Организация бухгалтерского учета производственных запасов. Обеспеченность постоянства и непрерывность производства осуществляют запасы
 Скачать 0.49 Mb.
|
|
2. Синтетический и аналитический учет производственных запасов 2.1. Учет поступления производственных запасов Проведемисследование организации учета производственных запасов на основе финансово-хозяйственной деятельности СПК «Добрый Мир». Организация СПК «Добрый Мир» зарегистрирована 25 ноября 2010 года. Регистратор – Межрайонная Инспекция Федеральной Налоговой Службы №3 по республике ХАКАСИЯ. Организационно-правовая форма: садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества. Основной вид деятельности – управление эксплуатацией нежилого фонда (деятельность по надзору за состоянием и эксплуатацией нежилого фонда и земельных участков, деятельность учреждений по сбору арендной платы за эксплуатацию нежилого фонда, деятельность учреждений по сбору арендной платы за землю). Дополнительные виды деятельности: производство электромонтажных работ, производство санитарно-технических работ, деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта, сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества, уборка территорий и аналогичная деятельность. Учредительным документом Садоводческого Потребительского Кооператива «Добрый Мир» является устав. Садоводческий Потребительский Кооператив «Добрый мир» имеет свое обособленное имущество, расчетный счет в банке, а также штампы и бланки со своим наименованием, ведет бухгалтерию и отчетность. В соответствии с отчетом о финансовых результатах чистая прибыль составила за январь- декабрь 2013 года 912 000 рублей, за январь-декабрь 2014 года 1 323 000 рублей, за январь-декабрь 2015 года 3 697 000 рублей. 34 Рентабельность продаж Садоводческого Потребительского Кооператива «Добрый Мир» на конец 2014 года составила 19%, а рентабельность капитала 54%. Численный состав предприятия составляет 21 человек: из них главный бухгалтер, 4 водителя, экспедитор, 2 прораба, 2 рабочих, 2 разнорабочих, 3 вахтера, 2 технички, 1 инженер, 4 администратора. В Садоводческом Потребительском Кооперативе «Добрый Мир» бухгалтерский учет ведется непрерывно со дня его регистрации. Главный бухгалтер использует журнально-ордерную форму, используя программу автоматизации 1С7. редакция 3.0 бухгалтерия. Главный бухгалтер ведет бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Российской Федерации. СПК «Добрый Мир» приобретает производственные запасы у поставщиков за плату. Поставщиками являются такие организации как ООО «Енисей-М», Енисейская ТГК-13, ООО «НСК Компани», ООО «Актион-пресс», ООО «Техно-НИКОЛЬ» и т.д. На первом этапе главный бухгалтер составляет документ товарную накладную ТОРГ-12. Это первичный документ служит основанием перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Он составляется в двух экземплярах, один из которых остается у поставщика, служащий основанием для списания материалов, а второй экземпляр передается покупателю, служащий основанием для оприходования материалов. На получение производственных запасов у поставщика главный бухгалтер выдает доверенность Форма М-2. Доверенность на получение производственных запасов выдается только своим работникам организации. Доверенность это первичный документ установленной формы, утвержденный постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 года №71а, применяемый для принятия права лица выступать в качестве доверенного лица организации для получения производственных запасов у поставщиков по 35 договору. Главный бухгалтер оформляет доверенность в одном экземпляре и выдает под расписку получателю. Доверенность в себе содержит: 1. наименование организации, выдавшей доверенность; 2. номер и дата составления доверенности; 3. срок действия доверенности (как правило, не более 15 дней); 4. наименование плательщика; 5. паспортные данные сотрудника, на которого оформлена доверенность; 6. наименование поставщика-организации; 7. перечень товарных ценностей, которые необходимо получить по доверенности. Доверенность должна быть подписана главным бухгалтером и руководителем. В конце доверенности ставится печать организации. Поступившие в СПК «Добрый Мир» производственные запасы направляются на склад с расчетными и сопроводительными документами. К сопроводительным документам относятся сертификаты, спецификации, удостоверения. Эти документы будут являться основанием для приемки и принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету. В процессе приема производственных запасов тщательно проверяется количество, ассортимент и качество, указанных в сопроводительных документах. Главный бухгалтер регистрирует первичные документы поставщика в журнале регистрации документов. К каждому первичному документу прикрепляется порядковый номер. На основании первичных документов на поступившие производственные запасы заполняется приходный ордер Форма М-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 года №71а. Приходный ордер выписывается на каждый номенклатурный номер. Приходный ордер применяется для учета материалов, поступивших от поставщиков. 36 Материально-ответственное лицо составляет приходный ордер в одном экземпляре в день поступления материалов на склад. В приходном ордере может быть отражено несколько наименований производственных запасов, если они поступили по одной накладной. Приходный ордер выписывается на фактически принятое количество производственных запасов. Приходный ордер в себе содержит информацию: 1. наименование поставщика - организации; 2. номер документа (платежного), по которому были оплачены поступившие материалы; 3. номер документа (сопроводительного), по которому поступили материалы; 4. цена, стоимость единицы материала без учета НДС; 5. сумма ндс; 6. порядковый номер по складской картотеке. На следующем этапе оформляется требование – накладная Форма М-11 на внутреннее перемещение производственных запасов со склада на склад, утвержденный постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 года. Требование – накладная используется для учета перемещения производственных запасов внутри предприятия между структурными подразделениями и материально – ответственными лицами. Требование – накладная выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр для сдающего подразделения, служащий документальным основанием для списания. Второй экземпляр для принимающего склада, служащим основанием для взятия на приход. Требование – накладная хранится на предприятии в архиве до 5 лет. После каждой регистрации первичных документов подсчитывается остаток. Поступление производственных запасов в СПК «Добрый Мир» отражается проводкой Дт 10 – Кт 60, 71. 37 Рассмотрим поступление производственных запасов СПК «Добрый Мир» по первичным документам за январь 2015 года в таблице 2.1. Таблица 2.1 Перечень поступивших производственных запасов СПК «Добрый Мир» по первичным документам за январь 2015 года. № п.п Наим-ие материалов Наименование первичного документа Дата поступления Остаток на начало, литр Поступило, литр Итого, литр 1 Дизельное топливо Входящий документ ВВБ 010047 15.01.2015 570,38 2388,27 2958,65 2 Дизельное топливо Авансовый отчет № 1 16.01.2015 346,25 1154,21 1500,46 3 Бензин АИ-92 Авансовый отчет № 2 18.01.2015 25,15 86,12 111,27 Всего: 4570,38 Вывод: Дизельное топливо оприходовано на Основной склад на основании первичного документа «Входящий документ ВВБ 010047» от 15.01.2015 года в количестве 2 388,27 литров. Дизельное топливо оприходовано на Основной склад на основании первичного документа «Авансовый отчет № 1» от 16.01.2015 года в количестве 1 154,21 литров. Бензин АИ-92 оприходован на Основной склад на основании первичного документа «Авансовый отчет № 2» от 18.01.2015 года в количестве 86.12 литров. В бухгалтерском учете документ сформировал записи следующего вида: Дт 10 – Кт 60 – принято к учету Дизельное топливо на Основной склад от поставщика на основании первичного документа Входящий документ ВВБ 010047 от 15.01.2015 года в количестве 2 388,27 литров. 38 Дт 10 – Кт 71 – принято к учету Дизельное топливо на Основной склад от подотчетного лица на основании первичного документа Авансовый отчет № 1 от 16.01.2015 года в количестве 1 154,21 литров. Дт 10 – Кт 71 – принято к учету Бензин на Основной склад от подотчетного лица на основании первичного документа Авансовый отчет №2 от 18.01.2016 года в количестве 86,12 литров. Рассмотрим поступление производственных запасов СПК «Добрый Мир» за январь 2015 года в таблице 2.2. Таблица 2.2 Перечень поступивших производственных запасов СПК «Добрый мир» за январь 2015 года. № п.п Наименование материалов Остаток на начало, руб. Поступило, руб. Сумма. руб. 1 Диз. топливо 26 573,7 102 696,49 129 269,59 2 Бензин 2 999,79 10 272,02 13 271,81 Всего: 142 541,40 Вывод: Остаток на начало периода дизельного топлива составлял 26 573,70 рублей. Дизельное топливо оприходовано на Основной склад на основании первичного документа «Входящий документ ВВБ 010047» от 15.01.2015 года в количестве 2 388,27 литров на сумму 69 235,94 рублей. Дизельное топливо оприходовано на Основной склад на основании первичного документа «Авансовый отчет № 1» от 16.01.2015 года в количестве 1 154,21 литров на сумму 33 461,42 рублей. В бухгалтерском учете документ сформировал записи следующего вида: Дт 10 – Кт 60 – принято к учету Дизельное топливо на Основной склад от поставщика на основании первичного документа Входящий документ ВВБ 010047 от 15.01.2015 года в количестве 2 388,27 литров на сумму 69 235,94 рублей. 39 Дт 10 – Кт 71 – принято к учету Дизельное топливо на Основной склад от подотчетного лица на основании первичного документа Авансовый отчет № 1 от 16.01.2015 года в количестве 1 154,21 литров на сумму 33 461,42 рублей. Остаток на начало периода Бензин АИ-92 составлял 2 999,79 рублей. Бензин АИ-92 оприходован на Основной склад на основании первичного документа «Авансовый отчет № 2» от 18.01.2015 года в количестве 86,12 литров на сумму 10 272,02 рублей. В бухгалтерском учете документ сформировал записи следующего вида: Дт 10 – Кт 71 – принято к учету Бензин на Основной склад от подотчетного лица на основании первичного документа Авансовый отчет №2 от 18.01.2015 года в количестве 86,12 литров на сумму 10 272,02 рублей. Рассмотрим динамику поступления производственных запасов в СПК «Добрый Мир» за 1 январь 2015 года в таблице 2.3. Таблица 2.3 Динамика поступивших производственных запасов СПК «Добрый Мир» за январь 2015 года. № п.п Наименование материалов Остаток на начало Поступило Итого Кол-во, литр Сумма, руб. Кол-во, литр Сумма, руб. Кол-во, литр Сумма, руб. 1 Диз. топливо 916,65 26573,7 3542,48 102696,5 4459,10 129269,59 2 Бензин 99,99 2999,79 342,40 10272,02 442,39 13271,81 Всего: 29573,49 112968,52 142541,4 Вывод: остаток на начало периода дизельного топлива составил 916,65 литров на сумму 26 573,70 рублей. СПК «Добрый Мир» 15.01.2015 года было приобретено дизельного топлива в количестве 3 542,48 литров на сумму 102 696,50 рублей. Итого дизельного топлива составило в количестве 4 459,10 литров на сумму 129 269,59 рублей. Остаток на начало периода Бензин АИ-92 составил 40 99,99 литров на сумму 2999,79 рублей. СПК «Добрый Мир» приобретено Бензин АИ-92 от 18.01.2015 года в количестве 342,40 литров на сумму 10 272,02 рублей. Итого Бензин АИ-92 составил в количестве 442,39 литров на сумму 13 271,81 рублей. Рассмотрим динамику поступивших производственных запасов в СПК «Добрый мир» за квартал 2015 года в таблице 2.4. Таблица 2.4 Перечень поступивших производственных запасов СПК «Добрый Мир» за 1 квартал 2015 года. № п.п Месяц Ед. изм. Остаток на начало Поступило Итого Кол-во Сумма, руб. Кол-во Сумма, руб. Кол-во Сумма, руб. 1 Январь: 1 016,5 29 573,4 3 884,8 112 968,5 4 901,5 142541,3 Топливо литр 916,65 26 573,7 3 542,4 102 696,5 4 459,1 129269,6 Бензин литр 99,99 2 999,79 342,40 10 272,02 442,39 13271,81 2 Февраль: 5,10 746,69 18,40 3077,95 23,5 3824,64 Отлив метр 5,10 746,69 18,40 3077,95 23,5 3824,64 3 Март: 72 871,3 - - 72 871,3 Топливо литр 1 128,82 35 071,3 - - 1 128,82 35 071,3 Арматура шт 3 37 800 - - 3 37 800 Итого за квартал - 103191,3 - 116046,47 - 219237,2 Вывод: за первый квартал 2015 года Садоводческий Потребительский Кооператив «Добрый Мир» были приобретены материалы на сумму 116 046,45 рублей. В январе были приобретены - Дизельное топливо Л-0,01-62 класс 5 (ДТ-5) в количестве 3 542,40 литров на сумму 102 696,50 рублей, Бензин АИ-92 в количестве 342,40 литров на сумму 10 272,02 рублей. В феврале были приобретен отлив оконный в количестве 18,40 погонных метров на сумму 3 077,95 рублей. В марте не было приобретено производственных запасов. 41 В марте была только операция по перемещению дизельного топлива на нужды организации. Приобретение других материалов на производственный процесс не было целесообразным, так как организация была снабжена необходимым количеством запасов для выполнения строительных работ. Рассмотрим поступление производственных запасов в Садоводческий Потребительский Кооператив «Добрый Мир» за 2014-2015 года в таблице 2.5. Таблица 2.5 Перечень поступивших производственных запасов СПК «Добрый Мир» за 2014-2015 года. № п.п Период Сумма поступивших материалов 2014 год, руб. 2015 год, руб. Изменение, руб. 1 1 квартал: 748 386,63 116 046,47 - 602 020,63 2 2 квартал: 904 168,50 384 782,36 - 519 386,14 3 3 квартал: 1 049 607,75 1 400 515,42 + 350 907,67 4 4 квартал 539 483,87 912 498,24 + 373 014,37 Итого: 3 241 646,72 2 813 842,49 - 427 804,23 Вывод: Сравнивая года по поступлению материально-производственных запасов наблюдаются большие разницы по их приобретению. В 2014 году прослеживается возрастание приобретения запасов в первом полугодии, особенно в третьем квартале. В этот период было приобретено дизельного топлива в количестве 20 010 литров на сумму 696 312,32 рублей, пиломатериал в количестве 2,23 м3 на сумму 12 930 рублей, плита с ориентированной стружкой в количестве 20 литров на сумму 12 400 рублей, профиль в количестве 90 штук на сумму 5 976 рублей, утеплитель в количестве 30 штук на сумму 16 650 рублей. По данным таблицы за 2015 год также прослеживается увеличение по квартально поступивших производственных запасов в СПК «Добрый Мир». За 42 первый квартал приобретено производственных запасов на сумму 116 046,47 рублей. Как говорилось выше в данном периоде было приобретено только топливо на нужды организации. Приобретение других материалов на производственный процесс не было целесообразным, так как организация была снабжена необходимым количеством запасов для выполнения строительных работ. Во втором квартале приобретено производственных запасов на сумму 384 782,36 рублей, что на 255 704,01 больше по сравнению с первым кварталом. Приобретено дизельное топливо на сумму 126 000,40 рублей, запасные части на сумму 3 077,95 рублей. Это свидетельствует об увеличении потребности в производственных запасов, в связи увеличением работ на строительных объектах. В третьем квартале приобретено производственных запасов на сумму 1 400 515,42 рублей, что на 1 015 733,06 рублей больше по сравнению с прошлым кварталом. Приобретено дизельное топливо на сумму 371 997,36 рублей, бетон на сумму 43 950,00 рублей, ПГС на сумму 878 077,57 рублей. В четвертом квартале приобретено производственных запасов на сумму 912 498,24 рублей, что на 505 304,83 рублей меньше по сравнению с прошлым кварталом. Приобретен бетон на сумму 169 000 рублей, ПГС на сумму 495 500 рублей, дизельное топливо на сумму 247 998,24 рублей. Это связано с тем, что строительные объекты были на стадии производственного процесса, требующего дорогостоящих производственных запасов и в необходимости приобретения больших закупок. К таким приобретенным запасам относятся: дизельное топливо, бетон, ПГС. Подводя итоги по данному пункту первичными документами, позволяющими отразить приобретение производственных запасов в регистрах бухгалтерского учета, служат: - приходные ордера по форме № М-4 о поступлении материала на склады; - счета и счета-фактуры от поставщиков; 43 - требования-накладные по форме № М-11 о передаче материала со склада в производство. СПК «Добрый Мир» приобретает производственные запасы у поставщиков за плату. Поступившие в СПК «Добрый Мир» материальные запасы направляются на склад с расчетными и сопроводительными документами. К сопроводительным документам относятся сертификаты, спецификации, удостоверения. Эти документы будут являться основанием для приемки и принятия производственных запасов к бухгалтерскому учету. Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей. Аналитический учет ведется в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета. В бухгалтерской службе дублируется складской учет с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складе - только количественный учет. В этих карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало текущего месяца. В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу. На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складу в целом. Сводные оборотные ведомости сверяются с данными син- тетического учета материалов. Таким образом, для документального оформления движения производственных запасов на предприятиях используются унифицированные формы первичных документов. |