Модульная единица 1. Теоретические основы и классификация контро. Модульная единица Теоретические основы и классификация контроля
 Скачать 432.65 Kb.
|
|
Модульная единица 1. Теоретические основы и классификация контроля по дисциплине «Контроль и ревизия» Автор: Кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики и управления, НОУ ВПО «Восточно-Европейский институт» Шумкова Тамара Николаевна 2 Модульная единица 1. Теоретические основы и классификация контроля Тема 1.1 Общая характеристика экономического контроля Лекционные вопросы 1. Сущность, роль и значение экономического контроля в условиях рыночной экономики. 2. Основные принципы, цели и задачи экономического контроля. 3. Классификация видов и форм экономического контроля. Вопрос 1. Сущность, роль и значение экономического контроля в условиях рыночной экономики Слово control английского происхождения, означает надзор, контроль, регулирование. В русский язык оно пришло из немецкого die kontrolle — контроль, проверка (XVIII в.) или из французского controlle — проверка, контроль, список который ведется в двух экземплярах. Согласно В.И. Далю, контроль — это «учет, проверка счетов отчетности» и «присутственное место, занимающееся проверкой счетов». Контроль означает проверку выполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их законности и экономической целесообразности. Контроль предполагает возврат к ранее принятым решениям, что дает гарантии их исполнения. Контроль является составной частью любой функции управления общественным производством, способствует достижению поставленных целей при оптимальных затратах рабочего времени и ресурсов. Контроль одна из функций государственного управления. Как управленческой функции ей присущ двойной характер. С одной стороны, контроль – элемент всякой функции управления (планирование, учет, анализ финансово-хозяйственной деятельности), с другой – это обособленная деятельность, самостоятельная функция управления. Особенностью контроля является взаимоотношение его с другими функциями управления в непрерывном замкнутом цикле управленческой деятельности. Особенно ярко это взаимоотношение проявляется в связи контроля с бухгалтерским учетом и АХД, первый из которых является его информационной базой, а второй методом осуществления (познания). Таким образом контроль сопутствует в любой функции управления. Являясь самостоятельной функцией управления контроль имеет свои объекты, субъекты, цели и 3 задачи.Объектами контроля при любой общественной формации выступают результаты хозяйственной деятельности. Объекты контроля: Предприятия; Объединения; Региональные комплексы Отрасли Холдинги Все народное хозяйство. Внутри экономического субъекта объектами контроля являются хозяйственные средства и хозяйственная деятельность. Контроль хозяйственных средств позволяет обеспечить их сохранность и рациональное использование на предприятии. Контроль хозяйственной деятельности направлен на повышение ее эффективности, предупреждение и устранение бесхозяйственности и других негативных явлений. В контроле обоих объектов важными являются профилактика и выявление экономических преступлений. Внутри объектов контроля выделяются происходящие в них процессы или отдельные элементы – составляющие предмет контроля. Субъектами контроля в системе управления – это контролирующее звено: Министерства, ведомства; Руководство, администрация. Сущность контроля состоит в том, что субъект управления осуществляет учет и проверку того, как объект управления выполняет его установки. Основная цель этой функции - блокировать отклонения деятельности субъекта управления от заданной социальной программы, а в случае обнаружения аномалий - привести управляемую систему в устойчивое положение с помощью всех социальных регуляторов. Социальное управление и контроль - явления, тесно связанные друг с другом. Как относительно самостоятельные явления они взаимодействуя, образуют устойчивую систему. В процессе социального управления контроль является связующим звеном между управленческими циклами. Процесс управления состоит из таких функционально-логических стадий: - управленческого решения; - контроля и проверки выполнения; - оценки, результатов. Следовательно, контроль является необходимой самостоятельной функцией управления. 4 Контроль дает информацию о процессах, происходящих в обществе, помогает выработать наиболее целесообразные решения общих и специальных вопросов развития экономики, предоставляет возможность судить о правильности принятых решений, своевременности и результативности их выполнения. Вопрос 2. Основные принципы, цели и задачи экономического контроля Под принципами контроля понимают основные исходные положения его организации и осуществления. Принцип соответствия является главным принципом контроля и означает , что содержание и организация контроля, его цели и задачи соответствовать задачам и функциям, стоящими перед государством и экономическими субъектами, а также целям и задачам стоящим перед контролирующими органами, организациями и лицами. Из принципа соответствия вытекают остальные принципы. Принцип эффективности (действенности) проявляется в своевременности и полноте выявления отклонений от заданных параметров, их причин и лиц, ответственных за них, а так же в оперативности исправления отклонений и обеспечении возмещения нанесенного ущерба. Принцип плановости предопределяется тем, что контрольная деятельность должна строиться на основе обоснованных, тщательно проработанных планов и программ. Принцип всеобщности означает повсеместность контроля за деятельностью всех органов и звеньев государства с помощью органов государственного управления и негосударственных организаций с целью установления законности, целесообразности, эффективности деятельности, полноты выполнения и соблюдения установленных сроков. Принцип системности подразумевает необходимость обеспечения такой степени охвата различных граней контролируемого процесса, которая гарантировала бы объективность результатов контроля. Периодичность проведения контрольных мероприятий повышает их эффективность, поскольку позволяет повысить уровень обобщения полученной информации в динамике, отследить позитивные и негативные тенденции, предложить обоснованные рекомендации. Принцип непрерывности означает, что все объекты контроля подлежат постоянному предварительному, текущему и последующему контролю в сроки, установленные исходя из условий, характера и свойств деятельности субъектов контроля. Это позволяет обеспечить постоянное наблюдение за ходом выполнения принятых 5 законов, нормативных актов и управленческих решений по достижению поставленных целей. Принцип законности предполагает осуществление контроля в строгом соответствии с законодательством, требований нормативных правовых актов. Принцип ответственности предполагает ответственность субъектов, проводящих финансовый контроль, за соблюдение законов и правовых актов, регламентирующих их деятельность, атакже ответственность за достоверность информации финансово- экономического контроля. Законом предусмотрена возможность обжалования в судебном порядке действий субъектов контроля и достоверность представленной ими информации. Принцип объективности предопределяет полное, правильное и своевременное отражение результатов контроля и действия должностных лиц на основе сопоставления содержания установленных фактов с законами, нормативными актами, инструкциями и управленческими решениями руководящих органов и лиц, регулирующих контролируемую деятельность. Этот принцип предполагает также независимость выводов, вытекающих из результатов контроля от субъективного отношения контролирующих органов, организаций и лиц. Принцип научности означает, что контроль осуществляется путем применения научно-обоснованных методов и приемов, установления степени соответствия практики управления ресурсами во всех серах производства и распределения общественного продукта задачам экономической политики. Принципы контроля как элемента управления заключаются в органическом сочетании централизованного контроля за социально-экономическим развитием народного хозяйства, со стороны государства, с инициативой местных органов, с широким участием трудящихся в осуществлении контроля. Главная цель контроля заключается в достижении плодотворного и эффективного социально-экономического развития страны, в укреплении дисциплины и законности, обеспечивает единство решения и исполнения, осуществление задач, а также предупредить возможные ошибки и недоработки, при этом основной задачей контроля является проверка финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов Перед контролем стоят следующие основные задачи: 1. Укрепление законности и правопорядка, государственной и договорной дисциплины. 2. Обеспечение сохранности принадлежащего организации имущества, денежных средств и т.д. 3. Достижение целевого, экономного и рационального использования всех 6 средств, находящихся в распоряжении организации. 4. Выявление и использование резервов роста и повышения эффективности производства. 5. Выявление путей совершенствования работы субъектов хозяйствования Вопрос 3. Классификация видов и форм экономического контроля В зависимости от того, кто осуществляет контроль (субъект контроля), что контролирует 9объект контроля) и каковы его цели, различаются основные виды контроля: 1.) Хозяйственный контроль – включает в себя проверку составления хозяйственной и финансовой деятельности предприятий, организаций, объединений, нормативно- правовым актам, определение эффективности хозяйствования на этих объектах, выявление отклонений, с целью их предупреждения, обеспечение строжайшего режима экономии, управление хозяйственного расчета и охраны собственности. 2.) Финансовый контроль – охватывает проверкой хозяйственные показатели выполнения финансовых планов и бюджетов, проверять правильное и экономное расходование бюджетных средств, соблюдение финансовой дисциплины на предприятии, в зависимости от того на какой стадии деятельности предприятий осуществляется контроль, а также от времени и проверки, операций и процессов он подразделяется на следующие виды: Предварительный Текущий Последующий. А) Предварительный контроль предшествует совершению хозяйственной операции или процессам и применяется до их начала. Особенно большая роль в осуществлении предварительного контроля принадлежит главному бухгалтеру. В Положении о гл. бухгалтерах подчеркивается, что гл. бух. не обязан принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые нарушают действующее законодательство и установленный порядок приема, оприходования, хранения и расходования денежных средств, оборудования, инвенгтаря, товаро-материальных и других ценностей. Предварительный контроль осуществляют так же банковские учреждения при поступлении к ним платежных документов ( чеков, платежных требований, платежных поручений и т.д.) до их оплаты. Финансовые органы управления осуществляют такой 7 контроль при составлении и апробировании на практике нормативов, смет производственно-финансовых планов и т.д. Предварительный контроль осуществляет предприятие в период разработки нормы расхода сырья и материала на производство продукции при планировании финансовых и хозяйственных показателей. Б) Текущий контроль осуществляется на стадии совершения хозяйственной или финансовой операции или процесса, на тех или иных участках производственной и торговой деятельности. Он дает возможность воздействовать на выполнение решений, позволяет вовремя обнаружить недостатки и принять необходимое решение, что повышает чувство ответственности работников за выполнение плановых заданий и договорных обязательств, предупреждает бесхозность и расточительство, повышает эффективность использования средств и материальных ценностей. Большая роль в осуществлении текущего контроля принадлежит бухгалтерам функциональных отделов централизованной бухгалтерии. Важное значение, при осуществлении текущего контроля имеет использование мерной тары, контрольно- измерительной аппаратуры, автодатчиков и т.д. В) Последующий контроль осуществляется за определенные истекшие периоды времени, после совершения хозяйственных операций. Он предполагает применение разнообразных форм, методов и приемов. Особое место в последующем контроле занимает ревизия хозяйственно-финансовой деятельности. Предварительный, текущий и последующий контроль находятся в тесной связи, дополняют друг друга. В зависимости от источников информации хозяйственный контроль можно разделить: Документальный Фактический Документальный контроль осуществляется на основании плановой, нормативной и бух. документации, в которой отражается ФХД организации. В процессе документального контроля используются приемы аналитической и экономической проверки хоз. операций и процессов, встречной и арифметической проверки документов и сопоставления их данных с учетными данными, а так же приемы контрольного сличения движения ценностей за определенный период. Документальный контроль применяется при предварительном текущем и последующем контроле Фактический контроль представляет способ изучения объектов в натуре, посредством обмера, взвешивания, пересчета. При помощи него обеспечивается проверка 8 сохранности качества товаров, продукции на производстве, в кладовых, и на розничных предприятиях Большое значение при осуществлении фактического контроля имеют контрольные проверки, и обмеры, вещественные доказательства, наблюдения, письменные объяснения лиц выполняющих хозяйственные операции или имеющих отношения к ним. По субъектам контрольной деятельности ( кем осуществляется контроль) он подразделяется Вневедомственный Внутриведомственный Внутрихозяйственный Этот признак определяется контролируемых и контролирующих органов ВНЕВЕДОМСТВЕННЫЙ контроль предполагает право осуществления контрольных функций в народном хозяйстве независимо от ведомственной подчиненности проверяемых органов и организаций, при этом вневедомственный контроль имеет предметный характер, т.е. проводится по определенному кругу вопросов (финансовые, охрана труда, пожарная безопасность). Положительной стороной является его объективность, результативность, достаточно высокое качество и глубина проверок. Однако эффективность этого контроля снижается из-за некомплектности и несистематичности проверок. ВНУТРИВЕДОМСТВЕННЫЙ (ведомственный) контроль – это контроль за деятельностью предприятий и организаций осуществляемый вышестоящим органом по принципу административной подчиненности. Внутриведомственный контроль - это административный принцип организации контроля. В то время как отраслевой контроль- это неотъемлемая часть отраслевого хозяйственного руководства. Внутриведомственная ограниченность – этого вида контроля является тормозом развития отраслевого контроля. Поэтому приведения в соответствие содержания организации внутриведомственного контроля с принципами и требованиями перестройки отраслевого управления экономикой- главная задача. ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ (внутрипроизводственный) контроль – это элемент оперативного управления деятельности производственных организаций и предприятий. Содержанием этого вида контроля является контрольная деятельность администрации производственно-технических служб, учетно-экономических, юридических отделов и отделов объединений и предприятий. Внутрихозяйственный контроль осуществляется в отношении структурных и производственных подразделений входящих в состав объединения(предприятия). При этом производится как технический контроль за ходом 9 производственного процесса и качеством продукции, так и экономический контроль выполнения плановых заданий, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов и т.д. Внутрихозяйственный контроль возложен в основном на бухгалтерские службы, а в ряде случаев на учетно-контрольные или контрольно-ревизионные группы(службы). По характеру контрольных функций и сфере их применения выделяются следующие виды контроля: Правовой Экономический Производственно-технический Правовой контроль – обеспечивает точное и неуклонное соблюдение законодательства всеми учреждениями, организациями и должностными лицами. Его осуществляют: органы прокуратуры, суды, арбитраж, налоговые органы. Их задачи: выполнение контрольных функций определенные Конституцией РФ в соответствии с установленными полномочиями. Правовой контроль обеспечивает на предприятии юридический отдел. Экономический контроль – производится в сфере управления экономикой. Экономическому присущи определенные функции, это финансовый, бухгалтерский, статистический и др. Производственно-технический контроль осуществляется в сфере производственного процесса и является способом оперативного регулирования хода производства и качества производимых работ. Его обеспечивают диспетчерские службы, Отделы технического контроля, гос. инспекции другие службы контроля производства и качества. По объему деятельности охватываемой ревизиями и обследованиями, различают полный и частичный контроль. Существенный эффект имеют сквозные проверки, когда по единой тематической программе проверяется ряд предприятий по признаку их однотипности или взаимной связи. По месту проверки документов различают сплошные и выборочные проверки. Выборочность может осуществляться в двух формах: проверкой охватываются либо все документы в отдельные месяцы в пределах года, либо – часть документов в пределах каждого месяца. Сплошной проверке обычно подлежат наиболее ответственные и уязвимые операции, в частности операции (кассовые, банковские) и др. выборочная проверка применяется чаще всего для массовых документов не денежного характера. 10 По формам осуществления контроля различают превентивные и текущие контрольные проверки. Превентивные (лат. praeventio — предупреждение, предотвращение) контрольные проверки осуществляют на стадии предварительного контроля производственной и хозяйственно-финансовой деятельности предприятий. Собственник проверяет оптимальность планов и сбалансированность ресурсов согласно с нормативами. Если органы контроля осуществляют превентивные проверки периодически, то внутрихозяйственный контроль собственника предусматривает их систематическое и беспрерывное выполнение. Вместе с тем контрольные органы проверяют юридическо- правовую обоснованность документа, отражающую достоверность проведения хозяйственной операции, количественные и качественные их измерители, нормы расходования сырья, цены. Без подписи руководителя и главного бухгалтера отдельные документы (чек, кассовый ордер) не принимаются к выполнению, считаются недействительными. Превентивные проверки дают возможность предотвратить возникновению недостатков, перерасходов и т.п. Текущие контрольные проверки — средство оперативного, систематического контроля конкретных операций. Они осуществляются всеми контрольными органами по вопросам, которые входят в их компетенцию. Так, коммерческие банки проверяют использование денежной наличности из кассы, своевременность и полноту сдачи выручки в банк и т.п. Текущие контрольные проверки проводятся с целью предотвращения бесхозяйственности, профилактики правонарушений. Различают также следующие формы контроля. Тематическая проверка — это изучения одной или нескольких сторон деятельности подконтрольного объекта. Результаты тематической проверки, полученные на основании документального и фактического контроля, оформляются актами или докладными записками. По результатам тематической проверки проверяющие делают заключения о состоянии подконтрольного объекта и разрабатывают предложения относительно улучшения ситуации. Эти предложения рассматриваются и утверждаются к выполнению руководителем органа, от лица которого проводилась тематическая проверка. Выполнение таких предложений систематически проверяется. Следствие — форма контроля, применяемая судебно-следственными органами для установления точной суммы причиненного вреда и виновных лиц. Результаты следствия оформляются протоколами и постановлениями. Счетная проверка отчетности является совокупностью специальных приемов контроля ее достоверности. Это одна из форм последующего контроля, что 11 осуществляется финансовыми органами, которые контролируют расчеты предприятий с бюджетом относительно платежей с прибылей (доходов). Достоверность отчетных данных подлежит проверке, кроме того, статистическими и банковскими органами, работниками учетного, финансового и контрольно-ревизионного аппарата вышестоящих органов во время приемки отчетности, ревизий, тематических проверок и анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. При этом важно проверить достоверность исходной учетной информации производственных единиц и других низовых подразделений, на основании которой потом формируются сведенные отчетные показатели по объединению в целом. Счетная проверка включает элементы как технической (формальной) проверки, так и контроля по сути. Она проходит три этапа контроля: проверку согласованности показателей различных форм отчетности; сопоставление отдельных отчетных показателей с записями в регистрах бухгалтерского учета; проверку обоснованности учетных записей по данным первичных документов. Такая последовательность делает счетные проверки эффективным средством контроля всей постановки учета на предприятиях, обеспечивает укрепление отчетной дисциплины и устранение недостатков в бухгалтерском учете. Хозяйственный спор — это способ, выявляющий соблюдение законности и обеспечение законных прав в хозяйственных взаимоотношениях предприятий. Хозяйственные споры между предприятиями решаются арбитражным судом. Правильность решения хозяйственных споров предприятий играет важную роль в обеспечении государственной дисциплины и выполнении договорных обязательств. Результаты рассмотрения хозяйственных споров оформляются протоколами и постановлениями. Обследование — ознакомление с состоянием подконтрольного объекта на месте, в частности, с состоянием складского хозяйства, использованием производственных мощностей, охраной труда и техникой безопасности. Выявляют при этом положительные и отрицательные стороны деятельности предприятия. Результаты обследования оформляются докладными записками, справками, заключениями, предложениями. Перечисленные формы контроля используются в контрольно-ревизионной работе не изолированно, а в совокупности, что существенно повышает действенность финансово- хозяйственного контроля. Следовательно, содержание контроля проявляется в его формах, а осуществление — в способах и приемах. Выбор формы и сроков проведения контроля должен зависеть от самостоятельных решений субъектов контроля, основанных не на формальных признаках (периодичности мероприятий), а на оценке деятельности объекта контроля и отчетной информации о нем. 12 |