерная, Журнал-Главная, упрощенная, автоматизированная. Бухгалтерский учет наличия и движения валютных средств в кассе организации осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета на счете 50 «Касса». Инструкцией предусмотрено при осуществлении организацией кассовых операций с иностранной валютой открытие к счету 50 «Касса» соответствующих субсчетов для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. Для отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте осуществляется пересчет иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Поступление валютных средств в кассу может осуществляться с текущего валютного счета, при наличии их остатка после обязательной продажи валютной выручки, либо со специального транзитного счета, на который зачисляется приобретенная валюта уполномоченным банком. При поступлении валютных средств в кассу организации с валютного счета составляется запись по соответствующему субсчету к счету50 «Касса» (например, в качестве иностранной валюты организацией «ТОЛЬЯТТИ» используются доллары США): Дебет счета 50-41 «Касса в долларах США» Кредит счета 52 «Валютные счета». Для целей бухгалтерского учета по поступившим в кассу валютным средствам в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н [14], осуществляется пересчет их стоимости в рубли по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю, действующему на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования денежных знаков в кассу или выдачи денежных знаков из кассы организации. Выдача валютных средств из кассы подотчетному лицу на расходы по заграничной командировке учитывается с применением счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На сумму выданного аванса в иностранной валюте составляется запись: Дебет счета 71-2 «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте» Кредит счета 50-41 «Касса в долларах США». Обязательным моментом при составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 3/2006 [14] является пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, выраженных в иностранной валюте, в рубли на отчетную дату ее составления. Пересчет осуществляется по каждой валюте. Для организации аналитического учета кассовых операций и осуществления пересчета остатка по видам валют целесообразно открывать карточки аналитического учета кассовых операций. 4.Инвентаризация денежных средств, формирование бухгалтерских проводок по ее итогам Инвентаризация денежных средств в ООО «ТОЛЬЯТТИ» осуществляется в соответствии с приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г. «Методически указания по инвентаризации имущества и обязательств предприятия» (действует в части общих положений по проведению инвентаризации) [15]. Документальное оформление инвентаризации осуществляется с помощью унифицированных форм первичных документов, утвержденных постановлениями Госкомстата РФ № 88 от 18.08 1998г. [12], № 26 от 27.03.2000г. [16]. Результаты инвентаризации отражаются в учете в том отчетном периоде, когда проводилась инвентаризация. При проведении инвентаризации на рассматриваемой организации составляются следующие бухгалтерские проводки: Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» - приняты к учету излишки денежных средств, выявленные по результатам инвентаризации; Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 50 «Касса» – отражается недостача денежных средств по результатам инвентаризации; Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списывается недостача денежных средств, если на основании решения суда виновники не обнаружены, признаны несостоятельными или недостача произошла в результате чрезвычайных ситуаций; Дебет счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списывается недостача на расчеты с виновным лицом; Дебет счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы и расходы» – начислен штраф виновному лицу; Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – погашена недостача путем внесения наличных в кассу; Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – удержана из заработной платы сумма недостачи; Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены денежные средства по исполнительному месту; Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – списывается недостача, погашенная в безналичном порядке по исполнительному месту. Заключение В процессе учебной практики было осуществлено: - сбор и анализ исходных данных, необходимых для расчета экономических и социально-экономических показателей, характеризующих деятельность ООО «ТОЛЬЯТТИ»; - оформление первичных учетных документов по учёту денежных средств; - прием первичных учетных документов о фактах хозяйственной жизни ООО «ТОЛЬЯТТИ»; - систематизация первичных учетных документов текущего отчетного периода в соответствии с учетной политикой; - регистрация данных, содержащихся в первичных учетных документах, в регистрах бухгалтерского учета; - участие в проведении инвентаризации денежных средств экономического субъекта в соответствии с учетной политикой экономического субъекта; - составление инвентаризационной описи и сличительные ведомости; - формирование бухгалтерских проводок по результатам инвентаризации. Список используемой литературы 1.Указание Банка России "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" от 11.03.2014 № 3210-У // СПС КонсультантПлюс 2.Указание Банка России "О правилах наличных расчетов" от 09.12.2019 № 5348-У // СПС КонсультантПлюс 3.Указание Банка России ""О формах документов, применяемых кредитными организациями на территории Российской Федерации при осуществлении кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России, банкнотами и монетой иностранных государств (группы иностранных государств), операций со слитками драгоценных металлов, и порядке их заполнения и оформления" от 30.07.2014 № 3352-У (ред. от 28.09.2020) // СПС КонсультантПлюс 4.Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 11.06.2021) // СПС КонсультантПлюс 5.Приказ Минфина России "Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008)" от 06.10.2008 № 106н // СПС КонсультантПлюс 6.Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // СПС КонсультантПлюс 7.Приказ Минфина России "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) // СПС КонсультантПлюс 8.Приказ Минфина России "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" от 31.10.2000 № N 94н (ред. от 08.11.2010) // СПС КонсультантПлюс 9. Приказ Минфина России "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2020) // СПС КонсультантПлюс 10.Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)" от 02.02.2011 № 11н // СПС КонсультантПлюс 11.Документ "Отчет об изменениях капитала (ОКУД 0710004)" от 02.07.2010 // СПС КонсультантПлюс 12.Постановление Госкомстата РФ "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" от 18.08.1998 № N 88 (ред. от 03.05.2000) // СПС КонсультантПлюс 13.Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.07.2021, с изм. 25.02.2022) // СПС КонсультантПлюс 14.Приказ Минфина России "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" от 27.11.2006 № 154н (ред. от 09.11.2017) // СПС КонсультантПлюс 15.Приказ Минфина России "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) // СПС КонсультантПлюс 16.Постановление Госкомстата РФ "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией" от 27.03.2000 № 26 // СПС КонсультантПлюс 17. Федорова Т.В. Бухгалтерский учёт. - 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2021. - 512 с. 18. Воронина Л.И. Бухгалтерский финансовый учет. Теория и Практика. - М.: ИНФРА-М, 2021. - 587 с. ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение 1
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||