Организация бухгалтерского учета производственных запасов. Обеспеченность постоянства и непрерывность производства осуществляют запасы
 Скачать 0.49 Mb.
|
|
1.2. Нормативное регулирование учета производственных запасов На сегодняшний день система нормативного регулирования бухгалтерского учета представляет четырех уровневую систему. Учет производственных запасов регламентируется благодаря четырехуровневой законодательной власти. Система нормативного регулирования учета производственных запасов показана на рисунке 1.2. Рис. 1.2 - Система нормативного регулирования учета производственных запасов На первом месте Федеральный закон от 06 декабря 2011г. № 402 – ФЗ «О бугхалтерском учете», Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ по ведению бугхалтерского учета. Нормативное регулирование учета производственных запасов 1 уровень Законодательный 2 уровень Нормативный 3 уровень Методический 4 уровень Организационный Документы Рабочие документы, формирующие учетную политику, положения и инструкции для системы внутреннего регулирования Инструкции, методические указания, разрабатываемые Минфином, ЦБ РФ и другими ведомствами Система национальных бухгалтерских стандартов – документы, разрабатываемые Министерством Финансов РФ Законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, Кодексы 17 На втором месте Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Положения по бухгалтерскому учету, которые определяют основные нормы и принципы бухгалтерского учета. На третьем месте Методические указания по ведению бухгалтерского учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения учета в соответствии с ПБУ, План счетов бухгалтерского учета деятельности организации. Четвертое место занимают рабочие документы, разработанные внутри организации (учетная политика, план счетов.). 12 Самым высоким уровнем является законодательный. К нему относится Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете». Закон устанавливает общие положения бухгалтерского учета, требования к нему, и его регулирование. 13 Что касается производственных запасов, то к ним применяется закон, в котором устанавливается порядок составления первичных документов. В данном законе перечислены обязательные реквизиты применимые к ним. В первую очередь документ должен иметь наименование. В нем отражается экономическое содержание хозяйственной операции. Документ, который не имеет наименования, а также с плохо читаемым наименованием в последствии не несет юридической силы. Обязательным реквизитом документа является его дата составления. Документ, который не имеет дату составления, а также с нечетким написанием даты в последствии не несет юридической силы. Указывается наименование экономического субъекта, составившего документ. Указываем содержание факта хозяйственной операции. 12 Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» от 06.10.2008 № 106н (ред. от 27.04.2012) [Электронный ресурс] Режим лоступа: СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 18.04.2016) 13 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) [Электронный ресурс] Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 02.02.2016) 18 Необходимо указывать измерители осуществляемой хозяйственной жизни, натуральные или денежные. В случае отсутствия измерителей, документ лишается его учетно-расчетной базы. В документе указывается наименование должности лица, который совершил операцию и является ответственным лицом за правильность его оформления. Документ подписывается лицами, с указанием их фамилий и инициалов. Важным документом федерального уровня является Гражданский кодекс РФ. 14 В нем раскрываются основы договорной работы, которая является основой формирования документации по учету производственных запасов. Более подробно порядок ведения бухгалтерского учета, устанавливается положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которое было разработано на основе Федерального закона «О бухгалтерском учете» и утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 № 168н). 15 В этом ПБУ в целях учета материально-производственных запасов описываются способы оценки сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства. Также в этом нормативном акте более подробно раскрывается порядок проведения инвентаризации, в том числе устанавливаются случаи обязательной инвентаризации. 16 Важным условием рационального использования производственных запасов является усиление коллективной ответственности и материальная заинтересованность работников структурных подразделений. Инвентаризация является важным приемом контроля за сохранностью производственных 14 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 31.01.2016) [Электронный ресурс] Режим доступа: СПС «Консультант Плюс» (дата обращения: 15.01.2016) 15 Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01)» [Электронный ресурс]: от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010). Доступ из СПС «Консультант Плюс». 16 Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) [Электронный ресурс] Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 14.03.2016) 19 запасов. Применение этого приема позволяет контролировать правильность ведения бухгалтерского учета, его достоверность и сохранность запасов. Инвентаризация производственных запасов должна проводиться не реже одного раза в год. Руководитель организации определяет сроки проведения инвентаризации. Инвентаризация проводится в случаях, когда имущество передается в аренду, при продаже, при преобразовании государственного или унитарного предприятия. Инвентаризация проводится при смене материально ответственных лиц, но в то же время закон не устанавливает это требование обязательным. Необходимость проведения этой процедуры необходима в случае выявления фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, чтобы посчитать и оценить потери. 17 Положением установлено, что инвентаризация проводится в случае стихийного бедствия, пожара или в связи с другими чрезвычайными бедствиями. Также инвентаризация проводится в случаях реорганизации и ликвидации предприятия. Полное представление об учете производственных запасов дает Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. 18 В данном документе подробно описываются основы по учету производственных запасов, способы оценки, порядок отпуска и правила раскрытия в бухгалтерской отчетности. По ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» производственные ценности выступают в качестве оборотных активов, которые потребляются в процессе производства и переносят свою стоимость на 17 Барышников, Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору: Справочно-методическое пособие / Н.П. Барышников [текст] - М.: Экономика, 2011. – С. 95. 18 Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01)» от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010) [Электронный ресурс] Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 12.12.2015) 20 готовую продукцию. Они принимаются к учету по фактической себестоимости. К таким затратам, на их приобретение относятся: 1. суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором; 2. таможенные пошлины; 3. затраты, связанные с заготовкой и доставкой производственных запасов до места их хранения; 4. затраты, связанные с доведением производственных ценностей до состояния пригодного к использованию; 5. и иные затраты. Не мало важным документом, который регулирует учет производственных запасов, является «Методическое указание по бугхалтерскому учету материально-производственных запасов.», утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 28.12.2011г. № 119 н. 19 Этот нормативный документ устанавливает: 1. задачи учета производственных запасов и основные требования, предъявляемые к нему; 2. оценку запасов и материалов; 3. порядок проведения инвентаризации и проверок; 4. правила учета неотфактурованных поставок, тары, готовой продукции; 5. стандарты оформления операций по поступлению и отпуску материалов. Также есть альбом унифицированных форм первичной учетной документации, которая была разработана НИПИстатинформ Росстата России на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 08.07. 1997 19 Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010) [Электронный ресурс] Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 23.04.2016) 21 г.№835, в которой имеются документы для отражения операций по производственным запасам. 20 Формы первичной учетной документации не являются обязательными к применению с 01 января 2013г. 21 Полностью порядок учета производственных запасов с учетом специфики предприятия находит отражение в учетной политике каждой конкретной организации, которая формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Этот документ регламентирует учет производственных запасов на уровне предприятия. Это связано с тем, что в процессе производства расходуется большое количество материалов. Наибольшую роль в их сохранности составляет бухгалтерский учет и их контроль на всех этапах движения в производстве. Учет производственных запасов обеспечивает контроль за своевременностью снабжения, отслеживание норм складских запасов, выявление неучтенных материалов, контроль за правильностью использования ресурсов. Также учет дает возможность вовремя предоставлять необходимую информацию для целей управления. В последнее время система нормативного регулирования и ведения бухгалтерского учета в России была подвержена значительными изменениями, дополнениями и уточнениями. Поэтому при разработке учетной политики организации необходимо исходить из Федерального закона о бухгалтерском учете, иных федеральных законов, указов Президента РФ, Постановлений Правительства РФ и положений, приказов, Плана счетов бухгалтерского учета, инструкций и писем Министерства финансов РФ и других нормативных документов. 20 Постановление Правительства РФ «О первичных учетных документах» от 08.07.1997 № 835 [Электронный ресурс] Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 15.04.2016) 21 Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации» от 25.12.1998 № 132 [Электронный ресурс] режим доступа: СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 01.04.2016) 22 В Российской Федерации общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством РФ. Каждая организация руководствуется законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующие бухгалтерский учет. Самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. 1.3. Особенности учета производственных запасов по МСФО Экономическое сплочение стран все заметнее влияет на темпы и характер социального усовершенствования, на политическую обстановку в мире, дает все больше возможности для сотрудничества государств. В связи с выходом предприятий не внешнеэкономический рынок, возникает необходимость изучать и использовать предприятиями Российской Федерации организацию учета и отчетности зарубежных стран. На сегодняшний день в бухгалтерском учете наблюдается сближение с практикой зарубежных стран. В связи с этим наблюдается проблема внедрения в России международных стандартов, проходя этап дискуссий и практического внедрения. Некоторые аспекты учета материально-производственных запасов в российской практике совпадают с международными, что в последствии облегчает задачи бухгалтера. Другие же аспекты сильно отличаются между собой, что в последствии требует запоминания. Третьи же различаются в некоторых нюансах, что приводит к путанице. 22 В России учет производственных запасов регулируется несколькими нормативными актами. Например, ПБУ 5/01 «Учет материально- 22 Солдаткина, О.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / О.А. Солдаткина [текст] - Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2012. – С.112. 23 производственных ценностей», методические указания по ведению бугхалтерского учета. 23 По международным стандартам финансовой отчетности, по которым ведется учет производственных запасов, сводятся в одном стандарте (IAS) 2 . Целью стандарта (IAS) 2 является определение порядка учета запасов. Основным вопросом при учете запасов является определение суммы затрат, которая признается в качестве актива и переносится на будущие периоды до признания соответствующей выручки. Настоящий стандарт содержит указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любое списание до чистой цены продажи, указания относительно способов расчета себестоимости, которые используются для отнесения затрат на запасы. Международные стандарты финансовой отчетности (IAS) 2 ставят цель в определении порядка учета производственных запасов. В ПБУ 5/01 говорится, что производственными запасами признаются материалы, объекты для продажи, и активы, которые используются для управленческих нужд предприятия. 24 Производственные запасы в баланс можно принять в том случае, если у организации имеется на них право собственности. А если такого права нет, то производственные запасы должны быть учтены за балансом. Согласно международным стандартам финансовой отчетности (IAS) 2 к запасам относятся товары, готовая продукция, «незавершенка». В тоже время международные стандарты финансовой отчетности (IAS) 2 не дают определение запасам. Такое определение дается в принципах, в котором ресурсы компании контролируются и есть намерения в использовании для получения выгоды. 23 Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01)» от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010) [Электронный ресурс] Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 12.12.2015) 24 Божко, П.Г. Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов [текст] / П.Г. Божко // Бухгалтерский учет. – 2012. - № 13. – С. 12. 24 Во-первых, под контролем понимается возможность управлять активами на собственное усмотрение. А во-вторых не допускать пользоваться ими другими организациями. В международных стандартах финансовой отчетности на учет запасов права собственности не влияет. Основным отличием в финансовой отчетности, составленной на основании международных стандартах финансовой отчетности, стоимость всех готовых и незавершенных товаров полностью отражается. Это означает, что не зависимо от права собственности активы должны быть признанными запасы и быть учтенными на балансе организации. 25 В международных стандартах финансовой отчетности нет статьи расходов будущих периодов, так как не предусматривается каким-либо стандартом. Рассмотрим более подробно международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2. По данному стандарту запасы также являются активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, в виде сырья или материалов, предназначенные для использования в производственном процессе. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 не выделяет критерии по признанию запасов, но исходя из принципов запасы признаются в качестве активов, когда можно утверждать, что компания получает экономические выгоды, когда стоимость актива твердо оценена. Ведь момент признания актива не всегда совпадает с моментом перехода права собственности на запасы. Поэтому основным параметром, который определяет момент признания запасов в качестве актива, будет являться переход к покупателю всех рисков и выгод владения ими. По международным стандартам исходя из принципов осмотрительности, запасы оцениваются по себестоимости или чистой стоимости реализации. 25 Солдаткина, О.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / О.А. Солдаткина [текст] - Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2012. – С. 84. 25 Под себестоимостью запасов понимается суммирование всех затрат, связанные с приобретением, переработкой и доставкой до места их нахождения и состояния. 26 А чистой стоимостью реализации считается предполагаемая продажная цена актива за вычетом затрат по продаже и затрат по оформлению сделки. Таким образом, можно сделать вывод, что стоимость запасов формируется по данным конкретной организации, а справедливая стоимость формируется на основании всего рынка таких активов. Российские бухгалтеры в большей степени отражают запасы в отчетности по фактической себестоимости. Расчёт себестоимости приобретенных производственных запасов подробно расписан в ПБУ 5/01. В котором указано, что для расчета суммы, которую организация фактически истратила при покупке, вычитает НДС и акцизы. Надо обратить внимание на то, что к фактическим затратам по приобретению производственных запасов к учету признаются проценты по займам. После учтения запасов на балансе, эти проценты списываются в состав прочих расходов, в случае, когда денежные средства были выделены для приобретения этих производственных запасов. 27 Согласно с международным стандартам финансовой отчетности (IAS) 2 запасы оцениваются по себестоимости, либо по возможной чистой цене реализации. Этот порядок соблюдается в международной практике, так как он лучше освещает положение дел компании для руководства. Можно выявить много общего по формированию фактической себестоимости запасов, практикуемая в российском бухгалтерском учете с международными стандартами финансовой отчетности. В соответствии с ПБУ 5/01 разрешается увеличивать их себестоимость на сумму процентов по заемным средствам пока они не приняты к учету. А 26 Гильванова, Г.А. Учет запасов: взгляд в будущее [текст] / Г.А. Гильванова // Экономика. Управление. Право. – 2012. - № 3. – С. 35. 27 Божко, П.Г. Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов [текст] / П.Г. Божко // Бухгалтерский учет. – 2012. - № 13. – С. 12. 26 международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 допускает это когда при подготовке запасов к использованию или для продажи занимает много времени. Если составить баланс по международным стандартам финансовой отчетности, опираясь на данные бухгалтерского учета то это может привести к завышению балансовой стоимости запасов. Если не учитывать по международным стандартам скидки, возвраты платежей вычитающихся из затрат на покупку, то балансовая стоимость может быть завышена. Изучив подробно международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2, себестоимость запасов включает в себя все затраты, связанные с приобретением. Также учитываются затраты на их переработку и прочие затраты для обеспечения местонахождения и состояния запасов. 28 Затраты на приобретение запасов вносят в себя цену приобретения, импортные пошлины и прочие налоги, а также затраты связанные с транспортировкой, погрузка либо разгрузка и прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением готовой продукции, материалов. При определении затрат на приобретение, из них вычитаются торговые уценки, скидки. К затратам на переработку сырья относятся затраты на оплату труда, непосредственно связанные с производством продукции. Возникающие при переработке сырья в готовый товар, распределенные постоянные и переменные производственные расходы включаются в затраты. Постоянные производственные расходы это затраты либо издержки предприятия, которые составляют постоянную величину независимо от масштабов производства на предприятии. К ним относятся затраты на обслуживание, затраты на управление, которые оплачиваются даже тогда, когда нет выпуска продукции. Например, амортизация, управленческие затраты. 28 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н (ред. от 26.08.2015) [Электронный ресурс] Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 23.02.2016) 27 Переменными производственными расходами считаются затраты, которые прямо зависят от объема выпущенной продукции. Например затраты на оплату труда. Нормальная производительность это объем производства, который ожидают получить исходя из средних показателей за несколько периодов работы с плановым обслуживанием. Использование фактического объема производства может быть в том случае, если он соответствует производительности. В результате низкого уровня производства, либо простоев, не увеличивается сумма постоянных расходов, относимые на каждую единицу продукции. Нераспределенные накладные расходы учитываются в качестве расходов в период их возникновения. В периоды, когда нет высокого уровня производства, сумма постоянных расходов, относящиеся на каждую единицу продукции, уменьшаются таким образом, чтобы запасы не были оценены выше себестоимости. На каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей относятся переменные производственные расходы. На предприятии в процессе производства может выпускаться более одного продукта. Это может произойти при производстве совместно производимых продуктов или основного продукта. Или например, если затраты на переработку каждого продукта не могут быть идентифицированы отдельно. Большинство производимых продуктов не являются существенными. В таких случаях они оцениваются по чистой цене продаж и тогда эта стоимость вычитается из себестоимости основного продукта. Балансовая стоимость основного продукта не будет отличаться от его себестоимости. В соответствии с международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 2 прочие затраты включаются в себестоимость запасов. Происходит это только в той мере, в которой они были использованы для обеспечения местонахождения и их состояния. Например, при разработке продуктов для конкретных клиентов. 28 К затратам, которые можно не включать в себестоимость запасов можно отнести расходы, связанные с потерей сырья, затраченного труда, затраты на хранение, которые не требуются в процессе производства, административные расходы, не способствующие обеспечению местонахождения запасов, затраты на продажу. Организация может приобрести запасы на условиях отсрочки погашения. Если такое соглашение финансируется, то разница между ценой покупки и выплаченной суммой, признается в качестве расходов на выплату процентов на протяжении финансирования. Организация снабжает себя запасами и пользуется услугами поставщиков, оценивая запасы по затратам на производство. Эти затраты состоят из затрат на оплату труда. Затраты на оплату труда, относящиеся к персоналу, обеспечивающие сбыт и выполняющие административные функции, не включаются в себестоимость запасов, а признаются в качестве расходов в период их возникновения. Как и в российском учете, международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 выделяет методы оценки себестоимости. 29 Первый метод называется метод учета по нормативным затратам. К нормативным затратам относятся нормальные уровни потребляемого сырья и материалов, труда, производительности и эффективности. С учетом условий они регулярно анализируются и при необходимости пересматриваются. В розничной торговле для оценки запасов часто используется метод розничных цен. Это происходит когда имеется большое количество статей с одинаковой нормой прибыли, в отношении которых невозможно применить другие методы. Чтобы найти себестоимость единицы запасов, необходимо уменьшить цену продажи на соответствующий процент валовой прибыли. Определение величины используемого процента учитывают запасы, стоимость которых была 29 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н (ред. от 26.08.2015) [Электронный ресурс] Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 23.02.2016) 29 уменьшена до уровня ниже их первоначальной продажной цены. Для каждого отдела розничной торговли используется среднее значение процента. Также себестоимость запасов определяется с помощью метода «первое поступление-первый отпуск» или с помощью метода средневзвешенной цены. В ходе хозяйственной деятельности предприятие выбирает один метод расчета себестоимости для всех однотипных запасов. В случае, когда запасы разносортные, то к ним можно применить разный метод расчета себестоимости. Например, запасы в одном цехе используются иначе, чем в другом цехе. Метод ФИФО характеризуется тем, что статьи запасов, которые были куплены первыми, будут проданы первыми. Бывают случаи, когда себестоимость запасов может быть не возмещена. Это происходит в случае их повреждения, устаревания или снижения продажной цены. Себестоимость запасов может быть не возмещена, когда увеличиваются расчетные затраты на завершенное производство или расчетные затраты на продажу. На практике списание запасов ниже себестоимости до уровня чистой цены продажи происходит в том случае, когда активы не учитываются по стоимости, превышающую стоимость, которая может быть получена от продажи. Запасы должны списываться постатейно до чистой цены. Поэтому целесообразней всего группировать сходные друг с другом статьи. Это относится к запасам, которые принадлежат к одному товарному ассортименту с одинаковым предназначением, производятся и продаются на одном территориальном положении. 30 Расчетная оценка чистой цены продажи полагается на наиболее возможную подтвержденную сумму, которая получается от реализации запасов. 30 Ерина, Т.В. Новые аспекты учета запасов [текст] / Т.В. Ерина // Казанский экономический вестник. – 2012. - №2. – С. 49. 30 В каждом из последующих периодов оценка чистой цены продажи рассчитывается заново. При продаже запасов балансовая стоимость запасов должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка. Сумма любой уценки запасов до чистой цены продажи и все потери запасов должны быть признаны в качестве расходов в том периоде, в котором была выполнена уценка или имели место потери. Сумма любой реверсивной записи в отношении списания запасов, выполненной в связи с увеличением чистой цены продажи, должна быть признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в том периоде, в котором была сделана данная реверсивная запись. Некоторые запасы могут относиться на другие счета активов, например, запасы, использованные в качестве компонента основных средств, созданных собственными силами. Запасы, которые были отнесены на другие активы, признаются в качестве расходов на протяжении срока полезного использования соответствующего актива. На завершающем этапе составляется финансовая отчетность. Она показывает совокупность показателей учета, отраженные в виде определенных таблиц и характеризующие движение имущества, обязательства компании за отчетный период. Финансовая отчетность показывает данные о финансовом положении предприятия, о финансовых результатах, о изменениях финансового положения и составляется на основе данных бухгалтерского учета. Финансовая отчетность раскрывает: 31 1. принципы учетной политики в отношении оценки запасов и способ расчета себестоимости; 31 Солдаткина, О.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / О.А. Солдаткина [текст] - Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2012. – С. 102. 31 2. общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость запасов по видам; 3. балансовую стоимость запасов, учитываемые по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу; 4. величину запасов, признанных в качестве расходов в отчетном периоде; 5. суммы реверсивных записей в отношении уценок; 6. обстоятельства, которые привели к реверсированию уценки запасов; 7. балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения исполнения обязательств. Информация о балансовой стоимости по видам запасов и о масштабе изменений в этих активах полезна для пользователей финансовой отчетности. Как правило, запасы делятся на следующие виды: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Величина запасов, признанных в качестве расходов в течение периода, которую часто называют себестоимостью продаж, состоит из тех затрат, которые ранее включались в оценку уже проданных запасов, а также из нераспределенных производственных накладных расходов и сверхнормативной производственной себестоимости запасов. Некоторые предприятия используют такой формат отчета о прибылях и убытках, который предусматривает раскрытие других величин вместо себестоимости запасов, признанных в качестве расходов в течение отчетного периода. В настоящее время все больше стран переходят на формирование финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Существует два вида составления финансовой отчетности, трансформация финансовой отчетности и конверсия. 32 При полной трансформации вносятся корректировочные проводки, которые позволяют устранить выявленные различия между действующей системой бухгалтерского учета и желаемой. Для корректировки определенных счетов используется информация из первичных документов. Полная трансформация с учетом гиперинфляции предусматривает все изменения, осуществляемые при полной трансформации. Финансовые отчеты предоставляются в местной валюте с необходимыми корректировками, отражающие изменения покупательной способности денег. Полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту представляет финансовые отчеты с учетом гиперинфляции. Финансовая отчетность предоставляются в местной валюте, пересчитанные в иностранную валюту для возможности их сопоставления с аналогичными иностранными компаниями или для консолидации с иностранной материнской компанией. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 не выделяет критерии по признанию запасов, но исходя из принципов, запасы признаются в качестве активов, когда можно утверждать, что компания получает экономические выгоды, когда стоимость актива твердо оценена. 32 Ведь момент признания актива не всегда совпадает с моментом перехода права собственности на запасы. Поэтому основным параметром, который определяет момент признания запасов в качестве актива, будет являться переход к покупателю всех рисков и выгод владения ими. На сегодняшний день в бухгалтерском учете наблюдается сближение с практикой зарубежных стран. В связи с этим наблюдается проблема внедрения в России международных стандартов, проходя этап дискуссий и практического внедрения. 32 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н (ред. от 26.08.2015) [Электронный ресурс] Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 23.02.2016) |