налоговая нагрузка. Налоговая нагрузка организации и методы ее оптимизации на примере ооо
 Скачать 0.89 Mb.
|
|
Данные налоговые режимы призваны оптимизировать механизм налогообложения посредством некоторого упрощения учета, уменьшения налогового бремени и количества налоговой отчетности. Однако, не все организации и индивидуальные предприниматели имеют право перейти на специальные режимы, для этого необходимо отвечать определенным критериям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерацией. В остальных случаях юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями применяется общий режим налогообложения, который предусматривает уплату всех установленных законодательством Российской Федерации налогов. Но при одновременном ведении двух и более видов деятельности целесообразным является рассмотрение вариантов использования разных налоговых режимов. [16] К примеру, дополнительным видом деятельности организации является предоставление услуг. Очевидно, что в данной сфере использование общего режима налогообложения является накладным, особенно если предполагает высокую сдельную заработную плату работников. Максимальная оптимизация налоговых платежей в данной ситуации будет достигнута при регистрации новых сотрудников в качестве индивидуальных предпринимателей, с которыми организация заключает договоры гражданско-правового характера на оказание услуг, выполнение работ по договору подряда, консультационные, транспортные услуги и т.д. Данная схема налоговой минимизации позволит сэкономить на взносах во внебюджетные фонды до 30% от фонда заработной платы. От вида деятельности зависит выбор налогового режима. Это может быть упрощенная система налогообложения с объектом «доход», при значительных расходах – упрощенная система налогообложения с объектом «доходы минус расходы». 12 Самыми выгодными на сегодняшний день являются патентная система. Помимо экономии на взносах во внебюджетные фонды индивидуальный предприниматель может быть источником наличных денежных средств для организации. При использовании подобной системы необходимо учитывать специфику деятельности сотрудника, зарегистрированного как индивидуальный предприниматель, так как налоговые органы могут расценить отношения юридического лица и индивидуального предпринимателя как трудовые. При регистрации сотрудников в качестве предпринимателей необходимо соблюдать принципы обособленности хозяйствующего субъекта - отношения между организацией и предпринимателем не должны содержать элементов трудовых отношений. [17] Оплата выполненных работ (услуг) производится за результат, что должно быть подтверждено документально, а суммы не должны быть ежемесячными и фиксированными. Расходы по осуществлению деятельности индивидуальный предприниматель должен нести самостоятельно, а не за счет организации. Независимость предпринимателя от внутреннего распорядка организации. Проанализировав существующие подходы к определению налоговой нагрузки на микроуровне, следует дать следующее определение: налоговая нагрузка - это «величина, характеризующая влияние регулярных обязательных платежей налогового характера, взимаемых в пользу государства, на финансовое положение предприятия и определяемая с помощью отдельных показателей или их совокупности». 1.2 Анализ методологических расчётов налоговой нагрузки Анализ научно-исследовательских работ, представленных в Российском индексе научного цитирования (РИНЦ), связанных с методическими аспектами 13 учета налоговой нагрузки на предприятии, показал, что в настоящее время используются различные методики расчета налоговой нагрузки. Чаще всего в литературе упоминаются и исследуются следующие методики расчёта налоговой нагрузки: - методика Федеральной налоговой службы РФ; - методика М. Н. Крейниной; - методика М. И. Литвина; - методика А. Кадушина, Н. Михайловой; - методика Т. К. Островенко; - методика Е. А. Кировой; - методика О. Ф. Пасько; - методика И. А. Коростелкиной; - методика О. С. Сальковой. Представленные методики имеют свои отличительные особенности, при этом каждый субъект выбирает наиболее приемлемую для себя методику расчета. Рассмотрим их более подробно. Общепризнанной является методика расчета налоговой нагрузки, представленная Федеральной налоговой службой Российской Федерации. [19] Многие авторы выделяют данную методику как основную, поскольку она используется налоговыми органами при принятии решения о включении предприятия в список выездных проверок. Расчет налоговой нагрузки в данном случае производится по формуле 1: НН = Н В ∗ 100% (1) где НН – уровень налоговой нагрузки (в %); Н – сумма уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов; В – оборот (выручка) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата). 14 Среди достоинств методики можно указать определение доли уплаченных налогов в выручке от реализации и простоту ее расчета. В качестве недостатка можно отметить отсутствие возможности определения влияния каждого налога на финансовое состояние хозяйствующего субъекта, а именно отсутствие структуры налогов в общей выручке. Отметим, что налоговые органы при принятии решений о планировании выездных налоговых проверок отбирают организации (налогоплательщиков) по уровню налоговой нагрузки. Это происходит путем сравнивания налоговой нагрузки конкретного предприятия со среднеотраслевым значением экономики. Эта дифференциация необходима для того, чтобы оценить влияние различных факторов на ведение бизнеса. Опираясь на средние значения налоговой нагрузки по виду экономической деятельности, предприятия могут сравнить показатели финансово-хозяйственной деятельности с общедоступными критериями налоговых рисков, что может предотвратить включение налогоплательщика в план выездных налоговых проверок. Помимо уровня налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта во внимание принимается следующий ряд критериев самостоятельной оценки рисков для предприятий – налогоплательщиков: - осуществление убыточной финансово-хозяйственной деятельности в течение нескольких налоговых периодов; - ! отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период; - превышение темпов роста расходов над темпом роста доходов; - ! выплата среднемесячной зарплаты на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ; - ! неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщиками специальные налоговые режимы; - ! отражение индивидуальным предпринимателем суммы расходы, максимально приближенной к сумме его дохода; 15 - ! построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических или иных причин; - ! непредставление пояснений о выявлении несоответствия показателей деятельности и (или) документов, запрашиваемых налоговыми органами; - «миграция» между налоговыми органами; - ! отклонение уровня рентабельности от уровня рентабельности для данной сферы деятельности; - ! ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. [17] При осуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятию необходимо отслеживать показатели своей работы для увеличения привлекательности перед конкурентами. Один из таких способов – соответствие уровня налоговой нагрузки среднему уровню конкретного вида экономической деятельности. Важным отличительным признаком различных методик оценки налоговой нагрузки является состав налогов, которые включаются в расчет. Так, например, в работах Бородина В. А., Малахова П. В. авторы используют методику М. Н. Крейниной, в которой предлагается оценивать уровень налоговой нагрузки путем сопоставления уплаченного налога и источника его уплаты. Налоговая нагрузка рассчитывается следующим образом (2): [8] НН = В−Ср−ПЧ В−Ср ∗ 100% (2) где - В – выручка от реализации; - С р – затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов (себестоимость за минусом НДС); - П ч – чистая прибыль. Согласно методике, М. Н. Крейниной, рассчитать уровень налоговой нагрузки, который показывает, во сколько раз величина уплаченных налогов 16 отличается от прибыли, остающейся в распоряжении, можно следующим образом (3): [8] НН = В−Ср−Пч Пч ∗ 100% (3) Достоинством данной методики является отражение влияния прямых налогов на финансовое положение субъекта. Однако она не учитывает степень влияния косвенных налогов (НДС и акцизы) на финансовые результаты предприятия (на размер прибыли), поскольку плательщиком данного вида налогов в итоге, по мнению автора, являются конечные потребители. Заслуживает внимания методика М. И. Литвина. Данная методика предполагает учитывать: - сумму всех налоговых обязательств; - структуру платежей; - механизм взимания налогов. Согласно данной методике, представляет собой отношение всех налогов к сумме источника средств их уплаты (4): НН = Н ИСУ ∗ 100% (4) где - НН – налоговая нагрузка; - Н – сумма налогов; - ИСУ – сумма источника средств для уплаты. Общим показателем для всех видов налогов является добавленная стоимость, таким образом, налоговая нагрузка отражает долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости. В научно-исследовательской литературе отмечается, что данная методика имеет практическую значимость в финансовом анализе деятельности предприятия, что, несомненно, является ее достоинством. Однако есть авторы, которые не согласны с данным мнением. Так, например, можно отметить, что 17 практического смысла данная методика не несет, поскольку налоговая нагрузка не отражает ту часть добавленной стоимости, которая уходит в налоги, и ту часть прибыли, которая идет на налоги. В качестве недостатка можно выделить включение в сумму налогов налога на доходы физических лиц. Следующая методика, которая рассматривается многими авторами, разработана А. Кадушиным и Н. Михайловой. Эти авторы предлагают рассматривать налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, созданной на предприятии и отдаваемой в бюджет. Каждый налог сравнивается с данным источником дохода. [37] Анализ научных работ, в которых упоминается представленная методика, показал, что данная методика предполагает наличие следующих структурных коэффициентов: доля заработной платы в добавленной стоимости (включая страховые взносы), удельный вес амортизации в добавленной стоимости, удельный вес добавленной стоимости в валовой выручке. Методика Е. А. Кирова, рассматриваемая многими авторами, предполагает расчет абсолютной и относительной нагрузки. [38] Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой абсолютную величину налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды. Однако данный показатель не отражает давление налоговых обязательств на деятельность предприятия. Поэтому предлагается рассчитывать относительный уровень налоговой нагрузки, который показывает отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Таким образом, относительный показатель налоговой нагрузки можно рассчитать следующим образом: ОНН = АНН ВСС ∗ 100% (5) где - ОНН – относительная налоговая нагрузка; - АНН – абсолютная налоговая нагрузка (сумма налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, недоимки по платежам); 18 ВСС – вновь созданная стоимость. Вновь созданная стоимость на уровне организации определяется величиной добавленной стоимости за минусом амортизации (6): ВСС = В − МЗ − А + ВД – ВР (6) где В – выручка от реализации товаров (работ, услуг), МЗ – материальные затраты; А – амортизация; ВД и ВР – внереализационные доходы и расходы. В работе Е. А. Кирова выделяет существенный недостаток данной методики – отсутствие возможности определения экономической активности при изменении налогов. В качестве достоинства методики этот автор отмечает возможность сравнивать конкретные предприятия с разным видом экономической деятельности. [38] Методика, предложенная О. Ф. Пасько, заключается в расчете такого показателя налоговой нагрузки, как коэффициент денежного изъятия. Предложенный показатель позволяет определить долю уплаченных налогов в общем объеме полученной денежной массы. В основе такого расчета – убеждение, что добавленная стоимость формируется за счет объема отгруженной продукции. При этом на предприятии образуется дебиторская задолженность, от чего уменьшается денежных средств. В связи с этим предприятия вынуждены привлекать заемные средства в виде различных кредитов и займов. [31] Таким образом, проведенное в рамках написания данного параграфа исследование позволяет сделать следующие выводы. Во-первых, одним из способов повышения эффективности деятельности предприятия является регулирование его налоговой нагрузки. Для этого необходимо учитывать структуру налоговых платежей по видам налогов и их отнесения на источник уплаты, проводить анализ начисленных и уплаченных налогов для выявления реальной картины налоговой нагрузки, отслеживать 19 уровень своих обязательств перед налоговыми органами, а также уровень налоговой нагрузки по виду экономической деятельности для снижения рисков. Во-вторых, одним их факторов, оказывающих непосредственное влияние на налоговую нагрузку, является финансовое положение хозяйствующего субъекта. При проведении анализа финансового состояния необходимо сопоставить результаты деятельности с величиной налоговых платежей. Это позволит регулировать, контролировать и прогнозировать деятельность предприятия при налоговом планировании. В-третьих, в научно-исследовательской литературе существует множество различных методов/подходов к расчету величины налоговой нагрузки предприятия. При этом каждый метод/подход имеет свои достоинства и недостатки. 20 2 Анализ налоговой нагрузки ООО «ПрофБизнесСервис» 2.1 Организационно-экономическая характеристика организации Объектом выпускной квалификационной работы выступает общество с ограниченной ответственностью «Гранд» (далее ООО «ПрофБизнесСервис»). ООО «ПрофБизнесСервис» зарегистрирована 24 января 2008 г. регистратором Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы №10 по Оренбургской области. Руководитель организации: директор Ращупкина Нина Алексеевна. Юридический адрес ООО «ПрофБизнесСервис» - 461043, Оренбургская область, г Бузулук, ул. Объездная, д. 6, кв. 12 ком. 2. Основным видом деятельности является «Торговля запасными частями для буровых установок и вспомогательная деятельность, связанная с перевозками», зарегистрировано 9 дополнительных видов деятельности. На рисунке 2 рассмотрена организационно-управленческая структура ООО «ПрофБизнесСервис». Текущее управление ООО «ПрофБизнесСервис» осуществляет высший орган управления в лице генерального директора, который принимает решения различных вопросов по финансово-хозяйственной деятельности. Рисунок 2 - Организационная структура управления ООО «ПрофБизнесСервис» Генеральный директор Главный бухгалтер Главный инженер Исполнительный директор Мастер Экономист Бухгалтер Водители 21 Управленческий персонал включает в себя генеральный директор, главный инженер, главный бухгалтер, исполнительный директор. Основной персонал представлен экономист, мастер. В ведение генерального директора входит самостоятельное распоряжение имуществом, заключение договоров и соглашений, открытие счетов в банках, денежными средствами, а также принимать самостоятельно решение о составе приёма своих заместителей, об издании приказов и поручений, которые должны исполнять работники предприятия. Кроме этого генеральный директор обязан лично отвечать за ведение всей финансово-хозяйственной деятельность предприятия. Экономические показатели ООО «ПрофБизнесСервис» за период 2018- 2020 гг. представлены в таблице 1. Таблица 1 – Основные экономические показатели ООО «ПрофБизнесСервис» Наименование показателя 2018 г. 2019 г. 2020 г. Изменение 2019г. к 2018 г, % Изменение 2020г. к 2019г, % Выручка, руб. 6942387 6390417 5549715 92,05 86,84 Себестоимость продаж, руб. (6388351) (6121544) (5143146) 95,82 84,02 Валовая прибыль (убыток), руб. 554036 268873 406569 48,53 151,21 Коммерческие расходы, руб. (7190) (6987) (7665) 97,18 109,70 Управленческие расходы, руб. (15204) (18115) (18115) 119,15 100,00 Прибыль (убыток) от продаж, руб. 531642 243771 380789 45,85 156,21 Рентабельность продаж, % 7,66 3,81 6,86 49,74 180,05 Проценты к получению, руб. 62280 58841 59577 94,48 101,25 Проценты к уплате, руб. (345488) (240078) (229581) 69,49 95,63 Прочие доходы, руб. 146798 242160 109348 164,96 45,16 Прочие расходы, руб. (196090) (173864) (176222) 88,67 101,36 Прибыль (убыток) до налогообложения, руб. 199142 130830 143911 65,70 110,00 Рентабельность деятельности (до налогообложения), % 2,87 2,05 2,59 71,43 126,34 Текущий налог на прибыль, руб. (81045) (42755) (47558) 52,75 111,23 Изменение отложенных налоговых обязательств, руб. 17327 4696 (5211) 27,10 -210,97 22 Продолжение таблицы 1 Наименование показателя 2018 г. 2019 г. 2020 г. Изменение 2019г. к 2018 г, % Изменение 2020г. к 2019г, % Изменение отложенных налоговых активов, руб. 14985 (6005) 2329 -140,07 138,78 Прочее, руб. (1136) (12218) 2661 1075,53 121,78 Чистая прибыль (убыток), руб. 149273 74548 96132 49,94 128,95 Рентабельность чистой прибыли, % 1,73 1,17 2,15 54,41 147,86 Таким образом, можно сделать вывод что выручка от реализации продукции за период 2018-2020 гг. уменьшилась на 13 %, это было вызвано уменьшением заказа на поставку запасных частей к нему. Себестоимость реализованной продукции в 2020 году снизилась на 16 %, что благоприятно отразилось на валовой выручке, она выросла на 51 %, и прибыли от продаж, она выросла на 56 %. Хотя в 2019 году валовая прибыль сократилась на 51 %. Это произошло из-за того, что выручка за данный период сократилась на 8 %, а себестоимость только на 4 %. |