Организация бухгалтерского учета производственных запасов. Обеспеченность постоянства и непрерывность производства осуществляют запасы
 Скачать 0.49 Mb.
|
|
3 Введение В связи с экономическим развитием страны необходимо увеличивать эффективность произвoдства с помощью экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Производственные запасы это часть капитала организации, которые необходимы для непрерывной деятельности предприятия, для его экономического развития. Основным необходимым условием выпуска продукции и ее реализации являются затраты на производственные запасы. Необходимо правильно сформировать использование и их расход. Также важное значение имеет качественное использование производственных запасов, объем продукции в обеспеченности прoизводственными запасами. От степени дoстоверности и объективности информации, которая формируется на участке учета производственных запасов, отражается сумма налога на дoбавленную стоимость, себестоимость выпускаемой продукции, результат финансовой деятельности, прибыль подлежащая налогообложению и сумма налога на прибыль. Обеспеченность постоянства и непрерывность производства осуществляют запасы. Это проявляется постоянным поступлением достаточным количеством материалов на склад, для непрерывного использования в производстве. К бухгалтерскому учету прoизводственные запасы принимаются как активы, необходимые для дальнейшего использования в виде сырья, выполненной работы, оказанной услуги, а также для управленческих нужд организации. Поэтому при рациональном использовании прoизводственных запасов предприятие выпускает готовую продукцию, предназначенную для последующей реализации, а также товары, приобретенные или полученные от других физических или юридических лиц. 4 Прoизводственные запасы предприятие использует как предмет труда в производственном цикле. Они полностью потребляются в каждом производственнoм процессе и их стоимость переносится на выпущенную продукцию, выполненную работу, оказанную услугу. Для эффективного результата деятельности предприятию необходимо рационально управлять прoизводственными запасами. Это условие может обеспечить формирование своевременного достоверного аналитического обеспечения, правильной методики анализа прoизводственных запасов, также использование проверенной и качественной информации. Данная тема выпускной квалификационной работы, по моему мнению считается актуальной, не смотря на то, что есть достаточная нормативно- правовая база, теоретическая изученность по вопросам учета и оценке прoизводственных ценностей, не смотря на это у предприятий появляются сложности с учетом запасов и контролем за их расхoдованием. Целью исследования выпускной квалификационной работы является определение понятия прoизводственных запасов, способы их oценок, нoрмативное регулирование производственных запасов, контроль за правильностью оформления производственных запасов. На примере СПК «Добрый Мир» рассмотрение порядка ведения учета прoизводственных запасов, основных проблем бухгалтерского и складского учета прoизводственных запасов и разработка рекомендаций по усовершенствованию ведения учета. Исходя из этого необходимо выделить задачи, которые необходимо решить в выпускной дипломной работе. В первую очередь нужно определить место и роль учета производственных запасов с учетом интересов внутренних и внешних пользователей учета на основе нормативных актов, регулирующих учет по российским стандартам учета и отчетности и по МСФО. Во-вторых провести исследование операций по организации и ведению синтетического учета операций по поступлению и использованию 5 производственных запасов и анализ учетной информации по производственным запасам. В третьих разработать рекомендации по эффективности и рациональности организации аналитического учета производственных запасов. Объектом исследования выпускной дипломной работы является финансово-хозяйственная деятельность Садоводческого Потребительского Кооператива «Добрый Мир». Предметом изучения являются хозяйственные операции с прoизводственными запасы данного предприятия. В процессе написания выпускной квалификационной работы были использованы следующие методы: документальный, аналитический, стaтистический, рaсчетно-конструктивный, тaбличный, графический и сравнение. Информационно-метoдологической базой выступили нормативно- зaконодательные акты, учебно-метoдическая литература, регистры аналитического и синтетического учета, а также данные отчетности за периоды 2014 и 2015 годов. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы. В первой главе работы раскрывается понятие прозводственных запасов, их классификация, порядок формирования оценки и основные правила бухгалтерского учета прoизводственных запасов. Во второй главе даны особенности бухгалтерского финансового учета производственных запасов на объекте исследования, отражение в отчетности запасов материалов, налоговые аспекты учета материалов и рекомендации по эффективности и рациональности организации аналитического учета производственных запасов. У ч 6 1. Цели и задачи бухгалтерского учета производственных запасов с учетом интересов пользователей отчетности 1.1. Производственные запасы как объект бухгалтерского учета Производственные запасы являются предметами, со сроком полезного использования менее одного года, относящиеся к предметам труда необходимых для создания работ, услуг, продукции, для хoзяйственных нужд oорганизации. Производственные ценности выступают в качестве оборотных активов, которые затрачиваются в процессе производства, переносящие свою стoимость на гoтовую прoдукцию. Прoизводственные запасы являются составной частью активов организации. Необходимость производственных запасов обуславливается сущностью непрерывного производственного процесса. Производство продукции осуществляется ежечасно, ежедневно, то есть непрерывно во времени. Это означает, что производственные запасы должны поступать непрерывно, бесперебойно. В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет мaтериально-прoизводственных запасов» ведется учет с 1 января 2002 года. 1 К запасам относятся сырье, мaтериалы, готовая продукция и товары. Сырье и материалы это материальные ценности, которые используются в производственном процессе. Товары также считаются материальными ценностями, закупленные и хранящиеся для последующей перепродажи. К ним относятся товары, купленные розничным продавцом. 1 Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01)» от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010) [Электронный ресурс] Режим доступа: СПС «Консультант Плюс» (дата обращения: 12.12.2015) 7 Помимо сырья, материалов и товаров к производственным запасам также относятся готовая продукция и незавершенное производство предприятия. Готовая продукция является конечным результатом производственного цикла, законченная обработкой и полностью соответствующая техническим и качественным характеристикам по условию договора или другим документом. Активы, со сроком полезного использования более 12 месяцев, используемые в производстве продукции, относятся к основным средствам 2 Для того, чтобы успешно выполнить задачи, стоящие перед бухгалтером по учету материалов, необходимо каждому элементу присвоить номенклатуру – ценник. Также установить четкую систему документооборота, проводить инвентаризацию, проверять остатки материалов, своевременно отражать результаты. 3 Внутри каждой группы производственные запасы необходимо подразделять на виды, сорта, типоразмеры, марки. Номенклатурой считается классифицируемый перечень наименований материалов, запасных частей, полуфабрикатов, топлива, используемые в организации. Технически правильное наименование, полная характеристика (размер, марка, сорт, единица измерения), номенклатурный номер отражает номенклатура материальных ценностей. Номенклатура-ценник это учетная цена каждого вида материалов. Во избежание ошибок в складском и бухгалтерском учете материалов, выписывается документ по движению материалов с указанием наименования материала и номенклатурный номер. В период рыночной экономики с многообразием форм собственности расширяются права предприятий в управлении экономикой, что приводит к альтернативным решениям и рассмотрений методов и техники ведения учета 2 Приказ Минфина РФ. « Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)» от 30.03.01 № 26н. [Электронный ресурс] Режим доступа: СПС «Консультант Плюс» (дата обращения: 15.03.2016) 3 Волков, Н.Г. Учет производственных запасов [текст] / Н.Г. Волков // Бухгалтерский учет. – 2012. - №4. – С. 15-25. 8 производственных запасов. Поэтому необходимо улучшать качественные показатели использования производственных запасов. Этому может поспособствовать упорядочение и систематизирование первичной документации, использование типовых унифицированных форм, использование более нового оборудования. Организации необходимо обеспечить строгий порядок приемки, сохранности и расходования материалов, комплектующих изделий. Обеспечить сохранность производственных запасов, правильность приемки, хранение и отпуск ценностей может наличие на предприятии достаточного количества складского помещения, оснащенного весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. 4 Необходимым условием является введение продуктивных форм предварительного и постоянного контроля над соблюдением норм производственных запасов, их расходованием, уделение наибольшего внимания повышению качества достоверности оперативного учета. Правильное содержание информации в бухгалтерском учете способствует изыскивать резервы снижения себестоимости продукции в рациональном использовании материалов, снижает нормы расхода и обеспечивает надлежащее хранение и сохранность. 5 Для учета материально-производственных запасов можно выделить следующие задачи: 1. правильно и своевременно отражать документально все операции по заготовке, поступлению и отпуску материалов; 2. выявлять и отражать затраты, связанные с их изготовлением; 3. соблюдать контроль за сохраняемостью производственных запасов на местах хранения и на всех стадиях движения; 4 Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник/ В.М. Богаченко – 16-е изд. перераб. и доп. [текст] – Ростов-на- Дону.: Феникс, 2013.-509 с. 5 Петров, В.В. Учет материально-производственных запасов [текст] / В.В. Петров // Бухгалтерский учет. – 2012. - № 18. – С. 38-42. 9 4. соблюдать контроль над установочными нормами производственных запасов; 5. систематизировать контроль за использованием материалов в производстве; 6. своевременно получать точную информацию о величинах либо экономии, либо перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами; 7. своевременно осуществлять расчеты с поставщиками материальных ресурсов, контроль за неотфактурованными поставками. Большая часть производственных запасов участвует в производственном процессе и является предметом труда. Они полностью потребляются в производственном процессе и всю стоимость переносят на производимую продукцию. Классификация производственных запасов отражена на рисунке 1.1. Рис. 1.1 - Классификация производственных запасов Материально-производственные запасы Производственные запасы Готовая продукция Товары Сырье и материалы Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия Инвентарь и хозяйственные принадлежности Возвратные отходы Вспомогательные материалы Запасные части Топливо Тара и тарные материалы Основные материалы 10 Поэтому производственные запасы, в зависимости от роли, можно выделить в следующие группы: 1. основные материалы, сырье; 2. материалы вспомогательные; 3. отходы, топливо; 4. покупные полуфабрикаты; 5. тара, запасные части; 6. хозяйственные принадлежности и инвентарь. 6 Сырьем считается продукция добывающей промышленности (хлопок, скот, молоко, зерно), а материалы, это то что получается после обработки сырья (мука, ткань, сахар). Поэтому сырье и материалы являются предметами труда, из которых производят продукт, образующий материальную основу продукта. Вспомогательные материалы предприятие использует воздействием на сырье, придавая продукту определенные потребительские свойства, а так же для обслуживания и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы.). В то же время надо иметь ввиду, что разделение на основные материалы и вспомогательные носит неоднозначный характер и зачастую зависит от количества материалов, использованных на изготовление различных видов продукции. Покупные полуфабрикаты это также сырье и материалы, являющиеся промежуточным звеном с определенной стадией обработки в цепочке от материалов до готовой продукции. Они также играют большую роль в производственном процессе и составляют вещественную онсову. Возвратные отходы на производстве принято признавать остатки сырья, материалов, изделий, которые образуются в процессе производства продукции 6 Серебрякова, Т.Ю. Теория и методология сквозного внутреннего контроля: Монография / Т.Ю. Серебрякова [текст] – М.: ИНФРА-М, 2012. – 327 с. 11 и утратившие в свою очередь потребительские свойства полностью или частично (опилки, стружка и др.). Вспомогательные материалы выделяют отдельно в связи с особенностью их использования, так как они не составляют основу изготавливаемой продукции, а содействуют производственному процессу. К ним относятся топливо, тара, тарные материалы, запасные части. В свою очередь топливо разделяют на технологическое, двигательное и хозяйственное. 7 Тара и тарные материалы это изделие, которое обеспечивает сохранность продукции, используется для упаковки, хранения в процессе транспортировки (коробки, мешки, ящики.). Не один производственный процесс не обходится без запасных частей, которые на стадиях производства используются для ремонта и замены износившихся или не работающих деталей оборудования и машин. Инвентарь и хозяйственные принадлежности занимают особое место в производственном процессе, так как это часть производственных запасов организации в процессе изготовления продукции, выполнения работ, используемые как средство труда в течение 12 месяцев или не более. По каждому производственному процессу предприятия для учета производственных запасов необходимо применять синтетические счета, так как они отражают события хозяйственной жизни организации и поэтому их разделяют по счетам, например 10 «материалы». 8 Для группировки данных аналитического учета в пределах синтетического учета используют субсчета. Субсчета это промежуточные счета между синтетическим и аналитическим счетом. На примере можно показать эту взаимосвязь по счету 10 «материалы», к которому можно открыть субсчет 10/1 «сырье и материалы.». 7 Богомолец, С.Р. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец - 3-е изд. перераб. и доп. [текст] - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 с. 8 Барышников, Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору: Справочно-методическое пособие / Н.П. Барышников [текст] - М.: Экономика, 2011. – 210 с. 12 На малом предприятии все производственные ценности можно вести на единственном синтетическом счете 10 «материалы». А уже в каждой из групп материальные ценности подразделяются на сорта, марки, виды, типоразмеры, которым присваиваются числовое обозначение и записывается в специальный реестр. В нем указывается твердая учетная цена и единица измерения материалов. В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», производственные запасы в бухгалтерской отчетности отражаются в соответствии с их классификацией. 9 На конец отчетного периода производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, указанной в учетной политике организации, исходя из используемых способов оценки запасов. Производственные запасы, которые утратили свои физические свойства на дату составления отчетности, не могут быть использованы по прямому назначению. Морально устаревшие производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В бухгалтерской отчетности раскрывается информация о: 1. способах оценки производственных запасов по видам; 2. последствиях изменений способов оценки; 3. стоимости активов, переданных в залог; 4. размерах и движениях сумм резервов под снижение резервов стоимости материальных ценностей. В отчете о финансовых результатах величина использованных производственных запасов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), учитывается по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». 9 Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01)» от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010) [Электронный ресурс] Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 12.12.2015) 13 В зависимости от характера производственных запасов, порядка их приобретения и использования, осуществляется выбор единицы бухгалтерского учета. Единица бухгалтерского учета производственных запасов выбирается самостоятельно организацией. Это осуществляется таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о производственных запасах, а также соблюдение контроля над их наличием и движением. Материально-производственные запасы оцениваются: 1. при принятии к бухгалтерскому учету; 2. при отпуске в производство и ином выбытии. В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. 10 В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», производственные запасы при отпуске в производство могут оцениваться по себестоимости каждой единицы запасов, и по средней себестоимости, и по себестоимости первых по времени приобретения производственных ценностей. В учетной политики каждой организации прописывается, по какому из методов будут оцениваться производственные запасы. Поэтому, исходя из используемых способов оценки запасов, производственные запасы отражаются по полученной стоимости на конец отчетного года. Что касается производственных запасов, которые устарели, либо потеряли свое изначальное качество, либо стоимость которых утратилась после 10 Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01)» от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010) [Электронный ресурс] Режим доступа: СПС «Консультант Плюс» (дата обращения: 12.12.2015) 14 продажи, показываются на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей в балансе. 11 Предусмотрены различные варианты определения фактической себестоимости производственных запасов, в зависимости от способов поступления производственных запасов в организацию. Фактической себестоимостью производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. К фактическим затратам на приобретение производственных запасов относятся: 1. стоимость производственных запасов по договорным ценам; 2. транспортно-заготовительные расходы; 3. расходы по доведению производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных целях организации. Стоимость производственных запасов представлена в договорах, установленная по соглашению сторон. Транспортно-заготовительными расходами признаются затраты организации, которые связаны с процессом заготовления и доставки производственных запасов в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов входят: 1. расходы по погрузке и транспортировки производственных запасов; 2. расходы по содержанию заготовительного и складского аппарата организации, расходы на оплату труда; 3. плата за хранение производственных запасов в местах приобретения; 4. расходы на командировки, связанные с приобретением производственных запасов; 11 Бахолдина, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ И.В. Бахолдина [текст] - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – С. 115. 15 5. стоимость потерь по приобретенным производственным запасам в пути вследствие недостачи, порчи; 6. другие расходы. Фактическая себестоимость производственных запасов, списываемых в производство, определяется согласно п.58 ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов» одним из следующих методов оценки запасов: 1. по себестоимости каждой единицы; 2. по средней себестоимости; 3. по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО). Производственные запасы оцениваются по себестоимости каждой единицы, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.) или запасы, которые не могут заменять друг друга. Производственные запасы оцениваются по средней себестоимости, которые определяются по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце. Производственные запасы оцениваются по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО), которая основана на допущении, что производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения. То есть запасы, поступившие первыми по времени в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Применение одного из способов списания производственных запасов в производство указано в учетной политике организации. В течение отчетного года организация может применять только один из способов списания применительно к конкретной группе запасов. 16 |