вкр, Грачева Е.П.. Обусловлена масштабом функционирования государственных казенных учреждений в Российской Федерации
 Скачать 84.19 Kb.
|
|
Глава 2 Правовые нормы финансового обеспечения деятельности казенных организаций 2.1 Роль государственного задания в деятельности казенных организаций Государственное задание является основой деятельности бюджетных и автономных учреждений. Для государственного учреждения мандат определяется, когда решение принимается ГРБС. Государственное задание представляет собой нормативный документ, который содержит порядок выполнения работ и услуг государственным учреждением, определяет свод правил и инструкций к ним. Государственное задание составляется главным распорядителем бюджетных средств. Распорядитель – это орган, получающий финансирование из бюджета и распределяющий его между иными подведомственными организациями. Он ведет смету доходов и расходов нижестоящих органов, составляет бюджетную роспись, отчеты, распределяет лимиты обязательств и имеет соответствующую часть бюджета [12]. Рассмотрим, что представляет собой государственный заказ. Государственный заказ – это задание на выполнение работ, оказание услуг государственным учреждениям за счет средств бюджета или внебюджетных фондов. Государственное задание включает в себя: 1) наименование необходимых работ или услуг: их содержание, технические характеристики, сроки предоставления; 2) порядок расторжение и изменения контракта или договора; 3) правила и орган контроля за его исполнением; 4) перечень отчетной документации. Государственный заказ по оказанию государственных услуг физическим и юридическим лицам также должен включать в себя: - определение категорий физических и юридических лиц, являющихся потребителями соответствующих услуг; - порядок его исполнения; - максимально допустимые тарифы на оплату соответствующих услуг физическими или юридическими лицами. На основании государственного задания строится бюджетная смета, предполагаемый объем финансирования казенных организаций. Порядок создания государственного задания установлен Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации или региональным (в случае местного финансирования), на срок до одного года в случае утверждения бюджета на очередной финансовый год и на срок до трех лет в случае утверждения бюджета на очередной финансовый год и плановый период. Из-за того, что государственным учреждениям сложно точно прогнозировать рост цен на ближайшие три года, законодательством предусмотрена возможность уточнения будущих периодов при подготовке проекта бюджета. [24] Создание государственного задания происходит с использованием специальных экономических кодов ОКВЭД. Общероссийский классификатор экономической деятельности (ОКВЭД) — документ, входящий в состав Общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации и содержащий статистическую информацию, позволяющую государственным органам понять, чем занимается субъект предпринимательской деятельности. Он утвержден Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст. Поскольку используемые в нем признаки классификации видов экономической деятельности характеризуют сферу деятельности, производственные процессы, но не учитывают такие классификационные признаки, как форма собственности, организационно-правовая форма, ведомственная подчиненность хозяйствующих субъектов, не проводится различие между внутренней и внешней торговли, рыночной и нерыночной, коммерческой и экономической деятельностью некоммерческих организаций. Если необходимая услуга или работа отсутствует в классификаторе, федеральные органы могут создавать государственное задание по региональному перечню услуг, не входящих в ОКПД2, с одним условием: включение в указанный нормативный классификатор не должно влечь расходных обязательств. Такие списки в обязательном порядке должны быть размещены на едином портале бюджетной системы Российской Федерации [6]. Порядок формирования финансового обеспечения регламентируется приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст и включает: 1) правила и сроки формирования, изменения, утверждения государственного заказа, отчета о его исполнении; 2) порядок расчета его объема, контроль за выполнением; 3) Если количество и качество закупленных товаров, работ или услуг не были реализованы в полном объеме при исполнении государственного контракта, он считается неисполненным. Таким образом, государственное задание играет немаловажную роль в деятельности казенных организаций. На его основе создается прогноз бюджетной сметы, величина финансирования, количество заключенных контрактов, отчетная документация. Для создания государственного задания используют специальные экономические коды ОКВЭД. Порядок создания государственного задания установлен Правительством, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации или региональным, на срок до одного года в случае утверждения бюджета на очередной финансовый год и на срок до трех лет в случае утверждения бюджета на очередной финансовый год и плановый период. Из-за того, что государственным учреждениям сложно точно прогнозировать рост цен на ближайшие три года, законодательством предусмотрена возможность уточнения будущих периодов при подготовке проекта бюджета. Итак, мы рассмотрели роль государственного задания в деятельности казенных организаций, проанализируем их нормативно-правовые особенности финансирования. 2.2 Нормативно-правовые особенности финансирования казенных организаций Прежде, чем исследовать нормативно-правовые особенности финансирования казенных организаций, рассмотрим понятия финансирования. По мнению Ковальчук И.С.: «Финансы – это совокупность экономических отношений, возникающих в результате реального денежного оборота при образовании, распределении и использовании денежных средств. Средства государственных учреждений формируются за счет бюджетных источников, под которыми понимается планомерная, целевая, безвозмездная и безвозвратная эмиссия денег из бюджета» [31]. Если рассматривать финансы в бытовом смысле, то они являются не чем иным как деньгами, имеющимися в распоряжении у домашнего хозяйства. Финансы же государственных организация являются инструментом расчета в процессе ведения гражданских правоотношений, для оплаты заключенных контрактов и договоров на оказание услуг или выполнение работ, поставку товаров; служащих для поддержки функционирования учреждения. Отметим, что совершать закупки казенная организация вправе лишь с использованием Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» или № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц». Федеральные государственные казенные учреждения вправе получать дополнительное финансирование в виде грантов от негосударственных фондов, физических и юридических лиц, в том числе и иностранных, при отсутствии условий их возврата или получения взаимовыгоды различных форм. Полученные средства должны использоваться в соответствии с основными целями деятельности организации. Получить дополнительное финансирование казенная организация может в форме: 1) субсидированных грантов по результатам конкурсных процедур; 2) финансовой помощи организациям коммунального хозяйства; 3) субсидии на конкретные цели; 4) финансовой помощи на приобретение недвижимого имущества или вложения в строительство. Рассмотрим понятие субсидии. Определение субсидии не приведено ни в одном нормативно-правовом акте законодательства нашей страны. Однако в Бюджетном кодексе приведено понятие субсидии бюджетам субъектов Российской Федерации из федерального бюджета, в соответствии с котором оно представляет собой денежные средства от одного источника государства другому, полученные для погашения взятых на себя обязательств, позволяющих функционировать казенному учреждению и вести свою деятельность в соответствии с возложенными Правительством задачами. По видам расходов их можно разделить на две категории: - субсидии для реализации государственного задания; - субсидии для содержания закрепленного имущества. При изменении государственного задания казенной организации, объем субсидии тоже может быть скорректирован [22]. Размер денежных средств по субсидии перечисляется на лицевой счет казенной организации в казначействе. Дальнейшие платежи по обязательствам согласования не требуют. Если по итогам года не удалось полностью освоить величину субсидии, остатки по ней переходят в распоряжение казенной организации на следующий год. При этом менять государственное задание на величину остатка законодательно запрещено. Таким образом, правовой режим государственных субсидий является более прогрессивным, поскольку он создает экономические стимулы для повышения качества предоставляемых услуг. Предоставление права производить бюджетным учреждениям платежи без предварительного согласования с Федеральным казначейством с лицевого счета придает определенную гибкость финансированию затрат на обеспечение услуги или выполнение работ. Итак, финансы государственных организация являются инструментом расчета в процессе ведения гражданских правоотношений, для оплаты заключенных контрактов и договоров на оказание услуг или выполнение работ, поставку товаров; служащих для поддержки функционирования учреждения. Федеральные государственные казенные учреждения вправе получать дополнительное финансирование в виде грантов от негосударственных фондов, физических и юридических лиц, в том числе и иностранных, при отсутствии условий их возврата или получения взаимовыгоды различных форм. Полученные средства должны использоваться в соответствии с основными целями деятельности организации. Получить дополнительное финансирование казенная организация может в форме: 1) субсидированных грантов по результатам конкурсных процедур; 2) финансовой помощи организациям коммунального хозяйства; 3) субсидии на конкретные цели; 4) финансовой помощи на приобретение недвижимого имущества или вложения в строительство. При изменении государственного задания казенной организации, объем субсидии тоже может быть скорректирован. Однако если по итогам года не удалось полностью освоить величину субсидии, менять государственное задание на размер остатка законодательно запрещено. В данном разделе нами были рассмотрены нормативно-правовые особенности финансирования казенных организаций, изучим их налогообложение в следующим разделе. 2.3 Нормативно-правовые особенности налогообложения казенных организаций Казенная организация является юридическим лица, а значит обладает гражданской правоспособностью. Благодаря признаку гражданской правоспособности казенная организация имеете следующие налоговые обязательства: 1) ведение налогового учета и своевременное предоставление налоговой отчетности; 2) уплата налогов [3]. В соответствии с законодательством Российской Федерации казенная организация не в праве использовать льготные режимы налогообложения, такие как единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, патенты. Существует 3 типа налогов в Российской Федерации: региональный, местный и федеральный. Бюджетная организация является плательщиком следующих налогов: НДС, налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога (см. табл.1) Таблица 1 – Налоги, уплачиваемые в бюджет казенными организациями в России
Если налог не будет вовремя оплачен, государственный орган вправе взыскать его в судебном порядке. Однако применить внесудебный порядок взыскания задолженности к казенному учреждению налоговая организация не в праве из-за наличия у них лицевых счетов и права только оперативного управления имуществом. Рассмотрим понятие лицевого счета. Лицевой счет казенной организации представляет собой специальный счет, открытый в территориальном органе казначейства, предназначенный для ведения хозяйственных расчетов по подтвержденным бюджетным обязательствам с физическими и юридическим лицами, а также для перечисления доходов от деятельности. Таким образом, налоговая служба не сможет воспользоваться досудебным правом взыскания задолженности с казенного учреждения, поскольку оно не является собственников имущества и обладает лишь правом на его пользование, но не продажу; и не имеет личных денежных средств, а обладает лишь теми, которые зарезервированы на лицевом счете. Рассмотрим объекты налогообложения казенной организации. Объектом налогообложения казенной организации выступают, доходы, которые могут быть получены от: 1) передачи имущества во временное пользование другому физическому или юридическому лицу на возмездной основе; 2) оказание услуг населению в соответствии с главной целью своей деятельности; 3) оказания услуг в соответствии с Уставом казенной организации; 4) штрафе и пени за неполное или несвоевременное исполнение контракта поставщиком; 5) удержанные средства от физических лиц. Объектами налогообложения не могут выступать: денежные средства в виде ЛБО; имущество, предоставленное на праве оперативного управления; денежные средства в виде субсидий, т.е. целевое финансирование от внебюджетных фондов. Наличие в деятельности последнего пункта накладывает на казенную организацию обязанность по раздельному ведению бюджетного и внебюджетного учета, предоставлению дополнительных форм отчетности. Если это требование выполнено не будет, внебюджетные средства будут переквалифицированы в нереализованный доход и изъяты с наложением штрафа. Отметим, что использовать имущество, предоставленное на праве оперативного управления, в качестве объекта уменьшения налогообложения, казенная организация не в праве. Учитывая вышесказанное, казенная организация крайне редко платит налог на прибыль. При наличии собственного имущества (что крайне редко, например, при наличии владения земельным участком), казенная организация вправе уплачивать его как из бюджета, так и внебюджетных средств. Его величина при этом остается неизменной и определяется исходя из кадастровой стоимости. В соответствии с Постановление Правительства №917 от 10.11.2011 для казенных организаций существует возможность использования нулевой ставки при исчислении налога на прибыль. Для этого необходимо, чтобы организация являлась медицинской или образовательной. Также должны быть соблюдены следующие условия: - наличие действующей лицензии; - прибыль от образовательной или медицинской деятельности не менее 90 % от общей величины; - штатная численность работников с медицинским образованием не менее 50% (для медицинских организаций); - штатная численность работников свыше 15 человек; - отсутствие биржевых операций и применения специальных финансовых инструментов. Зачастую казенные организации освобождаются от уплаты налогов, поскольку практически полностью находятся на государственном обеспечении. А в этом случае создается искусственное удваивание оборотов бюджетных средств, что ведет лишь к нагромождению отчетности и неверному исчислению динамики прироста налоговых платежей. Таким образом, казенная организация имеет следующие налоговые обязательства: ведение налогового учета и своевременное предоставление налоговой отчетности; уплата налогов. В соответствии с законодательством Российской Федерации казенная организация не в праве использовать льготные режимы налогообложения. Она является плательщиком следующих налогов: НДС, налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога. Если налог не будет вовремя оплачен, государственный орган вправе взыскать его в судебном порядке. Однако применить внесудебный порядок взыскания задолженности к казенному учреждению налоговая организация не в праве из-за наличия у них лицевых счетов и права только оперативного управления имуществом. Объектом налогообложения казенной организации выступают, доходы, которые могут быть получены от: 1) передачи имущества во временное пользование другому физическому или юридическому лицу на возмездной основе; 2) оказание услуг населению в соответствии с главной целью своей деятельности; 3) оказания услуг в соответствии с Уставом казенной организации; 4) штрафе и пени за неполное или несвоевременное исполнение контракта поставщиком; 5) удержанные средства от физических лиц. Объектами налогообложения не могут выступать: денежные средства в виде ЛБО; имущество, предоставленное на праве оперативного управления; денежные средства в виде субсидий, т.е. целевое финансирование от внебюджетных фондов. Зачастую казенные организации освобождаются от уплаты налогов, поскольку практически полностью находятся на государственном обеспечении. А в этом случае создается искусственное удваивание оборотов бюджетных средств, что ведет лишь к нагромождению отчетности и неверному исчислению динамики прироста налоговых платежей. Итак, в этой главе мы рассмотрели правовые нормы финансового обеспечения деятельности казенных организаций, изучим правовой режим их имущества в следующей. |