диплом. перевод диплома. Нормативное регулирование и условия применения упрощенной системы налогообложения
 Скачать 296.5 Kb.
|
2 Упрощенная система бухгалтерского учета и отчетности на примере ООО «Мангазея Недвижимость»2.1 Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятияОбщество с ограниченной ответственностью «Тарас Бульба»– это организация, занимающаяся ресторанным бизнесом. Компания является обществом и руководствуется в своей деятельности действующим законодательством Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации, уставом и Федеральным законом. Проводимые организацией хозяйственные операции в обязательном порядке оформляются оправдательными документами, служащими первичными учетными документами. Организацию подготовки документации к хранению осуществляет главный бухгалтер ООО «Мангазея Недвижимость». 3 Упрощенная система налогового учета и отчетности на примере ООО «Мангазея Недвижимость»3.1 Порядок ведения налогового учета при упрощенной системе налогообложенияООО «Тарас Бульба» является плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения вплоть до утраты права на применение упрощенной системы налогообложения либо до добровольного отказа от ее применения. Налоговый учет доходов и расходов ведется в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22 октября 2012г. №135н. Книга учета доходов и расходов ведется налогоплательщиком на компьютере в электронном виде, с использованием программы «1С». В соответствии с нормами пункта 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения организации признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Смена объекта налогообложения возможна только с начала очередного налогового периода. При смене объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом свой налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. Налогооблагаемые доходы подразделяются на две категории: доходы от реализации, в составе которых учитывается выручка от оказания услуг; внереализационные доходы, перечисленные в статье 250 Налогового кодекса Российской Федерации. При получении доходов, которые не могут быть однозначно отнесены к тем или иным доходам, данные доходы учитываются в составе доходов от реализации услуг. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Документальным подтверждением доходов выступают первичные документы бухгалтерского учета). Под налогооблагаемыми расходами организации понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода. В составе налогооблагаемых расходов организация признает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. На основании пунктов 6, 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации организация учитывает разницу между суммой уплаченного минимального платежа и суммой единого налога в расходах организации и вправе уменьшать налоговую базу на суммы убытков прошлых лет. Порядок ведения налогового учета на организации ........ В соответствии со статьей 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет. Ведение налогового учета производится в книге учета доходов и расходов (КУДИР), форма которой утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 22 октября 2012 г. №135н. КУДИР является единственным и основным регистром налогового учета при УСН, способ ведения книги Книга учета доходов и расходов ООО «Мангазея Недвижимость» приведена в Приложении В. 3.2 Налоговая отчетность при упрощенной системе налогообложения3.3 Анализ применения различных режимов налогообложенияДостаточно большую долю в обязательствах компании занимают налоги и сборы. Сумма уплачиваемых в бюджет налогов зависит от выбранного режима налогообложения. Выбор режима налогообложения в первую очередь определяется законодательством. Но государственная политика в области налогового регулирования предусматривает возможность применения различных вариантов налогообложения для малого и среднего предпринимательства, то есть практически всегда есть возможность выбрать наиболее выгодную систему налогообложения и минимизировать налоговую нагрузку. Помимо общего налогового режима, который может применять любой налогоплательщик вне зависимости от вида деятельности организации, количества работников и от сумм полученных доходов, существуют также и специальные налоговые режимы, применять которые имеют право определенные категории юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Упрощенная система налогообложения (УСН); Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН); Патентная система налогообложения. Право выбора ЕСХН ограничено законодательно, так какбольше применимы к специфическим видам деятельности организаций (виды деятельности ООО «Мангазея Недвижимость» не подходят для применения данных налоговых режимов). Организации не могут работать на патентной системе налогообложения, соответственно, и этот вариант не подходит. «Мангазея Недвижимость» вправе применять общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения с объектами налогообложения «доходы» либо «доходы, уменьшенные на величину расходов». Предприятия, применяющие общий режим налогообложения уплачивают следующие виды налогов и сборов: Налог на добавленную стоимость - взимается по налоговым ставкам в зависимости от объекта налогообложения 18%, 10%, 0%; Налог на прибыль - основная ставка 20%; Налог на имущество - ставка 2,2%. Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог по ставкам: 6% (налоговая база «Доходы») и 15% (налоговая база «Доходы, уменьшенные на величину расходов»). Ставки могут быть уменьшены региональными властями в зависимости от региона и категории налогоплательщиков. При применении упрощенной системы налогообложения единый налог заменяет три налога: налог на прибыль, налог на имущество, налог на добавленную стоимость. Исключением является налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. В дипломной работе анализ вариантов налогообложения проводится с целью определения наиболее эффективного варианта с точки зрения экономичности, продуктивности и результативности. Итак, посчитаем налоговую нагрузку при применении различных систем налогообложения за III квартал и за налоговый период, учитывая максимально возможное уменьшение налогового бремени. Полученные данные за налоговый период представлены после расчетов в табличной форме. Расчет налоговой нагрузки при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «Доходы» Исходные данные: Сумма полученных доходов нарастающим итогом, руб.: за 9 месяцев - 1807997; за налоговый период - 8887643. Сумма страховых взносов нарастающим итогом, руб.: за 9 месяцев - 29883,27; за налоговый период - 1663629,32. Авансовый платеж (расчетный) по УСН «Доходы» за 9 месяцев = Сумма полученных доходов за 9 месяцев х Налоговая ставка 6% = 1807997 х 0,06 = 108479,82 руб. Рассчитанный авансовый платеж разрешается уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50%. Максимальный размер уменьшения авансового платежа за 9 месяцев = Авансовый платеж за 9 месяцев х 50% = 108479,82 х 0,5 = 54239,91 руб. 29883,27 < 54239,91 – величина уплаченных страховых взносов не превышает максимального размера уменьшения авансового платежа, отсюда следует, что авансовый платеж можно уменьшить на сумму уплаченных за 9 месяцев страховых взносов. Авансовый платеж к уплате в бюджет за 9 месяцев = 108479,82 – 29883,27 = 78596,55 руб. Налог (расчетный) по УСН «Доходы» за налоговый период = Сумма полученных доходов за налоговый период х Налоговая ставка 6% = 8887643 х 0,06 = 533258,58 руб. Максимально допустимое уменьшение налога за налоговый период = 533258,58 х 0,5 = 266629,29 руб. 1663629,32 > 266629,29, соответственно, платеж по единому налогу можно уменьшить только на сумму 266629,29 руб. Сумма единого налога к доплате за налоговый период = 533258,58 – 266629,29 – 78596,55 = 188032,74 руб. Итого сумма перечисления в бюджет = 78596,55 + 188032,74 = 266629,29 руб. Расчет налоговой нагрузки при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» Исходные данные: Сумма полученных доходов нарастающим итогом, руб.: за 9 месяцев - 1807997; за налоговый период - 8887643. Сумма произведенных расходов нарастающим итогом, руб.: за 9 месяцев – 693036; за налоговый период – 8958320. Авансовый платеж за 9 месяцев по налогу при объекте налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» = (Сумма доходов за 9 месяцев – Сумма расходов за 9 месяцев) х Налоговая ставка 15% = (1807967 – 693036) х 0,15 = 167244 руб. По итогам налогового периода получен убыток в размере 70677 руб. (8887643 – 8958320), организация обязана уплатить в бюджет сумму минимального налога. Итого сумма перечисления в бюджет за налоговый период = Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период = Доходы за налоговый период х Ставка налога 1% = (8887643) х 0,01 = 88876 руб. Сумма налога к уменьшению за налоговый период = Переплата по авансовому платежу = 167244 – 88876 = 78368 руб. – сумма переплаты зачтена в счет авансовых платежей по единому налогу по УСН в следующем году. Расчет налоговой нагрузки при применении общей системы налогообложения Вновь созданные организации уплачивают не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи до момента, пока не закончился полный квартал с даты их государственной регистрации. В соответствии с пунктом 1 статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации, компании на обычной системе налогообложения имеют право на определение даты получения дохода (осуществление расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. При этом если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный Налоговым Кодексом, он обязан перейти на метод начисления с начала периода, в течение которого было допущено такое превышение. Необходимо внести изменения в налоговую политику организации и пересчитать налоги. Выручка от реализации по данным КУДИР за III и IV кварталы составила 8887643,15 руб., если брать во внимание, что при общем режиме налогообложения в состав выручки входит НДС, то без НДС выручка за III и IV кварталы составила 8887643,15 х 100 / 118 = 7531900,97 руб. Организация при применении общей системы налогообложения должна была бы использовать метод начисления. Данные доходов и расходов по методу начисления отличаются от данных КУДИР, поскольку КУДИР заполняется по кассовому методу, а значит по факту оплаты. По методу начисления данные за III квартал отображены в таблице 6. Таблица 6 – Доходы и расходы организации за III квартал
По итогам III квартала расходы организации превысили доходы (компания понесла убытки), соответственно, не будет начисляться и уплачиваться налог на прибыль организации. Налог на имущество организация не уплачивает, поскольку не имеет в собственности объектов недвижимости. Сумма НДС к начислению за III квартал = (Выручка от реализации за III квартал) х 18 / 118 = 2003417,35 х 18 / 118 = 305606,04 руб. Налоговый вычет по НДС за III квартал = (Расходы на приобретение ТМЦ + Аренда офиса для АУП) х 18 / 118 = (75233,55 + 74516,13) х18 / 118 = 22843,16 руб. Сумма НДС к уплате в бюджет за III квартал = Сумма НДС к начислению за III квартал - Налоговый вычет по НДС за III квартал = 305606,04 – 22843,16 = 282762,88 руб. Если выручка от реализации (без НДС) не превышает 5 млн. рублей в месяц или 15 млн. рублей в квартал, то компания может продолжать уплачивать только квартальные платежи. Чтобы рассчитать налоговую нагрузку по общей системе налогообложения за налоговый период, сведем данные по доходам и расходам в таблицу 7. Таблица 7 – Доходы и расходы организации за налоговый период
Налог на прибыль за налоговый период = (Доходы – Расходы) х Налоговая ставка 20% Из формулы вычисления налога на прибыль первый множитель (Доходы – Расходы) является прибылью, с которой взимается налог на прибыль. Рассчитаем данный показатель: Прибыль для цели взимания налога на прибыль = Доходы от реализации услуг по регистрации за налоговый период (без НДС) + Доходы от реализации услуг по брокериджу (без НДС) за налоговый период + Сумма вознаграждений за услуги брокериджа за налоговый период (без НДС) + Сумма вознаграждений за услуги по рекламе за налоговый период (без НДС) – Расходы на оплату труда – Страховые взносы на заработную плату – Расходы на услуги банков – Проценты по договору займа – Расходы на услуги по управлению – Расходы на приобретение ТМЦ (без НДС) – Арендные платежи (без НДС) = (10810746,72 х 100 / 118) – 7287689,21 - 1982352,7 - 46941,04 – 116386,99 – 83709,68 – 182075,76 х 100 / 118 – 164516,13 х 100 / 118 – 620200 = 9161649,76 – 10263817,99 = - 1285037,69 руб. По итогам налогового периода организация понесла убытки, налог на прибыль уплачиваться не будет. Налог на имущество организация не уплачивает, поскольку не имеет в собственности объектов недвижимости. Сумма НДС к начислению за IV квартал = (Выручка от реализации за IV квартал) х 18 / 118 = 8807329,37 х 18 / 118 = 1343490,92 руб. Налоговый вычет по НДС за IV квартал = (Расходы на приобретение ТМЦ за IV квартал + Аренда офиса для АУП за IV квартал) х 18 / 118 = (106842,31 + 90000) х18 / 118 = 30026,79 руб. Сумма НДС к уплате в бюджет за IV квартал = Сумма НДС к начислению за IV квартал - Налоговый вычет по НДС за IV квартал = 1343490,92 – 30026,79 = 1313464,13 руб. Итого сумма к перечислению в бюджет = Сумма НДС к уплате в бюджет за III квартал + Сумма НДС к уплате в бюджет за IV квартал = 282762,88 + 1313464,13 = 1596227,01 руб. Полученные данные по налоговой нагрузке при применении допустимых систем налогообложения отображены в таблице 8. Таблица 8 – Оценка налоговой нагрузки при применении различных систем налогообложения ООО «Мангазея Недвижимость»
Вывод: выбор системы налогообложения для каждого предприятия в первую очередь определяется законодательством, которое устанавливает необходимые условия для применения каждой конкретной системы налогообложения. Такими критериями являются: вид деятельности, организационно-правовая форма, количество сотрудников, величина дохода, остаточная стоимость основных средств, региональные особенности налоговых режимов и другие. Несмотря на строгость ограничений по применению тех или иных систем налогообложения, практически всегда есть возможность применять наиболее выгодную систему налогообложения. Режимом «по умолчанию» для всех предприятий (кроме тех, которые занимаются отдельными видами деятельности и обязаны применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход) является общая система налогообложения, поскольку данная система налогообложения не имеет ограничений. ООО «Мангазея Недвижимость» может применять наряду с общим режимом налогообложения и упрощенную систему налогообложения, поскольку соответствует условиям применения данного налогового режима. Применяя общую систему налогообложения, организация должна была бы в стоимость услуг включить сумму налога на добавленную стоимость, которую обязана была бы уплачивать в бюджет. При анализе применения общей системы налогообложения было введено предположение, что стоимость услуги для покупателей осталась такой же с учетом НДС, поскольку цены у организации рыночные, то есть сопоставимые с конкурентами. В данном случае доходы, очищенные от НДС, не покрывают расходов-нетто и финансовым результатом является убыток. Полученный финансовый результат является следствием двух ключевых факторов: во-первых, основными статьями расходов организации являются расходы на заработную плату и страховые взносы по ней, во-вторых, основные поставщики работ (услуг) организации применяют упрощенную систему налогообложения и, соответственно, в стоимость их услуг не включен НДС, по которому организация могла бы произвести налоговый вычет и уменьшить платежи в бюджет. Анализ налоговой нагрузки показал, что оптимальным налоговым режимом для ООО «Мангазея Недвижимость» является применяемый предприятием режим - упрощенная система налогообложения, с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Сумма единого налога при объекте налогообложения «Доходы» уплачивается в бюджет в размере 6% от налоговой базы (возможно уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов, но не более, чем на 50% от размера налога подлежащего уплате) в случае, даже если по итогам года расходы организации превысили доходы. Если бы объектом налогообложения ООО «Мангазея Недвижимость» были «Доходы», то за налоговый период платеж по единому налогу был бы равным 266629,29 руб. При применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» в случае, когда по итогам налогового периода организацией получен убыток, организация должна уплатить минимальный налог (1% с доходов за налоговый период), а сумму переплаты по налогу организация имеет право зачесть в счет авансовых платежей по единому налогу по УСН в следующем году. За 2015 год организацией уплачен минимальный налог в размере 88976 руб. Поскольку в ООО «Мангазея Недвижимость» доля затрат составляет более 80% от доходов и в составе этих расходов много затрат на заработную плату, страховые взносы по ней и услуг сторонних организаций, то можно утверждать, что выбор объекта налогообложения сделан верно. Помимо суммарной налоговой нагрузки важную роль в выборе режима налогообложения играют и другие составляющие: сложность и стоимость бухгалтерского сопровождения, налоговый учет, необходимость оформления первичных документов, оплата труда и обеспечение наемных работников, наличие законных способов уменьшения налогового бремени и прочие. Общая система налогообложения является самой обременительной системой по налоговой нагрузке, самой сложной из-за необходимости ведения полноценного бухгалтерского и налогового учетов, по количеству отчетности (бухгалтерская, налоговая отчетности, отчетность во внебюджетные фонды и территориальные органы статистики). Социальная ответственность ЗАДАНИЕ ДЛЯ РАЗДЕЛА «СОЦИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ» Студенту:
Задание выдал консультант:
Задание принял к исполнению студент:
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||