Московский финансовопромышленный университет Синергия Хазиева Л. Р. Учебные материалы
 Скачать 1.19 Mb.
|
|
Тема 2. Инвентаризация кассы Порядок проведения инвентаризации кассы на территории России установлен Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». 13 В настоящее время названная норма права является определяющей при проведении проверок на предмет соответствия фактического состояния сведениям бухгалтерского учета предприятия. Цель и задачи инвентаризации кассы. Цель проведения инвентаризации кассы – проверка правильности и реальности текущего учета кассовых операций, выявление ошибок в расчетах, контроль над сохранностью денежных средств и денежных документов в кассе, соблюдение принципа материальной ответственности должностных лиц. Задача – это действие, дело, которое необходимо выполнить для приближения к цели. Совокупность задач представляет собой план по достижению цели. Задачами инвентаризации являются: 1. контроль соблюдения условий, необходимых для хранения ценностей и наличных денежных средств, правил использования оборудования, машин, эксплуатации других основных средств; 2. обнаружение товарно-материальных ценностей, не соответствующих стандартам качества и техническим требованиям, которые утратили свои изначальные свойства; 3. установление материальных ценностей, которые не используются или превышают предусмотренные нормативы для их последующей продажи; 4. контроль обоснованности учтенной дебиторской и кредиторской задолженности, товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, денежных средств, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, остальных статей баланса. Осуществление вышеописанных мероприятий позволит достигнуть основных целей инвентаризации. Каждая из задач исследует определенный участок в организации, устанавливает фактическое наличие имущества и обязательств предприятия, стимулирует сверку учетной информации и сведений, полученных в ходе инвентаризации. Задачи инвентаризации являются своеобразными этапами, ступенями в ходе осуществления инвентаризации. Существует два вида инвентаризаций кассы – плановая инвентаризация и внеплановая (внезапная) ревизия кассы. Плановая инвентаризация кассы осуществляется в случаях, установленных нормативно-правовыми актами, ее сроки и регламент проведения утверждаются заранее в учетной политике и других дополнительных распорядительных документах организации. 14 Так, обязательно проведение инвентаризации кассы: при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц (на день приемки- передачи дел); при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей; при форс-мажорных обстоятельствах, в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций; при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Минфина (основание – п. 1.5 Методических указаний № 49). Внеплановая инвентаризация кассы (ревизия), напротив, проводится внезапно, неожиданно для материально ответственного лица с целью проверки его добросовестности и компетентности. Например, ревизия кассы осуществляется: для усиления системы внутреннего контроля на предприятии; для выявления причины возникшей ошибки в учете; по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов. Действующим законодательством не определены сроки проведения внезапной (внеплановой) инвентаризации кассы, поэтому организациями и предпринимателями они определяются самостоятельно. В приказе о внеплановой инвентаризации следует указать причину проведения такой инвентаризации кассы. Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии (основание — п. 2.2 Методических указаний N 49). Состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель. Документами о составе комиссии могут быть приказ, постановление, распоряжение и т п. (основание — п. 2.3 Методических указаний N 49). 15 В состав инвентаризационной комиссии включаются: представители администрации организации; работники бухгалтерской службы; представители службы внутреннего аудита или сотрудники независимых аудиторских компаний; сотрудники службы безопасности или другие специалисты компании (экономисты, менеджеры и др.). Следует иметь в виду, что отсутствие даже одного утвержденного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными (основание — п. 2.3 Методических указаний № 49). Нормативные документы не обязывают ежегодно переиздавать приказ о составе инвентаризационной комиссии в том случае, если в организации отсутствовали кадровые перестановки. Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15), правила его заполнения. Для оформления результатов инвентаризации денежных средств в кассе, а также разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе могут оформляться «Акт инвентаризации наличных денежных средств» по форме ИНВ-15 и «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности» по форме ИНВ-16. Результаты проведенной инвентаризации денежных средств в кассе оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй – материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий – в бухгалтерию. Для отражения результатов внезапной проверки фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе организации или предпринимателя, применяется «Акт о проверке наличных денежных средств кассы» по форме № КМ-9. Фактический остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными журнала кассира-операциониста, оформляемого по форме № КМ-4. При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с суммой наличных денежных средств устанавливается причина расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносят в соответствующие графы журнала кассира-операциониста, затем 16 оформляется «Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно- кассовой машины» по форме № КМ-1. Применение акта по форме КМ-1 обязательно при использовании ККТ (основание – Письмо ФНС России от 23.06.2014 N ЕД-4-2/11941). В том случае, если в результате проведения инвентаризации кассы была выявлена недостача, руководителем принимается решение об удержании суммы недостачи с материально ответственного лица или, если в недостаче нет вины кассира или она не доказана, о списании недостачи за счет средств организации. Решение руководителя отражается на оборотной стороне акта. Недопустимо хранение личных денежных средств работников в кассе организации, потому что не только недостача, но и излишек денег в кассе является нарушением кассовой дисциплины. Выявленные в кассе излишки денежных средств должны быть изъяты комиссией, оприходованы и также отражены в акте. Помарки, подчистки и исправления в инвентаризационных описях запрещены (основание – п. 2.9 Методических указаний № 49). Правила проведения инвентаризации кассы. Непосредственно перед началом проведения инвентаризации все кассовые операции прекращаются, комиссии предоставляются последние приходные и расходные кассовые документы. Материально ответственные лица подтверждают, что все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, все выбывшие средства списаны в расход. Далее проводится сама инвентаризация кассы, которая включает в себя полный подсчет имеющейся наличности в кассе. Пересчет денег производится под строгим наблюдением всех членов комиссии. Выявленную сумму денежных средств сравнивают с остатками по данным первичных документов и бухгалтерской программы, обязательно проверяются и показатели контрольно-кассовой машины (далее – ККМ). В том случае, если в организации осуществляются наличные расчеты с применением ККМ, инвентаризация кассы начинается с проверки фактического наличия в операционных кассах контрольно- кассовой техники, при этом должны быть в наличии документы, связанные с приобретением, регистрацией и вводом в эксплуатацию каждой ККМ. На практике возможны три варианта результата инвентаризации кассы: соответствие данных учета фактическому наличию денежных средств, выявлена недостача, обнаружен излишек денежных средств в кассе. 17 Бухгалтерское оформление результатов инвентаризации кассы. В бухгалтерском учете результаты инвентаризации кассы в зависимости от ее результата оформляются проводками: дебет 50 Кредит 91-1 – Выявлена сумма излишка в кассе; дебет 94 Кредит 50 – выявлена сумма недостачи в кассе; дебет 73 Кредит 94 – Выявленная недостача в кассе отнесена на виновных лиц; дебет 91-2 Кредит 94 – Возмещена (погашена) недостача наличных денежных средств в операционной кассе за счет прочих расходов организации. В заключении хочется сказать о том, что своевременно проведенная инвентаризация денежных средств в кассе – это прежде всего залог сохранности денежных средств компании, поэтому к процедуре инвентаризации кассы всегда стоит подходить со всей серьезностью и должной основательностью. Тема 3. Инвентаризация средств на счетах в банках Положения российского законодательства устанавливают обязанность отечественных компаний производить проверку соответствия фактического наличия ценностей, обязательств, иного имущества или неимущественных прав сведениям бухгалтерского учета организации. Данное предписание применяется исключительно к юридическим лицам и одинаково верно для инвентаризации денежных средств на расчетном счете компании, а также в случае сверки иных показателей субъекта хозяйственных отношений. Методика проведения инвентаризации средств на счетах в банке прописана в Приказе Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Слайд 2. Цель и задачи инвентаризации средств на счетах в банках. Цели инвентаризации средств на счетах в банках: установление реального наличия денежных средств на всех счетах в банках у организации; сверка реально имеющихся денежных средств со сведениями бухгалтерского учета; контроль достоверности отражения денежных средств в учете. Основная цель проведения инвентаризации – обеспечение достоверности и релевантности бухгалтерского учета и его показателей. 18 Цели, поименованные в Указаниях, являются тем результатом, которого нужно достичь в ходе осуществления ревизии. Первоначально исследуется совокупность обязательств и имущества организации, выявляется ее наличие. Затем итоги инвентаризации сопоставляются с информацией, содержащейся в бухгалтерском учете. На основании сопоставления выявляется факт полноты фиксации сведений об имуществе и обязательств в учете. Задачи инвентаризации являются своеобразными этапами, ступенями в ходе осуществления инвентаризации. Слайд 3. Правила проведения инвентаризации средств на счетах в банках. Министерство финансов Российской Федерации в пункте 3.43 своих Методических указаний, утвержденных Приказом N 49 от 13.06.1995, предусмотрело некоторые особенности сверки денег на счетах предприятия в кредитных учреждениях. Организация путем проверки соответствия данных бухгалтерского учета и информации, содержащейся в банковских выписках, производит инвентаризацию денежных средств на расчетном счете. Несколько иначе Минфин России описал порядок проведения сверки расчетов с банками, поставщиками, покупателями и прочими контрагентами. В соответствии с пунктом 3.44 Методических указаний такая сверка осуществляется через проверку обоснованности тех или иных сумм, числящихся на счетах бухучета предприятия. Финансовое ведомство также отметило следующие особенности проверки отдельных видов расчетов: взаимоотношения с поставщиками по оплаченным и непоставленным или неотфактуренным товарам сверяются по счету 60 по соответствующим документам с учетом корреспондирующих счетов; проверке подлежит задолженность в пользу работников в виде суммы невыплаченной заработной платы; должны быть сверены взаимоотношения с подотчетными сотрудниками; по документам следует провести инвентаризацию расчетов с контрагентами, взаимоотношений по недостачам, суммам кредиторской, дебиторской и депонентской задолженности. Инвентаризационная опись средств, находящихся на счетах в банках (унифицированная форма не предусмотрена), правила ее заполнения. Результаты инвентаризации денежных средств на расчетном счете оформляются через заполнение формуляра № ИНВ-17, утвержденного Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88. Этот же документ 19 следует применять при подведении итогов сверки денежных средств и расчетов. Бухгалтерское оформление результатов инвентаризации средств на счетах в банках. Документы, оформленные по результатам инвентаризации, являются первичными. Они применяются для проверки полноты бухгалтерского учета и достоверности отраженных в нем сведений. Применение документов позволяет комиссии по инвентаризации сделать вывод о том, насколько результаты инвентаризации соответствуют сведениям бухгалтерского учета. По итогам инвентаризации может быть выявлено значительное отклонение реальных данных от отраженных в учете. В случае выявления недостач документирование итогов инвентаризации позволяет подтвердить вину лица, ответственного материально, и взыскать с этого лица убытки, которые обоснованы и подкреплены документами. Фиксирование и документальное оформление результатов инвентаризации являются неотъемлемыми условиями, играющими важную роль как внутри предприятия, так и в случае возникновения вопросов со стороны налоговых органов. Тема 4. Инвентаризация основных средств Так или иначе, каждый хозяйствующий субъект столкнется с необходимостью проводить инвентаризацию. Цель данной проверки – установить, соответствуют ли данные учета действительности. Фактически это проверка того, правильно или нет ведется учет объектов на предприятии. Разберемся, как проводить инвентаризацию, и какие нужно соблюсти требования законодательства. Цель и задачи инвентаризации основных средств. Основные средства являются неотъемлемой частью любого предприятия, и от правильности и эффективности их учета зависят важные показатели деятельности предприятия, такие как финансовое положение, конкурентоспособность на рынке. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризацию имущества. Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета, отраженным на счетах. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отражены в системном бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и 20 исправления. Инвентаризация имеет большое значение для правильного определения затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерь товарно-материальных ценностей, предупреждения хищений имущества и т.п. Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий со стороны членов специально созданной в организации комиссии по проверке и документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечить достоверность данных учета и отчетности. Цель инвентаризации имущества – проверка достоверности данных бухгалтерского баланса и отчетности предприятия. Инвентаризация имущества позволяет в натуральном измерителе сравнить правильность ведения документации всех хозяйственных операций организации, выявить фактическое наличие и качественное состояние имущества предприятия. Нельзя не учитывать, проводя инвентаризацию, такие негативные явления, как хищения, естественную убыль. Правила проведения инвентаризации основных средств. Руководитель компании издает приказ на проведение инвентаризации (по форме № ИНВ-22) и вручает его инвентаризационной комиссии. В приказе, как правило, конкретизируется порядок, в котором содержится информация об объектах, подлежащих проверке, о сроках проведения инвентаризации объекта, причине, по которой она проводится, составе комиссии и иные сведения. Результаты инвентаризации оформляются: инвентаризационной описью по форме № ИНВ-1; сличительной ведомостью по форме № ИНВ-18, в которой отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и инвентаризационной описью, отображаются характеристики основных средств (далее – ОС), их паспортные данные, год выпуска, номер. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, а второй передается материально ответственным лицам; итоговой ведомостью учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26. Инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ- 1), правила ее заполнения. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их 21 наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении, и арендованные средства. По указанным объектам составляется отдельная опись. Сличительная ведомость (форма № ИНВ-18), правила ее заполнения. По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма № ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке: основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счёте 91; недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. Бухгалтерское оформление результатов инвентаризации основных средств. Проводки при инвентаризации ОС. В результате инвентаризации компания может выявить недостачу имущества. В таком случае следует определить причины несоответствия данных учета и фактического состояния дел. Если же обнаружен излишек, то его нужно правильно принять к учету. 22 Недостача ОС в бухучете отражается так: Дт 02 Кт 01 – списана амортизация по утраченному ОС; Дт 94 Кт 01 – списана остаточная стоимость ОС на потери. Если компания установила, что сотрудник виновен в недостаче ОС, то в учете следует сделать запись: Дт 73 Кт 94 – недостача отнесена на счет материально ответственного лица; Дт 70 Кт 73 – из зарплаты сотрудника удержана стоимость ОС. ВНИМАНИЕ! Удержать сумму ущерба, причиненного недостачей, из зарплаты сотрудника можно в рамках лимита – не более 20% месячной зарплаты (ст. 138 ТК РФ). Если виновные лица не были выявлены, то делается проводка: Дт 91 Кт 94 – отражен убыток от недостачи ОС, выявленной в ходе инвентаризации. Принять на учет ОС следует проводкой: Дт 01 Кт 91 – оприходовано ОС, обнаруженное в ходе инвентаризации. Таким образом, инвентаризация ОС – обязательная процедура, которая позволяет компании контролировать собственное имущество. Еще одна причина, по которой фирма должна быть заинтересована в проведении проверок фактического наличия имущества – выросшие штрафы за ошибки в учете (ст. 15.11 КоАП в редакции закона от 30.03.2016 № 77-ФЗ). Если налоговики сами в ходе проверки компании обнаружат неучтенное имущество, то это означает искажение статьи бухотчетности. Если оно составляет 10% и более, то минимальный размер штрафа – 5 000 руб. |