аналих. анализ отчета о прибылях и убытках. ОтчетА о прибылях и убытках
 Скачать 488.5 Kb.
|
|
1. Анализ отчетА о прибылях и убытках 1.1. Значение и определение понятия прибыли коммерческой организации Прибыль коммерческой организации является финансовым результатом ее функционирования и показателем, комплексно характеризующим абсолютную эффективность всех видов ее деятельности1. Рассматривая значение прибыли в экономике организации, следует представлять, что она (прибыль): отражает соответствие фактического результата деятельности коммерческой организации основной цели этой деятельности, установленной ГК РФ (ст. 50): «Юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации)…»; является источником выплаты дивидендов (процентов) собственникам, экономического развития организации и выполнения ею части обязательств перед бюджетом, банками и другими кредиторами; создает возможность удовлетворения социальных и материальных потребностей работников организации; лежит в основе определения уровня отдачи авансированных средств и доходности вложений в активы организации, ее инвестиционной привлекательности и определения ее рейтинга; является основным источником возрастания рыночной стоимости организации; отражает профессионализм менеджеров и качество принимаемых ими управленческих решений. Прибыль (убыток), то есть финансовый результат деятельности коммерческой организации, отражается в отчете о прибылях и убытках. Определение понятия «прибыль»: «... большая часть денежных накоплений реализуется в форме прибыли. По экономическому содержанию прибыль есть денежное выражение части стоимости прибавочного продукта». «... Прибыль, с одной стороны, суть экономическая категория, научная абстракция, выражающая определенные производственные и экономические отношения, а с другой – часть стоимости совокупного национального продукта (ВВП), стоимости и прибавочной стоимости (прибавочного продукта). В реальной же экономической жизни прибыль может принимать форму денежных средств, материальных ценностей, фондов, ресурсов и выгод». Прибыль, как источник денежных средств, опосредует все стадии воспроизводственного процесса – от стадии производства до стадии потребления. Прибыль как экономическая категория выполняет две функции: прибыль как измеритель (мера) эффективности общественного производства и стимулирующую функцию прибыли. Функция прибыли как меры эффективности производства заключается в том, что именно прибыль и рентабельность являются основными показателями успешной деятельности предприятия и предопределяют принятие таких решений, как выход фирмы на новые рынки сбыта, переток капитала из одних отраслей в другие и т.п. Стимулирующая функция обусловлена тем, что прибыль не только позволяет акционерам компании получать личный доход, связанный с выплатой дивидендов, но и создает возможности для наращивания капитала, а значит, увеличения объема производства, роста сегмента рынка, на котором действует фирма, выхода на новые рынки сбыта, что, в свою очередь, приводит к увеличению рабочих мест и налоговых поступлений в бюджет. Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но так как прибыль является универсальным показателем, то для оценки конкретных сторон эффективности производства применяется система абсолютных и относительных показателей. Прибыль является основным элементом источников финансовых ресурсов и резервов предприятий, а осуществление принципа самофинансирования зависит от величины получаемой прибыли, так как доля прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, должна быть достаточной для финансирования определенных мероприятий. Прибыль - основной источник доходов государства, однако ее значение полностью зависит от системы государственного регулирования экономики и деятельности предприятий». Основные характеристики прибыли: «1. прибыль представляет собой форму дохода предпринимателя, осуществляющего определенный вид деятельности; 2. прибыль является формой дохода предпринимателя, вложившего свой капитал с целью достижения определенного коммерческого успеха; 3. прибыль не является гарантированным доходом предпринимателя, вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса; 4. прибыль характеризует не весь доход, полученный в процессе предпринимательской деятельности, а только ту часть дохода, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности; 5. прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме». «Прибыль – это чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, представляющий собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления хозяйственной деятельности. Прибыль – особый систематически воспроизводимый ресурс коммерческого предприятия, конечная цель развития бизнеса» и чуть далее: «Прибыль (убыток), или финансовый результат, представляет собой прирост (уменьшение) собственного капитала организации за отчетный период, полученный ею по результатам финансово-хозяйственной деятельности. Это находит отражение в бухгалтерском учете и отчетности». Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года. В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации… . В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения». Рассматривая вышеприведенные положения, необходимо заметить, что: во-первых, вряд ли бухгалтерскую прибыль (убыток) можно назвать конечным финансовым результатом и не случайно Министерство финансов РФ в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу1 справедливо утверждает, что конечным финансовым результатом является чистая прибыль (убыток); во-вторых, нераспределенная прибыль, отражаемая в бухгалтерском балансе, является результатом вычитания из бухгалтерской прибыли не только налогов и санкций, но и дивидендов, процентов начисленных в пользу собственников. Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России1 установлено, что при определении финансового результата деятельности организации прибыль (убыток) за отчетный период рассчитывается как разница между доходами и расходами2. Таблица 1.1 Классификация показателей прибыли
1.2. Содержание отчета о прибылях и убытках В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу и ПБУ 4/99 отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты организации за отчетный период. Современная форма отчета о прибылях и убытках, действующая начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, утверждена, как уже говорилось, приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н. Рассмотрим состав и содержание показателей этого отчета. По строке 2110 «Выручка» отражается выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин, т.е. выручка-нетто1. По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражаются расходы на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Здесь обратим внимание, что в случае, когда организация в соответствии со своей учетной политикой расходы, учтенные на счетах бухгалтерского учета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», в полной их величине списывала на счет бухгалтерского учета 20 «Основное производство»2, показатель по строке 2120 отражает производственную себестоимость проданной продукции (работ, услуг). В этом случае в отчете по строке 2220 «Управленческие расходы» какие-либо суммы не обозначаются. Если же в соответствии с учетной политикой управленческие расходы, учтенные на счетах 25 и 26, признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности и списываются на счет бухгалтерского учета 90 «Продажи», то по строке 2120 отражается «сокращенная» производственная себестоимость продаж, т.е. без управленческих расходов, величина которых приводится в отчете о прибылях и убытках по отдельной строке 2220. Организации, осуществляющие торговую деятельность, показывают по строке 2120 «Себестоимость продаж» покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в отчете о прибылях и убытках в данном отчетном периоде. Приводимый по стр. 2100 показатель «Валовая прибыль (убыток)» представляет собой разницу между выручкой и себестоимостью продаж. По строке 2210 «Коммерческие расходы» производственные организации показывают расходы, связанные со сбытом продукции. Торговые организации отражают здесь сумму издержек обращения. В отчет включаются только те расходы, которые были списаны на продажу товаров, продукции, работ, услуг. По строке 2220 «Управленческие расходы» приводятся общехозяйственные расходы и управленческие расходы в составе общепроизводственных затрат в случае признания их в соответствии с учетной политикой полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности. Показатель «Прибыль (убыток) от продаж», приводимый по строке 2200, рассчитывается как разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от участия в уставных капиталах других организаций1. Эти доходы (дивиденды, проценты) отражаются в бухгалтерском учете и, соответственно, в отчете о прибылях и убытках по мере объявления их размеров источником выплаты. По строке 2320 «Проценты к получению» указываются проценты по облигациям, депозитам, договорам банковского счета, предоставленным займам и т.п., начисленные в пользу организации. Здесь следует учесть, что в соответствии с п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» проценты по займам, предоставленным другим организациям, подлежат признанию организацией в суммах причитающихся поступлений в течение срока договора займа равномерно независимо от того, когда фактически поступят платежи согласно заключенным договорам займа. По строке 2330 «Проценты к уплате» приводятся проценты, подлежащие уплате организацией по займам, кредитам, облигациям. Проценты по кредитам и займам, взятым на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционных активов (определение этого понятия см. в п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам») включаются в их первоначальную стоимость (фактическую себестоимость приобретения) до момента принятия данных активов к бухгалтерскому учету2. Проценты начисляются независимо от времени их фактической уплаты. К доходам, которые могут отражаться по строке 2340 «Прочие доходы», относятся3: поступления за временное пользование имуществом и нематериальными активами организации (за вычетом НДС)1; поступления от продажи основных средств и прочего имущества (за вычетом НДС); штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению; активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения2; поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности; положительные курсовые разницы; сумма дооценки объектов основных средств и нематериальных активов в результате их переоценки на конец отчетного года, равная сумме их уценки, проведенной в предшествующие годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов; отрицательная деловая репутация в полной ее сумме3; излишки имущества, выявленные в результате инвентаризации; стоимость полученных ценностей от разборки списываемых объектов основных средств, спецоснастки, спецодежды и т.п.; суммы бюджетных средств на финансирование капитальных и текущих расходов (в корреспонденции со счетом бухгалтерского учета 98 «Доходы будущих периодов»); поступления (страховые возмещения, стоимость оставшихся ценностей и т.д.), связанные с чрезвычайными обстоятельствами, т.е. пожаром, аварией и т.п.; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы; другие прочие доходы. По строке 2350 «Прочие расходы» могут показываться: расходы, связанные с получением прочих доходов (балансовая стоимость проданного имущества и т.п.); расходы на оплату банковских услуг; отчисления в оценочные резервы; оценочные обязательства (в корреспонденции со счетом бухгалтерского учета 96 «Резервы предстоящих расходов»); отчисления в резервы, связанные с прекращением деятельности; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате; суммы возмещения убытков, причиненных организацией; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания; перечисление средств на благотворительные цели и расходы на спортивные, культурно-просветительские и другие подобные мероприятия; отрицательные курсовые разницы; суммы уценки объектов основных средств и нематериальных активов в результате их переоценки на конец отчетного года; расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата или в случае прекращения использования положительного их результата; суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете в прошлые годы, но подлежащие возврату в отчетном периоде; расходы, являющиеся последствиями чрезвычайных обстоятельств; остаточная стоимость спецоснастки при досрочном прекращении выпуска продукции (работ, услуг); остаточная стоимость выбывающего амортизируемого имущества и другие расходы по его выбытию; расходы по аннулированным заказам; расходы по содержанию законсервированных мощностей (объектов); расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг; судебные издержки; дополнительные расходы по займам и кредитам1; другие прочие расходы. В составе прочих доходов и расходов учитываются также прибыль (убыток) от совместной деятельности, суммы, списанные со счетов бухгалтерского учета 97 «Расходы будущих периодов» и (или) 98 и связанные с изменением оценочных значений в отношении сроков полезного использования амортизируемых объектов, оценки ожидаемого поступления экономических выгод от их использования в части, относящейся к данному отчетному периоду, доходы и расходы от списания поисковых активов. В пояснениях к отчету о прибылях и убытках должен раскрываться состав прочих доходов и расходов за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Показатель по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» равен сумме прибыли (убытка) от продаж и общей суммы прочих доходов за минусом общей суммы прочих расходов. Показатель по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным налогового учета, т.е. здесь отражается налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в соответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль организации за отчетный период. Из общей суммы текущего налога на прибыль выделяются по строке 2421 постоянные налоговые обязательства (активы). Согласно ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль» постоянное налоговое обязательство – это налог на прибыль, который образуется по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского учета. Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, надо умножить постоянную налогооблагаемую разницу на ставку налога на прибыль. В свою очередь постоянная налогооблагаемая разница – это расходы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не признаются в налоговом учете, или доходы, которые отсутствуют в бухгалтерском учете, но содержатся в налоговом учете. Постоянный налоговый актив – это налог на прибыль, который образуется по данным бухгалтерского учета, но отсутствует по данным налогового учета. Чтобы рассчитать этот показатель, надо умножить постоянную вычитаемую разницу на ставку налога на прибыль. В свою очередь постоянная вычитаемая разница – это прежде всего доходы, которые признаются в бухгалтерском учете, но не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли, а также расходы, которые отсутствуют в бухгалтерском учете, но содержатся в налоговом учете. Показатели по строкам 2430 и 2450 «Изменение отложенных налоговых обязательств» и «Изменение отложенных налоговых активов» приводятся в отчете о прибылях и убытках на основании данных, отраженных по счетам бухгалтерского учета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и 09 «Отложенные налоговые активы». По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» показываются начисленные в отчетном периоде налоговые обязательства за вычетом их суммы, списанной в отчетном периоде в кредит счета бухгалтерского учета 68 (субсчет «Налог на прибыль»), т.е. в счет начислений текущего налога на прибыль. По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» показываются начисленные в отчетном периоде налоговые активы за вычетом их суммы, списанной в отчетном периоде в дебет счета 68. По строке 2460 «Прочее» могут приводиться данные о суммах: – штрафов и пени, начисленных к уплате в бюджет и (или) внебюджетные фонды за налоговые правонарушения, штрафов, взимаемых в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях, а также за нарушение валютного законодательства; – погашенных отложенных налоговых активов и обязательств по выбывшим объектам их учета1; – перерасчетов по налогу на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющих на текущий налог на прибыль отчетного периода; – пересчетов отложенных налоговых активов и обязательств2 в связи с изменением ставки налога на прибыль; – налогов, уплачиваемых организациями, применяющими специальные налоговые режимы (единый налог на вмененный доход, налог при упрощенной системе налогообложения, единый сельскохозяйственный налог и т.п.). Показатель по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» определяется путем вычитания из прибыли до налогообложения текущего налога на прибыль, прибавления (вычитания) изменения отложенных налоговых обязательств, прибавления (вычитания) изменения отложенных налоговых активов и прибавления (вычитания) суммы по строке «Прочее». Поясним изложенный порядок расчета чистой прибыли в части применения знаков «+» и «–»: изменение отложенных налоговых обязательств прибавляется к прибыли до налогообложения в случае превышения в отчетном периоде сумм, списанных с дебета счета 77 в кредит счета 68, над суммой начислений таких обязательств (дебет сч. 68 кредит сч. 77)3; вычитание из прибыли до налогообложения изменения отложенных налоговых обязательств производится в случае превышения в отчетном периоде суммы начисленных отложенных налоговых обязательств над суммой их погашения, т.е. списания с дебета счета 77 в кредит счета 68. В такой ситуации сумма изменения отложенных налоговых обязательств приводится в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках2; прибавление к прибыли до налогообложения изменения отложенных налоговых активов производится в случае превышения в отчетном периоде суммы начисленных отложенных активов (дебет сч. 09 кредит сч. 68) над их суммой, списанной с кредита счета 09 в дебет счета 682; вычитание же из прибыли до налогообложения изменения отложенных налоговых активов производится в случае превышения в отчетном периоде сумм, списанных с кредита счета 09 в дебет счета 68, над суммой начисленных отложенных налоговых активов. В такой ситуации сумма изменения обозначается в отчете в круглых скобках3. Суммарная величина «прочих» вышеназванных элементов может быть обозначена в отчете в круглых скобках, т.е. при расчете чистой прибыли она принимается со знаком минус. При обозначении же её без скобок, например, в случае обнаружения переплат по налогу на прибыль в предыдущем году, «прочее» увеличивает чистый финансовый результат. В отчете о прибылях и убытках приводится ряд справочных данных за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, а именно: результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2510). Здесь отражается результат переоценки основных средств и нематериальных активов, отнесенный на добавочный капитал; результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2520). Здесь отражается, например, эмиссионный доход, курсовые разницы, отнесенные на добавочный капитал и др. (подробнее см. отчет об изменениях капитала); совокупный финансовый результат периода (строка 2500), который определяется как алгебраическая сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»; базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 2900), при определении которой сначала рассчитывается средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого их количество на 1-е число каждого месяца периода суммируют и делят на число месяцев в нем. Затем из чистой прибыли вычитают сумму начисленных за отчетный период дивидендов по привилегированным акциям (без учета таких начислений за предыдущие отчетные периоды) и остаток делят на полученное средневзвешенное число обыкновенных акций; разводненная прибыль (убыток) на акцию (строка 2910), при расчете которой считают, что все привилегированные акции обменены на обыкновенные. Затем чистую прибыль делят на суммарное количество обыкновенных акций: тех, что были таковыми с самого начала, и тех, что были получены в результате конвертации привилегированных акций. Рассматривая содержание отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним, считаем полезным напомнить о действии ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», которое устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. |