Московский финансовопромышленный университет Синергия Хазиева Л. Р. Учебные материалы
 Скачать 1.19 Mb.
|
|
Тема 10. Инвентаризация финансовых вложений Согласно п.3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся: ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.п.); вклады в уставные капиталы других организаций (в том числе дочерних); предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная по соответствующим договорам и пр. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с занесением результатов в инвентаризационную опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности по форме № ИНВ-16. В описи указываются названия, серии, номера, номинальная и фактическая стоимости, сроки погашения и общая сумма. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными реестров, книг, хранящихся в 63 бухгалтерии организации. Ценные бумаги, находящиеся на хранении в депозитариях, сверяются по остаткам сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок депозитариев. Суммы финансовых вложений в уставные капиталы организаций, финансовые займы и кредиты, предоставленные другим организациям, должны подтверждаться договорами и прочими первичными документами. Цель и задачи инвентаризации финансовых вложений. В результате инвентаризации проверяются фактические затраты, произведенные при покупке ценных бумаг, вложений в уставные капиталы, предоставлении займов и т.д. При проверке фактического наличия ценных бумаг необходимо установить следующее: правильность оформления ценных бумаг и сопровождающих документов; соответствие фактической и балансовой стоимостей ценных бумаг; соответствие фактического и учетного количества ценных бумаг; своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам. Перед проведением инвентаризации финансовых вложений необходимо проверить наличие договоров, актов приема передачи, ценных бумаг, описей и других регистров аналитического учета. Правила проведения инвентаризации финансовых вложений. Порядок инвентаризации финансовых вложений определен в пунктах 3.9-3.14 гл. 3 правил проведения инвентаризации. Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений определяется в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается: правильность оформления ценных бумаг; реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг; сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета); своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам. 64 При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий, специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами. Инвентаризация финансовых вложений проводится в рамках общей инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия. Проведение инвентаризаций обязательно в следующих случаях: при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года; при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации. 65 При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается: правильность оформления ценных бумаг; реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг; сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета); своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам. При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий, специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами. Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № ИНВ-16), правила ее заполнения. Порядок, сроки и перечень объектов, по которым нужно проводить инвентаризацию, за исключением обязательных случаев, установленных законодательством, определяются самой организацией, что предусмотрено ч. 3 ст. 11 закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Все нюансы данного мероприятия рекомендуется рассмотреть в учетной политике организации. Перед проведением начала проверки финансовых вложений рекомендуется определить правомерность отнесения активов к бухгалтерскому счету 58, для которого, согласно ПБУ 19/02, необходимо единовременное выполнение трех условий: наличие правильно оформленных документов на право владения активом и доходом от него; осуществление перехода к организации рисков по этому активу; 66 существование реальной возможности получения выгоды от данного вложения. Для обеспечения полной и достоверной информации о финансовых вложениях проверяются фактически произведенные затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других фирм, а также выданные займы сторонним организациям. Они должны приниматься к учету на основании таких документов, как договор, платежное поручение, товарная накладная, акт приема-передачи, инвестиционные сертификаты, и других первичных документов по передаче имущества и денежных средств. По процентным займам необходимо проверить своевременность и правильность начисления процентов. При этом необходимо руководствоваться пп. 3.9–3.14 методических указаний, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49. Особенности инвентаризации ценных бумаг Проводя проверку ценных бумаг, нужно удостовериться, что: первичные документы оформлены должным образом; стоимость вложений соответствует действительности; реальное количество бумаг совпадает с тем, что прошло по бухучету; доходность по этому виду вложений вовремя и правильно отражена бухгалтерскими записями. При нахождении ценных бумаг на территории фирмы их инвентаризацию нужно проводить вместе с инвентаризацией денежной наличности в кассе. Если же бумаги переданы на хранение в специальную организацию-хранилище, то проверка состоит в сравнении остатков сумм на специальных бухгалтерских счетах с выписками из организации, где находятся бумаги. Для проверки ценных бумаг анализируются имеющиеся сведения по каждому эмитенту. При этом в бланк акта инвентаризации финансовых вложений, который организация может разработать самостоятельно, необходимо внести название документа, номер, серию, номинальную и фактическую цену и другие данные. Для фиксирования результатов проверки ценных бумаг можно использовать унифицированную форму № ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности». ИНВ-16 – это унифицированная форма, используемая при инвентаризации ценных бумаг, принадлежащих фирме, а также корпоративных бланков строгой отчетности (далее – БСО) На основе формы ИНВ-16, введенной в деловой оборот постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88, составляется 67 опись, в которой при инвентаризации на предприятии фиксируются сведения о наличии ценных бумаг, а также БСО, используемых в бизнесе. Основная цель формирования данной описи – выявление возможных расхождений между результатами инвентаризации ценных бумаг, БСО и сведениями, отраженными в учетных документах. Еще один вариант использования описи – процедура смены материально- ответственных лиц. Если по итогам инвентаризации выяснится, что какие-либо ценные бумаги не учтены, то они должны быть оприходованы по дебету счета 58 и кредиту счета 91. А основанием для данной проводки будет выступать именно форма ИНВ-16. В свою очередь, недостача ценных бумаг, а также испорченные ценные бумаги списываются с кредита счета 58 в дебет счета 94. Что касается БСО, необходимо сверить показатели, фиксируемые в графе 10 формы ИНВ-16, и величину остатка на забалансовом счете 006. Излишки либо недостача БСО отражаются соответственно по дебету или кредиту счета 006. Рассматриваемая опись должна быть составлена в 2-х экземплярах, каждый из которых подписывается материально ответственным лицом (МОЛ), а также представителями комиссии, осуществляющей инвентаризацию. Первый экземпляр передается в бухгалтерию фирмы, второй – материально-ответственным лицам, в ведении которых находится хранение ценных бумаг и БСО. Перед тем как начинается инвентаризация, материально- ответственные лица заверяют тот факт, что ценные бумаги и БСО приняты к учету либо списаны (при выбытии) подписью в специальном разделе формы ИНВ-16 – расписке. Если ценные бумаги и БСО передаются от одного МОЛ другому, данный факт заверяется посредством составления 3-х экземпляров формы ИНВ-16. Первый передается новому МОЛ, второй остается у прежнего, а третий направляется в бухгалтерию. Форма ИНВ-16 – это унифицированный и в определенной степени универсальный документ. Он может использоваться для оформления 2-х хозяйственных процедур: инвентаризации ценных бумаг и бланков БСО, а также для фиксации факта передачи соответствующих активов фирмы из ведения одного МОЛ другому. В связи с тем, что с 01.01.2013 применение специально разработанных и утвержденных Госкомстатом РФ форм первичных документов не является обязательным, организация вправе по результатам инвентаризации финансовых вложений не только заполнить форму № ИНВ-16, но также разработать свой бланк акта инвентаризации с учетом специфики финансовых вложений на предприятии. 68 Бухгалтерское оформление результатов инвентаризации финансовых вложений. При наличии расхождений фактического наличия финансовых вложений с данными бухгалтерского учета бухгалтер заполняет графы 9 и 10 формы РИНВ-1. Форма РИНВ-1 составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается лицу, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих право организации на финансовые вложения. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Финансовые вложения, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц: Дебет счета 58 «Финансовые вложения». Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». Недостача в части финансовых вложений относится на виновных лиц: Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Кредит счета 58 «Финансовые вложения» – выявлена недостача; Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»; Кредит счета 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» – недостача отнесена на виновное лицо; Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» – удержано в возмещение недостачи виновным лицом. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи должны списываться на прочие расходы организации: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»; Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ во взыскании ущерба с виновных лиц. 69 Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. Тема 11. Инвентаризация расчетов Проведение инвентаризации расчетов производится как в добровольном порядке в случаях и в сроки, установленные организацией, так и в обязательном порядке при определенных условиях (ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). При этом для инвентаризации расчетов применяются одни и те же правила и условия проведения обязательной инвентаризации. Так, она, в частности, необходима (п. 27 приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н): перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при реорганизации или ликвидации организации. Цель и задачи инвентаризации расчетов. Инвентаризация является процедурой, цель которой – ревизия реального имущества и обязательств юридического лица. Задачи инвентаризации помогают достичь ее целей, осуществив проведение необходимых мероприятий эффективно и в краткие временные сроки. Методика проведения инвентаризации прописана в Приказе Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». В п. 1.4 Методических указаний перечислены цели, которые преследует инвентаризация: установление реального наличия имущества у организации; сверка реально имеющегося имущества со сведениями бухгалтерского учета; контроль достоверности отражения обязательств и имущества в учете. Основная цель проведения инвентаризации – обеспечение достоверности и релевантности бухгалтерского учета и его показателей. Цели, поименованные в Указаниях, являются тем результатом, которого нужно достичь в ходе осуществления ревизии. Первоначально исследуется совокупность обязательств и имущества организации, выявляется ее наличие. Затем итоги инвентаризации сопоставляются с информацией, содержащейся в бухгалтерском учете. На основании сопоставления выявляется факт полноты фиксации сведений об имуществе и обязательств в учете. Задача – это действие, дело, которое необходимо выполнить для приближения к цели. Совокупность задач представляет собой план по достижению цели. 70 Задачами инвентаризации являются: контроль соблюдения условий, необходимых для хранения ценностей и наличных денежных средств, правил использования оборудования, машин, эксплуатации других основных средств; обнаружение товарно-материальных ценностей, не соответствующих стандартам качества и техническим требованиям, утратившим свои изначальные свойства; установление материальных ценностей, которые не используются или превышают предусмотренные нормативы для их последующей продажи; контроль обоснованности учтенной дебиторской и кредиторской задолженности, товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, денежных средств, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, остальных статей баланса. Осуществление вышеописанных мероприятий позволит достигнуть основных целей инвентаризации. Каждая из задач исследует определенный участок в организации, устанавливает фактическое наличие имущества и обязательств предприятия, стимулирует сверку учетной информации и сведений, полученных в ходе инвентаризации. Задачи инвентаризации являются своеобразными этапами, ступенями в ходе осуществления ревизии. Правила проведения инвентаризации расчетов. Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение). 71 Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить: а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы; б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям; в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17), правила его заполнения. По результатам инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами оформляется акт по форме № ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии. Акт хранится в архиве организации 5 лет. В акте указывают: наименование организации дебитора (кредитора); счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность; суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами); суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка (приложение к форме № ИНВ-17), которая является основанием для составления этого акта. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета. В справке указывают: реквизиты каждого дебитора или кредитора организации; причину и дату возникновения задолженности; сумму задолженности. 72 Справку составляют в одном экземпляре и хранят в архиве организации 5 лет. Приведем примеры заполнения акта и справки. инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами Акт составлен комиссией о том, что по состоянию на «31» декабря 2004 г. проведена инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. При инвентаризации установлено следующее: 1. По дебиторской задолженности 73 2. По кредиторской задолженности 74 Все подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по акту проверены 75 76 Бухгалтер Лаврова А.С. Лаврова подпись расшифровка подписи Печатать с оборотом без заголовочной части. Подпись печатать на обороте. Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, правила ее заполнения. В обязательном порядке к акту по форме ИНВ-17 заполняется также справка-приложение, которая является основанием для составления акта. Она состоит из таблицы и содержит сведения о кредиторах и дебиторах: данные о местонахождении и контактные данные, размер задолженности, дату, причину возникновения задолженности и пр. После завершения оформления справки стоит приступать к заполнению самого акта. Товары в пути. Товары, находящиеся в пути, не хранятся на складе, поэтому проинвентаризировать их возможно только по количественно-суммовым показателям на основании имеющейся документации, без физического пересчета. Для этого сначала нужно провести анализ «первички» и заключенных договоров с поставщиками и покупателями. Данные действия позволят определить количество и стоимость товаров, находящихся в пути, дату перехода права собственности на них, а также правомерность и полноту отражения отгруженных товаров на счетах бухгалтерского учета (см. пример далее). Пример. Согласно заключенному договору на поставку косметического сырья компания «Актив» (поставщик) 18.12.2013 отгрузила в адрес компании «Пассив» (покупатель) 200 кг соцветий по цене 5 руб./кг (без НДС) при себестоимости 4 руб./кг. В пути товары будут находиться неделю. Документация на отгрузку (сканы накладной на отпуск товаров, товарно-транспортной накладной, счета, извещения о произведенной отгрузке и прочее) передана компании «Пассив» 20.12.2013 по телекоммуникационным каналам связи. Отметим, что «Пассив» впоследствии перепродаст купленные соцветия. В обеих компаниях инвентаризация активов проводится 20.12.2013. 77 Ситуация 1. По условиям договора поставщик своими силами и за свой счет доставляет товар до покупателя. Право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю в момент получения им товаров на его складе. Инвентаризация и учет у поставщика. Для начала членам инвентаризационной комиссии необходимо проверить факт отгрузки со своего склада и количество соцветий, указанное в накладной на отпуск товаров. Такую проверку можно произвести путем сопоставления данных накладных на отпуск товаров и материальных отчетов кладовщиков. Кроме того, накладные на отпуск товаров необходимо сверить с количеством, указанным в товарно-транспортной накладной, переданной перевозчику. Напомним, что до 01.01.2013 для фиксации финансово-хозяйственных операций применялись первичные документы, утвержденные Постановлением № 132 (1). С 2013 года каждая организация может самостоятельно разрабатывать первичную документацию с соблюдением требований к ней, установленных Законом о бухучете (2). Отметим, что согласно учетной политике продавца, он отражает в учете товары по продажной стоимости. В бухгалтерском учете будут сформированы следующие проводки: ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41-1 – 1000 руб. (200 кг × 5 руб./кг) – отгружены товары, находящиеся в пути. Инвентаризация и учет у покупателя. До поступления на склад товары на балансе у компании «Пассив» числиться не будут. Для реализации принципа осмотрительности и повышения внутреннего контроля за движением товаров бухгалтер может отразить их на забалансовом счете, например, 012 «Товары к получению». Если этот счет открывается впервые, то принятое решение об открытии дополнительного забалансового счета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Бухгалтер сделает следующую проводку: ДЕБЕТ 012 – 1000 руб. – купленные товары находятся в пути. Инвентаризация на забалансовом счете проводится по количественно- суммовым показателям путем сопоставления данных, отраженных в учете, и данных имеющейся документации. Ситуация 2. По условиям договора поставщик передает товары фирме- перевозчику, которая доставляет их покупателю. Право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю в момент передачи перевозчику. Инвентаризация и учет у поставщика. Компания «Актив» при передаче товаров перевозчику отражает у себя в учете реализацию 78 товаров, так как право собственности, а соответственно, и риск повреждения и (или) гибели товаров переходит к покупателю. ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1 – 1000 руб. – признан доход от продажи товаров; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1 – 800 руб. (200 кг × 4 руб./кг) – списана себестоимость проданных товаров. При инвентаризации необходимо убедиться, что товары отгруженные, на которые перешло право собственности покупателю, не числятся на счетах учета товарно-материальных ценностей у поставщика. Проверка проводится по количественно-суммовым показателям путем сопоставления данных, отраженных в учете, и данных имеющейся документации. Инвентаризация и учет у покупателя. Компания «Пассив» должна отразить в учете товары, отгруженные в ее адрес. Так как первичная документация на отгрузку товаров была передана по телекоммуникационным каналам связи и при погрузке товара на складе поставщика присутствовал представитель покупателя, оценить количество и стоимость товаров, находящихся в пути, можно на основании полученной документации. Инвентаризация производится путем сопоставления данных заключенного договора и полученной первичной документации по виду товара, его количеству и стоимости. Также необходимо сверить количество, указанное в товарно- транспортной накладной, переданной перевозчику. Рекомендуем покупателю в данной ситуации открывать к счету 41 «Товары» дополнительный субсчет 41-5 «Товары к получению». Принятое решение об открытии дополнительного субсчета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Будут сделаны следующие проводки: ДЕБЕТ 41-5 КРЕДИТ 60-1 – 1000 руб. – отражены товары, находящиеся в пути. При проведении инвентаризации товаров в пути поставщику необходимо проверить, не числятся ли на счетах товаров отгруженных материальные ценности, которые уже доставлены покупателю. Также поставщику следует уточнить, не отнесены ли к товарам на складах ценности, находящиеся в пути и на которые фирма не обладает правом собственности в момент инвентаризации. Для повышения контроля товарно-материальных остатков и реализации принципа осмотрительности как покупателю, так и поставщику нужно разделить товары в пути оплаченные и неоплаченные. В инвентаризационной описи следует указать платежные документы на данные товары (дату и номер платежного поручения или выставленного счета на оплату товара отгруженного). Результаты проведенной проверки фиксируются в описи для проведения инвентаризации товаров в пути, составленной на основании 79 унифицированной формы № ИНВ-6 (3) или в ином самостоятельно разработанном документе с обязательным отражением отдельно данных по каждой отгрузке товаров (см. образец ниже): дата отгрузки; наименование, количество и стоимость товаров; даты и номера документов, на основании которых товары в пути отгружены и отражены в бухгалтерском учете; платежные документы на отгрузку. Отражаем недостачи и излишки. По итогам проведенной инвентаризации товаров в пути как покупатель, так и поставщик могут выявить недостачи и излишки. Причиной расхождений нередко являются неправильное отражение в учете данных «первички» или итоги проверок товаров в пути (когда их доставляет несколько перевозчиков и (или) товары по пути от поставщика к покупателю проходят «контрольные пункты», на которых товар подвергается промежуточной инвентаризации). Излишки и недостачи фиксируются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26 (4)), или ином самостоятельно разработанном документе (см. образец ниже). В бухгалтерском учете излишки приходуются в составе прочих доходов организации проводкой: ДЕБЕТ 41-5, 45 КРЕДИТ 91-1. Оцениваются выявленные излишки по их текущей рыночной стоимости (5). Чтобы не привлекать оценщиков, достаточно принять излишки по оценке поставщика, указанной в последней из поставок или по продажным ценам, установленным для реализации данных товаров фирмой самостоятельно. Выбранную позицию по оценке материальных запасов в случае выявления излишков необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Выявленные по результатам инвентаризации недостачи отражаются в учете двумя способами в зависимости от причины возникновения таких недостач. При недостаче в пределах норм естественной убыли, утвержденных законодательством по каждой отрасли отдельно (6), она списывается на счета учета затрат (при этом обязательно согласование руководителя организации): ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41-5, 45 – списана стоимость недостающих товаров, выявленных при инвентаризации товаров, находящихся в пути; ДЕБЕТ 20 (44 и т. д.) КРЕДИТ 94 – стоимость недостач в пределах норм естественной убыли отнесена на затраты. При выявлении недостач сверх норм естественной убыли устанавливаются виновные лица. Таковыми могут быть сотрудники фирмы, поставщик (например, когда он упаковал товары ненадлежащим 80 образом, что привело к их порче), перевозчик или иные лица. Недостачи будут отнесены на счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», когда виновны сотрудники фирмы, или на счет 76-2 «Расчеты по претензиям», когда виновны поставщики, перевозчики или иные лица. Несмотря на то что претензии выставляются поставщику, классифицируются они как прочие операции и учитывать их следует на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». По недостачам сверх норм естественной убыли в учете формируют следующие проводки: ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41-5, 45 – списана стоимость недостающих товаров, выявленных при инвентаризации товаров, находящихся в пути; ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94 – стоимость недостачи отнесена на виновного сотрудника; ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 94 – стоимость недостачи выставлена в виде претензии поставщику, перевозчику и т. д. Акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути (форма № ИНВ-6), правила его заполнения. При плановой, внеочередной инвентаризации товарно- материальных ценностей (ТМЦ) предприятия проверяются, перечисляются не только те, которые находятся на собственных или арендованных складах предприятия, но и ТМЦ, находящиеся на пути следования. Для этого используют специальную форму акта проведения инвентаризационных расчетов за ТМЦ, находящимися в пути (форма ИНВ-6). Специальную инвентаризационную опись по форме ИНВ-3 используют при инвентаризации ТМЦ, которые находятся на складах предприятия, при этом обязательно учитываются ТМЦ, находящиеся на хранении, после проверки заполняется инвентарная опись по форме ИНВ-5. Отдельно необходимо учитывать отгруженные ТМЦ, которые еще не оплачены, для этого используется инвентарная опись ИНВ-4. Рассмотрим, как правильно оформлять акт по товарам, которые находятся в пути. Особенности заполнения акта инвентаризации и проведения расчетов по товарам, которые находятся в пути (форма ИНВ-6). Сегодня на большинстве предприятий осуществляется автоматизированный учет ТМЦ, а акт проведения инвентаризации формируется автоматически. Если такая операция в компании или на предприятии не производится, то акт заполняется вручную. При этом представитель инвентаризационной комиссии, исходя из финансовых документов, заполняет все графы и подтверждает нахождение товара на пути следования. 81 Для создания инвентаризационной комиссии пишется приказ. После проведения проверки необходимо заполнить 2 акта: один остается в инвентаризационной комиссии, а второй передается в бухгалтерию. Верхняя часть акта заполняется по образцу заполнения описи ТМЦ. Все необходимые данные для заполнения инвентарной описи берут из приказа по инвентаризации. Все данные по материалам, товарам, другим ценностям, которые находятся на пути, заносятся в таблицу, указывая: Название объекта учета с характеристикой товара или других ценностей. Код товара, номенклатурный №. Единицу измерения (ее наименование и код по ОКЕИ). Поставщика ТМЦ (наименование, код по ОКПО). Данные подтверждающих документов (товарных, транспортных накладных, других расчетно-платежных документов (вносятся в отдельную графу)), которые будут подтверждать факты рождения ТМЦ в пути. При этом указывают наименование документа, его номер, дату оформления, количество ТМЦ и их стоимость. Данные бухучета. После составления акта о проведении инвентаризации и расчетов по ТМЦ акт подписывают члены комиссии, в том числе председатель. После чего акт передается в бухгалтерию предприятия (компании) для сверки. Бухгалтерское оформление результатов инвентаризации расчетов. Напоминаем, что сальдо по всем счетам расчетов должно быть показано в развернутом виде, т.е. кредиторская задолженность не может быть зачтена за счет дебиторской задолженности. При проверке как кредиторской, так и дебиторской задолженности следует помнить о сроке исковой давности. Статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации. 82 Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она списывается с баланса организации: Дебет 91-2, Кредит 62 (76, 71, 70…) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности; Дебет 63, Кредит 62 (76…) – списана дебиторская задолженность, по которой ранее был создан резерв по сомнительным долгам. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. В течение этого времени списанная задолженность должна числиться за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации. Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она списывается с баланса организации: Дебет 60 (70, 71, 76), Кредит 91-1 – списана кредиторская задолженность. |