налоговая нагрузка. Налоговая нагрузка организации и методы ее оптимизации на примере ооо
 Скачать 0.89 Mb.
|
|
Следующая методика, по которой мы проведем расчет налоговой нагрузки – методика М.И. Литвина. Расчеты представлены в таблице 10. Таблица 10 – Расчет налоговой нагрузки ООО «ПрофБизнесСервис» методикой М.И. Литвина Наименование показателя 2018 г. 2019 г. 2020 г. Налоги предприятия (НП), включая платежи во внебюджетные фонды (ВП), руб. 630839,96 448807,42 419464,57 Оплата труда (ОП), руб. 352744,20 334789,75 325173,47 Прибыль (П), руб. 149273,00 74548,00 96132,00 Амортизация (А), руб. 274963,72 257081,65 232439,85 Налоговая нагрузка (НН), % 44,81 40,24 39,09 Расчет налоговой нагрузки по методике М.И. Литвина показал уменьшение налоговой нагрузки на протяжении анализируемого периода. В 2020 году доля налоговых платежей в добавленной стоимости составляет 39,09 %, что ниже, чем в 2018 на 5,72 %. С одной стороны, данная методика позволяет 33 рассмотреть долю налогов (налога на прибыль, НДФЛ, НДС) в источнике, из которого они уплачиваются (добавленной стоимости). Но не учитываются налог на имущество, транспортный налог и земельный налог, так как не определен источник их уплаты. Последняя методика, по которой будет проведен анализ налоговой нагрузки – методика Е.А. Кировой. Расчетные данные представлены в таблице 11. Таблица 11 – Расчет налоговой нагрузки ООО «ПрофБизнесСервис» методикой Е.А. Кировой, руб. Наименование показателя 2018 г. 2019 г. 2020 г. Налоговые платежи, начисленные, без НДФЛ 738138,96 436948,19 367865,46 Начисленные платежи во внебюджетные фонды (ВП) 84293,51 80003,03 82367,38 Абсолютная налоговая нагрузка (АНН) 822432,47 516951,22 450232,84 Выручка, включая НДС (В) 7372989,86 6683344,12 5811745,61 Материальные затраты (МЗ) 1194624,00 1428365,00 1249169,00 Амортизация (А) 274963,72 257081,65 232439,85 Внереализационные доходы (ВД) 146798,00 242160,00 109348,00 Внереализационные расходы (ВР) 196090,00 173864,00 176222,00 Вновь созданная стоимость (ВСС) 5854110,14 5066193,47 4263262,76 Относительная налоговая нагрузка (ОНН), % 14,05 10,20 10,56 Расчет налоговой нагрузки методом Е.А. Кировой показал снижение налоговой нагрузки в 2019 году на 3,85 % и увеличение в 2020 году на 0,36 % и составила 10,56 %. По нашему мнению, данная методика более объективно отражает тяжесть налоговой нагрузки предприятия, так как она учитывает все платежи, уплачиваемые непосредственно организацией. Таким образом, темпы прироста налоговой нагрузки по всем методикам примерно одинаковые. Однако сравнить с нормативным значением мы можем только налоговую нагрузку, рассчитанную при помощи методики ФНС России. Сравнив показатель со среднеотраслевым, можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятии выше среднего уровня на 4,95 % и нуждается в оптимизации. 34 3 Совершенствование и пути оптимизации налоговой нагрузки ООО «ПрофБизнесСервис» 3.1 Внедрение предлагаемых мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки организации На основании проанализированных данных, мы можем сделать вывод о том, что при разработке мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки ООО «ПрофБизнесСервис» необходимо брать в расчет сложившуюся динамику налоговых платежей предприятия, а также специфику его деятельности. Анализ налоговой нагрузки показал, что за анализируемый период величина налоговой нагрузки в 2019 году снижается, а в 2020 году снова увеличивается, а также на протяжении всего анализируемого периода показатель налоговой нагрузки превышает среднеотраслевой показатель. Рассмотрим какие подходы к оптимизации налоговой нагрузки в рамках налогового планирования могут быть применены к ООО «ПрофБизнесСервис». Начнем с анализа льгот, предусмотренных законодательством. Налоговые льготы в основном направлены на поддержку малых предприятий, для анализируемого предприятия в качестве налоговой льготы можно рассматривать только налоговый кредит. Также особые правила предоставления льгот предусмотрены для предприятий, применяющих специальные налоговые режимы. Проверим возможно ли организации перейти на упрощенную систему налогообложения. Упрощенная система налогообложения (УСН) – специальный налоговый режим, на который организации могут перейти в добровольном порядке. Однако для перехода на УСН организация должна соответствовать определенным требованиям. Критерии, позволяющие выбрать УСН, предусмотрены главой 26.2 Налогового кодекса, они ежегодно меняются, однако, последние пару лет кардинальных изменений не было. Так, среднесписочная численность 35 работников предприятия не более 100 человек, годовой доход не должен превышать 150 млн. рублей, у организации не должно быть филиалов. Филиалов у ООО «ПрофБизнесСервис» нет. Среднесписочная численность, согласно пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2020 год, составляет 147 человек. Доход за 2020 год составил 5 718 640 руб. Соответственно, ООО «ПрофБизнесСервис» не может прейти на УСН, так численность на предприятии превышает 100 человек, и применять льготы, которые связаны с данным режимом налогообложения. Таким образом, предприятие может применять только общий режим налогообложения и не подходит ни под какие-либо другие льготные категории. Поэтому рассмотрим следующий подход к оптимизации налоговой нагрузки – анализ учетной политики предприятия, предназначенной для целей налогообложения. Учетная политика – это совокупность способов ведения экономическим субъектом учета финансово-хозяйственных операций. Разработка собственной учетной политики для каждой организации является обязательной процедурой, предусмотренной действующим законодательством. Учетная политика для целей налогового учета представляет собой совокупность допускаемых Налоговым кодексом методов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, она определяет порядок организации учета и документооборота по операциям, связанным с формированием величины налоговой базы. Учетная политика является удобным инструментом для решения экономических неурядиц, а правильно подобранные способы учета помогут сэкономить налоги. Первое на что хотелось бы обратить внимание в учетной политике организации – амортизация основных средств. На рассматриваемом предприятии начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и 36 нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Для оптимизации налогообложения можно рекомендовать предприятию использовать амортизационную премию. Согласно п.9 ст.258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии со ст. 257 НК РФ. При этом налогоплательщик может включить в структуру расходов налогового периода расходы на капительные вложения в размере 10% от первоначальной стоимости основных средств для 1-й, 2-й, 8-й, 9-й и 10-й амортизационных групп и 30% для 3-й – 7-й амортизационных групп. Так же списывать расходы на капитальные вложения можно затраты, понесенные при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении или частичной ликвидации основных средств. Предприятие само выбирает воспользоваться амортизационной премией или нет, но ее выбор обязательно должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. В случае, если организация решила применять амортизационную премию и указала это в своей учетной политике, объекты основных средств после ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом 10 % (30 %) от первоначальной стоимости, отнесенных на расходы налогового периода. Согласно п.3 ст. 272 НК РФ, амортизационная премия относится на косвенные расходы того налогового периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств. В п.4 ст.259 сказано, что амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Таким образом, амортизационная премия, применяемая в отношении затрат по приобретению основных средств, включается в расходы в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию ОС. 37 Предположим, ООО «ПрофБизнесСервис» в 2020 году решило применять амортизационную премию и закрепило это в своей учетной политике. Предприятие закупило новое специализированное оборудование для ремонта нефтяного оборудования (таблица 12). Таблица 12 – Основные средства, приобретенные ООО «ПрофБизнесСервис» в 2020 году Основное средство Дата ввода в эксплуатацию Первоначальная стоимость, тыс. руб. Срок полезного использования, (амортизационная группа) Пресс гидравлический вулканизационный, 10 шт. 12.03.2020 15580,0 84 месяца (4 аморти- зационная группа) Шприц-машина МЧТ, 1 шт. 24.01.2020 1450,0 96 месяцев (5 амор- тизационная группа) Точильно-шлифовальный станок ТШ-2.20, 9 шт. 09.03.2020 769,8 180 месяцев (6 амор- тизационная группа) Зубофрезерный станок, 1 шт. 18.05.2020 749,8 84 месяца (4 аморти- зационная группа) Резьбонакатный станок UPV 25.1, 1 шт. 24.08.2020 1630,0 36 месяцев (2 амор- тизационная группа) Плоскошлифовальный станок JPSG-0618SD, 6 шт. 21.02.2020 11700,0 96 месяцев (5 амор- тизационная группа) Кругло-шлифовальный станок ME1432B, 7 шт. 25.02.2020 15540,0 96 месяцев (5 амор- тизационная группа) Вертикально-сверлиль-ный станок Z5140A, 3 шт. 18.03.2020 548,76 180 месяцев (6 амор- тизационная группа) Настольно-сверлильный станок 2М112, 6 шт. 27.04.2020 1169,98 180 месяцев (6 амор- тизационная группа) Станок для доводки резцов, 1 шт. 16.01.2020 659,63 156 месяцев (6 амор- тизационная группа) Токарный автомат Tornos D13, 1 шт. 14.06.2020 10403,0 180 месяцев (6 амор- тизационная группа) Широкоуниверсальный фрезерный станок 6Т83Ш, 9 шт. 09.07.2020 19800,0 96 месяцев (5 амор- тизационная группа) Универсально-заточной станок 3Е64Е, 2 шт. 07.03.2020 2982,54 96 месяцев (5 амор- тизационная группа) Для расчета амортизации линейным методом необходимо сначала рассчитать норму амортизации. Норма амортизационных отчислений - это часть стоимости основных средств компании, выраженная в процентном соотношении 38 годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости основных фондов. Она рассчитывается по формуле 7. К = 1/𝑛 ∗ 100 % (7) где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта; n – срок полезного использования основного средства в месяцах. Размер амортизационных отчислений за месяц рассчитывается по формуле 8. А = С ∗ К /100 % (8) где А – размер амортизационных отчислений; С – первоначальная стоимость имущества; К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта. Амортизационную премию можно найти с помощью формулы 9. Апр. = С ∗ АП (9) где Апр – амортизационная премия; С -первоначальная стоимость имущества; АП – ставка применяемой амортизационной премии (10% или 30%). Размер амортизационных отчислений за месяц с учетом амортизационной премии рассчитывается с помощью формулы 10. А1 = (С − Апр) ∗ К/100 % (10) Где С – первоначальная стоимость имущества; Апр – амортизационная премия; К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости. Расчет амортизации представлен в таблице 13. 39 Таблица 13 – Расчет амортизации без учета амортизационной премии Основное средство Норма амортизации, % Сумма амортизации за 2020 год, тыс. руб. Пресс гидравлический вулканизационный, 10 шт. 1,19 1669,29 Шприц-машина МЧТ, 1 шт. 1,04 166,15 Точильно-шлифовальный станок ТШ-2.20, 9 шт. 0,56 38,49 Зубофрезерный станок, 1 шт. 1,19 62,48 Резьбонакатный станок UPV 25.1, 1 шт. 2,78 181,11 Плоскошлифовальный станок JPSG-0618SD, 6 шт. 1,04 1218,75 Кругло-шлифовальный станок ME1432B, 7 шт. 1,04 1618,75 Вертикально-сверлильный станок Z5140A, 3 шт. 0,56 21,34 Настольно-сверлильный станок 2М112, 6 шт. 0,56 52,00 Станок для доводки резцов, 1 шт. 0,64 46,51 Токарный автомат Tornos D13, 1 шт. 0,56 346,77 Широкоуниверсальный фрезерный станок 6Т83Ш, 9 шт. 1,04 1031,25 Универсально-заточной станок 3Е64Е, 2 шт. 1,04 279,61 Итого - 6732,50 Амортизационные отчисления без учета амортизационной премии в 2020 году равны 6732,5 тыс. руб. Расчет амортизации с учетом амортизационной премии представлен в таблице 14. Таблица 14 – Расчет амортизации с учетом амортизационной премии Основное средство Норма амортиз ации, % Амортизационна я премия, тыс. руб. Сумма амортизации за 2020 год, тыс. руб. Пресс гидравлический вулканизационный, 10 шт. 1,19 4674,00 1168,50 Шприц-машина МЧТ, 1 шт. 1,04 435,00 116,30 Точильно-шлифовальный ста-нок ТШ- 2.20, 9 шт. 0,56 230,94 26,94 Зубофрезерный станок, 1 шт. 1,19 224,94 43,74 Резьбонакатный станок UPV 25.1, 1 шт. 2,78 163,00 163,00 Плоскошлифовальный станок JPSG- 0618SD, 6 шт. 1,04 3510,00 853,13 Кругло-шлифовальный станок ME1432B, 7 шт. 1,04 4662,00 1133,13 Вертикально-сверлильный ста-нок Z5140A, 3 шт. 0,56 164,63 14,94 Настольно-сверлильный станок 2М112, 6 шт. 0,56 350,99 36,40 Станок для доводки резцов, 1 шт. 0,64 197,89 32,56 Токарный автомат Tornos D13, 1 шт. 0,56 3120,90 242,74 40 Продолжение таблицы 14 Основное средство Норма амортиз ации, % Амортизационн ая премия, тыс. руб. Сумма амортизации за 2020 год, тыс. руб. Широкоуниверсальный фрезерный станок 6Т83Ш, 9 шт. 1,04 5940,00 721,88 Универсально-заточной станок 3Е64Е, 2 шт. 1,04 894,76 195,73 Итого - 24569,05 4748,97 Амортизационные отчисления с учетом амортизационной премии в 2020 году равны 4748,97 тыс. руб. В последующие годы амортизация будет начисляться в обычном порядке. Таким образом, применяя амортизационную премию, можно увеличить дополнительные расходы на 1983,53 тыс. руб. (6732,50 тыс. руб. - 4748,97 тыс. руб.), тем самым сократив налог на прибыль на 396,71 тыс. руб. (1983,53 тыс. руб. * 20%). Оптимизация налога на добавленную стоимость имеет сложный характер, так как он рассчитывается не с добавленной стоимости, как таковой, а с разницы между налогом на добавленную стоимость, начисленным с выручки, и вычетами по налогу. Однако НДС занимает большую часть в структуре налоговых платежей анализируемого предприятия. Налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрено достаточное количество законных схем и методов, позволяющих уменьшить размер данного налога или не платить его вовсе. Однако данными налоговыми льготами могут воспользоваться далеко не все предприятия. Так, от налога на добавленную стоимость освобождаются организации, перешедшие на специальный налоговый режим, также от уплаты НДС могут быть освобождены предприятия, у которых выручка за три предшествующих календарных месяца не превысила 2 миллиона рублей (п.1 ст.145 НК РФ). ООО «ПрофБизнесСервис» не может воспользоваться данными льготами и схемами ввиду своих экономических показателей. Предлагается следующий способ оптимизации налога на добавленную стоимость – проведение ряда 41 мероприятий по заключению договоров на основные поставки товаров, оказания работ и услуг только с контрагентами, находящимися на основном режиме налогообложения, то есть являющимися плательщиками НДС. Также при расчете налога на добавленную стоимость необходимо грамотно применять вычет по налогу, контролировать документооборот по НДС, рекомендуется осуществлять сверку с контрагентами по НДС, чтобы не возникало проблем ни у покупателя, ни у поставщика. Такое решение приведет к увеличению вычета по НДС, вследствие чего НДС к уплате снизится. Предположим, что мероприятия снизят НДС на 15 %, а именно на 39304,59 тыс. руб. (262030,61 тыс. руб. * 15 %). Налогом, обременяющим организации с высокой материалоемкостью или фондоемкостью, является налог на имущество. Соответственно оптимизация выплат по данному налогу является важной составляющей оптимизации налогообложения в целом в подобных организациях. Базой по налогу на имущество является балансовая стоимость основных средств и, соответственно, она увеличивается после каждого приобретения или модернизации активов. Данный налог можно оптимизировать при помощи применения различных льгот, однако, их список очень незначителен, и анализируемая организация не попадает ни под один пункт. Так как налог на имущество в последние годы рассчитывается по кадастровой стоимости, возникает такой способ оптимизации данного налога как оспаривание кадастровой стоимости имущества. Оспаривая величину кадастровой стоимости, можно ссылаться на несоразмерность ее рыночной стоимости на дату установления кадастровой стоимости. Статистика показывает, что большинство разбирательств заканчиваются благоприятно для налогоплательщика. Однако присутствует высокий риск отклонения заявления, а также процесс может затянуться и судебные издержки могут быть значительнее полученной выгоды. Здесь речь с 2019 года идет только о недвижимом имуществе. 42 НДФЛ и страховые взносы можно оптимизировать путем замена части заработной платы платой за обучение. ООО «ПрофБизнесСервис» предоставляет возможность своим работникам получать среднее специальное и высшее образование по специальности, при этом оплачивая обучение. Таким образом, предположим, что в 2020 году, в связи с этим, фонд оплаты труда снизился на 5 % с 247468,39 тыс. руб. до 235094,71 тыс. руб. Тогда НДФЛ снизится с 32170,89 до 30562,35 тыс. руб., а выплаты по страховым взносам снизятся с 77705,07 до 73819,82 тыс. руб. 3.2 Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий Проанализируем, как изменится величина налоговых платежей после применения оптимизационных мер (таблица 15). Таблица 15 – Изменение величины налоговых платежей после применения оптимизационных мер, руб. |