диплом. перевод диплома. Нормативное регулирование и условия применения упрощенной системы налогообложения
 Скачать 296.5 Kb.
|
1.2 Основные элементы упрощенной системы налогообложенияЭлементы налогообложения аккумулируют всю информацию о налоге. Они являются важными составляющими для любого налога, поскольку налог считается установленным только в случае, когда определены элементы налогообложения и налогоплательщики. Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели и организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если за 9 месяцев предшествующего года доходы не превысили 45 млн. руб. без НДС, увеличенных на коэффициент-дефлятор. Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перехода организации на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициентдефлятор, установленный на следующий календарный год. Коэффициент-дефлятор, учитывающий инфляционные процессы, устанавливается Приказом Минэкономразвития России, либо Федеральным законом и подлежит официальному опубликованию. На 2013 год данный коэффициент был равен единице, то есть пороговые значения предельного размера доходов были равны 45 млн. руб. за 9 месяцев и 60 млн. руб. за налоговый период. На 2014 год Приказом Минэкономразвития России от 7 ноября 2013 г. № 652 был установлен коэффициент-дефлятор в размере 1,067. В 2015 году коэффициент-дефлятор был равен 1,147. На 2016 год размер коэффициента - 1,329. В частности, если организация собирается перейти на упрощенную систему налогообложения с 2017 года, то доходы за первые 9 месяцев 2016 года не должны превышать отметки в 59,805 млн. руб. Если организация уже применяет упрощенную систему налогообложения, то доходы за каждый год (включая полученные авансы) должны быть не более 60 млн. руб., увеличенные на коэффициент-дефлятор. Для 2014 года (коэффициент 1,067) – 64,02 млн. руб. Для 2015 года, исходя из коэффициента 1,147, доход равен 68,82 млн. руб. А в 2016 году доходы не должны превышать 79,74 млн. руб. Основные элементы упрощенной системы налогообложения приведены в таблице 1. Таблица 1 – Основные элементы упрощенной системы налогообложения
Объекты. налогообложения Объектом .налогообложения могут быть: «Доходы»; «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Объект налогообложения выбирается самим налогоплательщиком. Исключением являются налогоплательщики - участники договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом – они принудительно применяют в качестве объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину. расходов». Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, при этом необходимо подать уведомление в налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик желает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не имеет право менять объект налогообложения. Налоговая база В случае, когда выбран объект налогообложения «Доходы», налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. Если объектом налогообложения являются «Доходы, уменьшенные на величину расходов», налоговой базой признается денежное выражение. доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Организации и индивидуальные предприниматели, которые в качестве объекта налогообложения принимают .«Доходы, уменьшенные на величину расходов», могут уменьшить налоговую базу по итогам года на сумму убытка (целиком или частично на будущие налоговые периоды в течение 10 лет), полученного по итогам предыдущих. налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»». Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе. на иные режимы налогообложения. Порядок определения доходов При определении объекта налогообложения учитываются два вида доходов: а) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (за минусом предъявленных покупателю налогов); б) внереализационные. доходы. В доходы не включают поступления, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации. Доходы от реализации (статья 249 Налогового кодекса Российской Федерации) определяются как выручка от реализации: ранее купленных товаров (работ, услуг); товаров (работ, услуг) собственного производства; - прав на имущество. Внереализационные доходы – это доходы, не связанные с производством и реализацией основной продукции. К ним относятся доходы, полученные: от сдачи имущества в аренду; при безвозмездном. получении имущества; от долевого участия в других организациях; в виде излишков, выявленных. при инвентаризации; от передачи в пользование прав на интеллектуальную собственность; в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского вклада; в виде штрафов, пеней от контрагентов за нарушение условий договора; в виде стоимости. полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; как доходы прошлых лет; при списании в связи с. истечением срока исковой давности кредиторской задолженности; как курсовые разницы. Полный перечень внереализационных. доходов прописан в статье 250 Налогового кодекса Российской Федерации. В случае посреднической деятельности доходом будет комиссионное или другое вознаграждение (письмо. Минфина от 04 сентября 2013 г. № 03-1106/2/36404). Доходы определяются на основании документов налогового учета, первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы. Согласно статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации для упрощенной системы налогообложения учет доходов производят по кассовому методу, то есть учитывается фактическое поступление денег в кассу или на расчетный счет. Порядок определения расходов Расходами считают все траты фирмы, отвечающие требованиям статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации. Они должны быть направлены на приобретение дохода, быть привязаны к направлениям деятельности организации, документально подтверждены, оплачены, товары (работы, услуги) оприходованы. Расходы, на которые налогоплательщик уменьшает доходы при расчете единого налога: приобретение основных средств, а также на реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств; ремонт основных средств (в том числе арендованных); приобретение или создание самим налогоплательщиком нематериальных активов; арендные, лизинговые. платежи за арендуемое имущество; покупка материалов; расходы на .оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности; расходы на оплату страховых взносов; суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам); проценты за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; расходы на обеспечение пожарной безопасности, по охране имущества; расходы на содержание служебного транспорта; расходы на командировки; расходы на нотариальные услуги; оплата бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг; расходы на канцтовары; расходы на оплату услуг связи; расходы на приобретение права на использование программ для электронных вычислительных машин (также расходы на их обновление); расходы на рекламу; расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации; расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники. Минимальный налог при убытках за год Минимальный налог может возникнуть только по итогам года, по итогам отчетных периодов минимальный налог не считают и, соответственно, не уплачивают. Уплачивать минимальный налог обязаны налогоплательщики, применяющие объект налогообложения «Доходы, уменьшенные . на величину расходов» в случае, когда за налоговый период сумма налога, рассчитанная общим порядком, меньше, чем сумма минимального налога, равного .1% от доходов. При этом продолжительность налогового периода сокращается, если до окончания .календарного года организация была ликвидирована, либо утратила право на применение упрощенной системы налогообложения. Также минимальный налог необходимо перечислить в бюджет, если по итогам налогового периода расходы организации превысили доходы, то есть организацией на налоговый период был получен убыток. Налогоплательщик может при исчислении налоговой базы в следующие налоговые периоды включить в расходы сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и суммой налога,. исчисленной в общем порядке. Налоговые ставки Налоговая ставка зависит от выбора объекта налогообложения. При объекте налогообложения «Доходы,. уменьшенные на величину расходов» ставка равна 15%. Во многих регионах Российской Федерации введены пониженные ставки налога вплоть до 5% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Например, в Москве среди льготных видов деятельности есть обрабатывающие производства, управление эксплуатацией жилого и нежилого фонда, научные исследования и разработки и прочие. А в Томске – рыболовство, производство лекарственных средств, производство пищевых продуктов, производство химических веществ и химических продуктов, обработка древесины, производство электрического оборудования, мебели, музыкальных инструментов, строительство, научные исследования и разработки и другие [6]. В некоторых субъектах Российской Федерации право применять более низкие ставки предоставлено абсолютно всем налогоплательщикам, применяющим в качестве объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные. на величину расходов». На территории Республики Крым и города Севастополя органы власти вправе снизить ставку для всех или отдельных категорий налогоплательщиков до 10%, но не ниже 3%. Если объектом налогообложения являются «Доходы», то налоговая ставка составляет 6%. На территории Республики Крым и города Севастополя органы власти вправе снизить ставку для всех или отдельных категорий налогоплательщиков: до 0% в 2016 году, до 4% - с 2017 по 2021 годы [7]. Региональные власти вправе установить лицам, впервые зарегистрированным после 1 января 2015 года в качестве .индивидуальных предпринимателей, занятым в. производственной, социальной, научной сферах, а также в сфере бытовых услуг, ставку единого налога в размере 0%, норма действует. до 1 января 2021 года (статья 2 Федерального закона от 29 декабря 2014г. №477-ФЗ). Данные налогоплательщики могут применять нулевую ставку со дня их регистрации непрерывно .в течение двух налоговых периодов. Минимальный налог в таком случае не уплачивается. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены ограничения на применение налоговой ставки в размере 0%, в виде ограничения .предельного размера доходов от реализации и ограничения средней численности работников. Налоговый период Налоговый период упрощенной системы. налогообложения составляет 1 календарный год. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему .налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Отчетный период Согласно статье 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговый учет Организации и индивидуальные. предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны для целей исчисления налоговой базы по .налогу вести учет .доходов и расходов в книге учета доходов и расходов. Форма и порядок заполнения книги учета .доходов и расходов утверждаются Министерством финансов Российской. Федерации. Книга учета доходов и расходов .является единственным и основным регистром налогового учета при упрощенной. системе налогообложения, способ ведения книги закрепляется в учетной. политике в целях налогообложения. Вести книгу учета доходов и расходов можно в электронном виде или на бумажных носителях. При ведении книги в электронном виде ее нужно в конце года распечатать, прошнуровать, пронумеровать, отдать на подпись руководителю организации и поставить печать. В книге учета доходов и расходов отражаются получаемые доходы и совершенные расходы (которые формируют налоговую базу) в хронологическом порядке, путем внесения записей из первичных документов, отражающих хозяйственные операции, которые совершаются в течение календарного года. По истечении календарного года заводится новая книга учета доходов и расходов. 1.3 Методика исчисления и порядок уплаты единого налога при | ||||||||||||||||||||||