Московский финансовопромышленный университет Синергия Хазиева Л. Р. Учебные материалы
 Скачать 1.19 Mb.
|
|
Тема 5. Инвентаризация нематериальных активов При инвентаризации нематериальных активов (далее – НМА) необходимо проверить: наличие документов, подтверждающих права организации на его использование; правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе. Цель и задачи инвентаризации нематериальных активов. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию НМА, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. 23 Данные учета НМА, подтвержденных инвентаризацией, используются при составлении промежуточных балансов и годовой отчетности. Ревизия активов позволяет контролировать состояние, наличие и сохранность НМА. В результате ревизии могут быть получены несколько вариантов итогов: Полное соответствие данных имеющимся показателям бухгалтерского учета. Наличие неучтенных на дату начала проверки активов. НМА должен быть включен в инвентаризационную опись с последующей постановкой на учет. Отсутствие документального подтверждения НМА в результате утери, порчи или возникновения форс-мажорных обстоятельств. Недостаток документов отражается в акте с выявлением виновного лица. Назначение инвентаризации в ряде случаев производится по отдельному случаю, требующему проверки состояния активов на конкретную дату. Правила проведения инвентаризации нематериальных активов. Периодичность проведения инвентаризации нематериальных активов. Сроки и частота проведения инвентаризации устанавливаются руководителем. В обязательном порядке необходимо провести ревизию активов в 4 квартале перед формированием годовой отчетности. В остальных случаях необходимость в мероприятии контроля определяет руководитель предприятия. Рассмотрим случаи, требующие проверки состояния НМА в таблице ниже. Периодичность инвентаризации Причины потребности Один раз в течение года Подготовка данных для составления годовой отчетности Один раз в полугодие Проверка состояния НМА и документов в учете для полугодового и годового балансов Несколько раз, по необходимости (кроме случаев обязательного проведения инвентаризаций) Смена материально-ответственного лица, в обязанности которого входит учет и хранение НМА, или увольнения более половины группы ответственных лиц Изменение структуры предприятия – присоединение, ликвидация, смена собственника Переоценка активов по рыночной стоимости Выявление факта хищения или порчи актива Возникновение форс-мажорного обстоятельства – пожара, затопления, приведших к полной или частичной утрате имущества 24 Действия, предшествующие инвентаризации. Проведение инвентаризации осуществляется постоянно действующими или разовыми комиссиями. Состав организуется из членов и председателя общим числом не менее 3-х человек. О начале проведения инвентаризации издается приказ по форме № ИНВ-22. Для постоянно действующих комиссий при проведении обязательных инвентаризаций издание приказа не обязательное условие начала проверки. Приказ регистрируется в книге учета № ИНВ-23. В проведении ревизии НМА в обязательном порядке принимают участие лица, ответственные за учет и хранение активов. Лица предоставляют расписки, включаемые в документы проверки. Документ подтверждает факт: передачи для проведения ревизии документов, использованных при приеме, движении и выбытии НМА; оприходования всех имеющихся в распоряжении лиц активов; списания НМА по срокам выбытия. При наличии подотчетных сумм, выданных ответственным лицам для приобретения НМА, отчет по которым не сдан в бухгалтерию, об их присутствии потребуется также составить расписку. В процессе проверки потребуется проконтролировать, соответствует ли актив понятию НМА. Активы нематериального характера должны иметь документальное подтверждение самого НМА и исключительных прав на него. В процессе инвентаризации подтверждается наличие патента, свидетельства авторского права или товарного знака, договора на приобретение исключительного права и прочие документы. Одним из основных критериев отнесения актива к НМА является его исключительность, при определении которой необходимо учитывать, что: При отсутствии исключительных прав объект не относится к НМА и затраты на его приобретение или создание относятся на расходы. Требование относится к НМА, созданным после 2001 года. Ранним условием отнесения актива к НМА выступало право, проистекающее из других видов договоров. Выявленные в ходе проверки договоры на НМА до 2001 года с истекшим сроком действия договоров по передаче неисключительных объектов описание их включается в опись. По составленным материалам производится списание объектов с забалансового счета. 25 Инвентаризационная опись нематериальных активов (форма № ИНВ-1а), правила ее заполнения. ИНВ-1а – это уникальный первичный документ, используемый для учета нематериальных активов фирмы (или НМА) при внутрикорпоративной инвентаризации. Форма ИНВ-1а, введенная в деловой оборот постановлением Госкомстата «Об утверждении форм учета результатов инвентаризации» от 18.08.1998 № 88, задействуется в процессе инвентаризации на предприятии для учета тех документов, что подтверждают наличие у фирмы нематериальных активов. Речь идет о таких источниках, как например: патенты, чертежи, техническая документация по разработкам, свидетельства и т.д. Опись по форме ИНВ-1а составляется в 2-х копиях. Каждая из них должна быть подписана представителями инвентаризационной комиссии, а также сотрудником, ответственным за хранение документов, подтверждающих наличие у фирмы нематериальных активов. Первая копия формы ИНВ-1а должна быть передана в бухгалтерию, вторая остается у сотрудника, отвечающего за хранение соответствующих документов. До того, как будет производиться инвентаризация НМА, сотрудники, отвечающие за хранение документов по НМА, должны в расписке, которая входит в структуру формы ИНВ-1а, заверить тот факт, что, во-первых, все расходные и приходные источники, имеющие отношение к НМА, переданы в бухгалтерию, а во-вторых, все НМА оприходованы (либо списаны – в случае выбытия). Опись, составляемая по форме ИНВ-1а, – это единственный унифицированный вид первички, предназначенный для учета нематериальных активов. Вот почему он может быть исключительно полезен для фирм, в которых соответствующие ресурсы используются. Сличительная ведомость (форма № ИНВ-18), правила ее заполнения. ИНВ-18 – это унифицированная форма, которая задействуется в целях документирования расхождений между итогами инвентаризации и учетными данными бухгалтерии по основным средствам, а также нематериальным активам фирмы. Форма ИНВ-18, введенная в деловой оборот постановлением Госкомстата от 18.08.1998 № 88, используется с целью отражения расхождений между итогами проведенной инвентаризации ОС и НМА и данными, имеющимися в распоряжении бухгалтерии. 26 На основе ИНВ-18 составляется разновидность сличительной ведомости, адаптированная для инвентаризации перечисленных типов ресурсов, принадлежащих организации. Особенности структуры и составления документа. Сличительная ведомость, формируемая на базе формы ИНВ-18, должна быть оформлена в 2-х экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – в распоряжение сотрудников, которые несут материальную ответственность за инвентаризируемые ресурсы. Оба экземпляра документа должны быть подписаны соответственно бухгалтером и материально-ответственным лицом (МОЛ). В ведомости, составляемой по форме ИНВ-18, фиксируются, в частности: название и основные характеристики инвентаризируемого ресурса; сведения об арендодателе, а также сроке аренды; год выпуска либо постройки или приобретения соответствующего ресурса; инвентарный, заводской, паспортный (или регистрационный) номера инвентаризируемого актива; излишки либо недостачи, зафиксированные в отношении того или иного ресурса. Все копии ведомостей по форме ИНВ-18 должны храниться в архиве фирмы в течение 5 лет. Нематериальные активы являются ключевыми производственными ресурсами компании, поэтому их инвентаризация требует крайне внимательной подготовки и применения самых эффективных средств документирования ее результатов. Особенно это касается фиксации расхождений между учетными и фактическими цифрами, отражающими наличие НМА. Форма ИНВ-18 – один из самых удобных инструментов выявления соответствующих расхождений. Бухгалтерское оформление результатов инвентаризации нематериальных активов. Особенности выявления недостач при инвентаризации НМА. Проводки. Определить недостачу нематериальных активов достаточно сложно. При утере правоустанавливающих документов формы восстанавливаются путем получения дубликатов. Иной вариант 27 возникает при утере самого объекта, например, программы или разработки. Рассмотрим пример с недостачей, выявленной при инвентаризации. Компания ООО «Вымпел» провела инвентаризацию НМА в ходе подготовки к годовой отчетности. Комиссия выявила недостачу объекта «Программа», отразив результаты в описи. Утрата актива произошла по вине ответственного лица К., допустившего порчу оборудования хранения объекта. По результатам проверки руководитель принимает решение списать объект по остаточной стоимости 150 000 рублей. Дебет 94 Кредит 04 – списана недостача объекта НМА на сумму 150 000 рублей. Дебет 73.2 Кредит 94 – отнесение суммы ущерба 150 000 рублей на счет лица, причинившего ущерб (убыток признан виновным лицом). Дебет 50 Кредит 73.2 – поступление в кассу сумм в счет погашения ущерба. При отсутствии согласия виновного лица на добровольное погашение ущерба сумма взыскивается по решению суда. Тема 6. Инвентаризация капитальных вложений во внеоборотные активы Внеоборотные активы – это активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. Особенности группы «внеоборотные активы», которые необходимо учитывать при проведении инвентаризации: возможность изменения первоначальной стоимости объектов; наличие объектов, право собственности, на которые не зарегистрировано; установленный срок полезного использования объекта; необходимость начисления амортизационных отчислений, в т. ч. продуктивного скота; наличие биологических активов; выделение активных и пассивных объектов основных средств; наличие объектов, арендованных / сданных в аренду; наличие объектов, приобретенных по лизингу; наличие земельных активов; наличие объектов незавершенного строительства. 28 Цель и задачи инвентаризации капитальных вложений во внеоборотные активы. Целями инвентаризации внеоборотных активов являются выявление и сопоставление фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета. При инвентаризации рабочего скота и продуктивных животных, многолетних насаждений, питомников применяются формы, утвержденные Министерством сельского хозяйства Российской Федерации для сельскохозяйственных организаций. По отдельным видам внеоборотных активов специальных описей и сличительных ведомостей для отражения результатов инвентаризации постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» не предусмотрено. Организация должна разработать их самостоятельно и закрепить в приложении к учетной политике. Правила проведения инвентаризации капитальных вложений во внеоборотные активы. При инвентаризации вложений во внеоборотные активы инвентаризационная комиссия проверяет активы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете обобщают информацию о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, в т. ч земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте). Инвентаризация вложений во внеоборотные активы проводится не только с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета, она также является одним из способов определения расходов при осуществлении вложений во внеоборотные активы. По незавершенному строительству в описях указывается наименование объекта и объем выполненных по нему работ по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п. При этом проверяется: а) не числится ли в составе незавершенного строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом; б) состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов. По этим объектам, необходимо выявить причины и основание для их консервации. 29 Инвентаризацию внеоборотных активов следует проводить параллельно с инвентаризацией основных средств и нематериальных активов. Это необходимо делать в целях установления достоверности и своевременности перевода активов из вложений во внеоборотные активы в основные средства и в нематериальные активы. Инвентаризация вложений во внеоборотные активы является обязательной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризация проводится комиссией, назначенной руководителем. Проверка фактического наличия вложений во внеоборотные активы проводится при обязательном участии материально ответственных лиц. Если проверка фактического наличия вложений во внеоборотные активы проводится в случае смены материально ответственных лиц, то в инвентаризационных описях лицо, принимающее ценности, расписывается в их получении, а сдающее – в их сдаче. При проведении инвентаризации также следует проверить, своевременно ли переведены вложения во внеоборотные активы в основные средства. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета и технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения. Инвентаризационная опись капитальных вложений во внеоборотные активы (унифицированная форма не предусмотрена), правила ее заполнения. Отдельные описи составляются на законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, если их приемка и ввод в действие не оформлены надлежащими документами. Отдельные описи составляются и на законченные, но по какой-то причине не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов. Если при проведении инвентаризации комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка, пристройка и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений не отражены в бухгалтерском учете, то необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения / снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи, данные о произведенных изменениях (необходимо или доначислить стоимость неотраженных расходов по вложениям во внеоборотные активы (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»), или ранее сделанные записи по отражению необоснованных расходов должны быть сторнированы). На законченные строительством объекты, а также на проектно- изыскательские работы по неосуществленному строительству 30 составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения работ по строительству. Для этого следует использовать соответствующую техническую документацию, акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и др. Для отражения результатов инвентаризации вложений во внеоборотные активы никаких актов и описей постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» не предусмотрено. В этом случае организация обязана разработать формы Инвентаризационной описи вложений во внеоборотные активы (возможно на основе документов по инвентаризации основных средств). Сличительная ведомость капитальных вложений во внеоборотные активы (унифицированная форма не предусмотрена), правила ее заполнения. Если по результатам инвентаризации вложений во внеоборотные активы выявлены отклонения фактических данных, отраженных в актах инвентаризации, от данных бухгалтерского учета, составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации. Специальная форма сличительной ведомости результатов инвентаризации вложений во внеоборотные активы не предусмотрена, поэтому для оформления результатов такой инвентаризации могут применяться регистры, в которых объединены показатели (результаты) инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, а именно инвентаризационная опись (сличительная ведомость). Для отражения результатов инвентаризации вложений во внеоборотные активы никаких актов и описей постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» не предусмотрено. В этом случае организация обязана разработать формы Сличительной ведомости результатов инвентаризации вложений во внеоборотные активы (возможно на основе документов по инвентаризации основных средств). 31 Бухгалтерское оформление результатов инвентаризации вложений во внеоборотные активы. В случае выявления недостачи ценностей результаты инвентаризации отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом: Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – отражена недостача, выявленная в результате инвентаризации. Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – отнесена недостача на виновное лицо. Дебет счета 50 «Касса»; Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – внесена виновным лицом в кассу организации сумма недостачи. Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – удержана из заработной платы работника суммы недостачи. Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»; Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – выявленная недостача списана на расходы в случае отсутствия виновных лиц либо если во взыскании с них отказано судом. При взыскании с виновных лиц разницу между балансовой и рыночной стоимостями отражают: Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». По мере взыскания сумм указанная разница списывается: Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». Кредит 91.1 «Прочие доходы». |