Отчетность финансовый бухгалтерия экономический
 Скачать 260.83 Kb.
|
|
2.2 Теоретические основы учета товарно-материальных ценностей В процессе производства участвуют предметы труда в виде производственных запасов. В отличие от средств труда, производственные запасы участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу. Поэтому в системе организации бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет материальных запасов, которая направлена на решение следующих задач: Систематический контроль за наличием и составом материальных запасов и ее сохранностью на складах; Своевременное и правильное оформление документов по наличию и движению материальных запасов, четкая организация расчетов с поставщиками; Контроль за выполнением договоров-поставок, контрактов с поставщиками; Своевременный и точный расчет сумм, полученных за приобретенные материальные запасы, фактических затрат по ее покупке и доставке, по отпуску в производство и на сторону. Успешное выполнение поставленных перед бухгалтерским учетом задач зависит от ритмичности работы организации, правильной организации снабжения и складского хозяйства, своевременного документального оформления хозяйственных операции. Учет материальных запасов в организациях осуществляется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется предприятиями при составлении и раскрытии финансовых отчетов. Товарно-материальные запасы - это активы в виде: запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг; незавершенного производства; готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта. По функциональной роли и назначению запасы делятся на основные и вспомогательные. Основные - это материалы, образующие ее материальную основу производимого продукта. Вспомогательные материалы входят в состав вырабатываемой продукции, но не создают ее вещественную основу. Эти материалы являются компонентами к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (красители, пищевые добавки, специи). Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке их себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость не может быть восстановлена из-за поврежденности материалов, частичного или полного устаревания, или их продажная цена снизилась. Материальные запасы в балансе показываются по фактической себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают в синтетическом учете; в аналитическом учете - по твердым учетным ценам (договорные или планово-расчетные цены). Если предприятие учет материальных ценностей в аналитическом учете ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам и транспортно-заготовительных расходов. Это железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за автомобильные перевозки и за перевозки на самолетах и других видах транспорта, включая все виды сборов; пошлины на ввоз; доставку материалов со складов поставщиков, железных дорог и прочих транспортных организаций; расходы на командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовлением запасов; расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме оплаты труда постоянных складских рабочих; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов. При учете запасов по планово-расчетным ценам, их фактическая себестоимость слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс или минус отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Эти цены разрабатываются предприятиями на основе договорных цен с учетом планового размера расходов по доставке. Расходы по доставке или отклонения, относящиеся к израсходованным материалам, списывают ежемесячно, на те же счета, на которых отражен расход материальных запасов по договорным или учетным ценам. Процент транспортно-заготовительных расходов или отклонений определяют путем деления суммы их остатка на начало месяца и поступления за месяц на сумму остатка материалов на начало месяца и поступивших за месяц материалов по договорным (учетным) ценам и умножения полученного результата на 100. По исчисленному проценту транспортные расходы или отклонения списывают на соответствующие счета. Установленные цены проставляют в номенклатуре-ценнике. В текущем учете цены и номенклатурные номера на материалы проставляют во всех документах и регистрах, в которых учитывают остатки и движение материальных запасов. В стандарте бухгалтерского учета №7 предприятиям рекомендуется применение нескольких методы оценки материальных запасов: метод специфической идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО). Смысл этих методов оценки состоит в следующем (Таблица 1). Метод специфической (сплошной) идентификации - применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет запасов. Предполагается, что по каждому виду товаров можно установить, например, что он состоит из 1000 единиц, имевшихся на 1 число, по 58 тенге за единицу на сумму 58000 тенге, 100 единиц из первой партии по цене 59 тенге на сумму 5900 тенге, 200 единиц из третьей партии по цене 56 тенге на сумму 11200 тенге и 100 единиц из четвертой партии по цене 60 тенге на сумму 6000 тенге. Тогда общая стоимость остатка составит 81100 тенге (58000 + 5900 + 11200 + 6000). Следовательно, стоимость израсходованных за период материалов составит 87190 тенге (168290 - 81100). Таблица 1. Наличие и движение материальных ценностей на субъекте за декабрь 2013 год
Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало периода плюс стоимость поступивших в течение этого периода. В нашем примере, средняя стоимость единицы материала составит 57 тенге 93 тиын (168290: 2905); израсходованных в течение периода материалов - 110356 тенге 65 тыин (2905-1000 = 1905; 1905 х 57,93); остатка 57930 тенге (1000 х 57,93). Данный метод широко применяется в отечественной практике учета материальных запасов. Метод «ФИФО» - метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец периода относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам. В нашем примере, остаток запасов на конец периода в количестве 1000 единиц будет оценен: четвертая партия 200 единиц по 60 тенге за единицу на сумму 12000 тенге, третья партия 400 единиц по цене 56 тенге на сумму 22400 тенге, 100 единиц из второй партии по 58 тенге на сумму 5800 тенге, а всего на сумму 40200 тенге. Расход запасов в количестве 1905 единиц (2905-1000) будет оценен на сумму 128090 тенге (168290 - 40200). Оценка материальных запасов и суммы транспортно-заготовительных расходов непосредственно влияют на размер совокупного годового дохода через себестоимость реализованной продукции, а следовательно, и на сумму корпоративного подоходного налога с юридических лиц. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов и списание суммы транспортно-заготовительных расходов или отклонений (+,-) контролируется налоговыми органами. Группировка материальных запасов основывается на классификации запасов типового плана счетов бухгалтерского учета: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку; строительные материалы. 2.3 Учет товарно-материальных ценностей в бухгалтерии Учет материальных запасов в бухгалтерии ведут по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, при котором ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляется возможность оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце: применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости запасов; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяется возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета запасов от синтетического. Для сальдового метода характерно следующее: количественный учет запасов ведут только на складе; в бухгалтерии запасы учитывают в суммовом выражении по местам хранения и каждому субсчету или группе запасов. Для учета движения материальных запасов разработаны типовые формы документов, своевременная выписка и правильное оформление которых позволяет организовать надлежащий учет и контроль за сохранностью и правильным использованием этих запасов. Организация правильного документооборота, применение типовых документов, разработка и доведение до всех исполнителей графиков их составления, проверки и приема возложена на главного бухгалтера. Для рациональной организации учета большое значение имеют разработка и доведение до всех лиц, связанных с хранением и учетом запасов, номенклатуры-ценника.[28] Одним из необходимых документов по учету движения материалов является доверенность (ф. №М-2 или ф. №М-2а) для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного организации при получении материальных запасов. Доверенность оформляет бухгалтерия и выдает под расписку получателю. Форму №М-2а применяют предприятия, у которых получение материальных ценностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном Журнале учета выданных доверенностей (ф. №М-3). Журнал учета выданных доверенностей (ф. №М-3). Применяется для регистрации выданных доверенностей и расписки о их получении. При использовании доверенности (ф. №М-2) данные о их выдаче и получении фиксируют в корешке доверенности. В этом случае Журнал учета выданных доверенностей не ведется. Приходные документы (счета-фактуры, платежные требования-поручения, товарно-транспортные накладные), связанные с получением материальных запасов, передают в отдел снабжения или в бухгалтерию (на небольших предприятиях) для проверки и акцепта (приема к оплате). Место и порядок их оформления были подробно описаны в предыдущем параграфе. Их регистрируют в Журнале учета поступающих грузов (ф. №М-1), который предназначен для контроля за поступлением и оприходованием запасов, а также для оперативного контроля за сроками оплаты счетов или отказа от акцепта. Инструкцией (основами) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 декабря 2005 года №426 учет товарно-материальных ценностей рекомендуется вести на счетах подраздела 1300 «Запасы», который предназначен для учета активов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. Данный подраздел включает следующие группы: 1310 - «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе; 1320 - «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция; 1330 - «Товары», где отражаются операции, связанные сдвижением товаров, закупленных и хранящихся для перепродажи; 1340 - «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному производству; 1350 - «Прочие запасы», где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих группах; 1360 - «Резерв по списанию запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или моральным устареванием. . Вопросы совершенствования финансовой отчетности в Казахстане .1 Проблемы модернизации финансовой отчетности В Республике Казахстан продолжается интенсивное развитие экономики и, как следствие, возникает необходимость пересмотра ранее действовавших нормативных актов и разработка новой законодательной базы. Одной из таких систем, находящихся в процессе реформирования, является бухгалтерская учетная система Республики Казахстан. Целью введения МСФО в отечественную систему бухгалтерского учета как основы информационной базы является сведение к минимуму национальных различий отчетности и обеспечение надежности информации для принятия решений различными пользователями. [6, c. 3] В течение последних лет в Казахстане проводится реформа системы бухгалтерского учета. Две главные задачи реформы: создание отчетности, отвечающей требованиям рыночной экономики (полезность при управлении и финансовом и экономическом анализе); создание отчетности, понятной зарубежным инвесторам (и, соответственно, способствующей их привлечению). Задачами реформы являются: создать систему стандартов учета и отчетности, которые гарантировали бы предоставление полезной информации пользователям, в первую очередь - инвесторам; обеспечить согласованность реформ с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета. Использование МСФО предполагает: превращение экономики Казахстана в органическую составляющую мировой хозяйственной системы (макроэкономическая установка на привлечение иностранных инвестиций, выход казахстанских хозяйствующих субъектов на мировые рынки капитала, совместный бизнес); возможность использовать мировой опыт формулирования правил, принимаемых большинством государств, для создания в кратчайшие сроки эффективно работающей системы, обеспечивающей потребности рыночной экономики. С точки зрения бизнесмена, который пытается наладить в Казахстане производство, реализовать проект или установить партнерские отношения с казахстанским предприятием, МСФО выполняют две важные функции: они позволяют оценить и передать информацию. Прежде чем вложить капитал, инвестор должен оценить степень риска и уметь управлять им. Немаловажный момент - возможность информировать инвесторов и / или высшее руководство о меняющемся финансовом положении предприятия. В Казахстане существуют риски, которые выходят за рамки обычных параметров коммерческого анализа рентабельности. Налоговые обязательства выражены недостаточно четко, и контроль за их исполнением осуществляется нерегулярно. Другими словами, наблюдается отсутствие качественной отчетности, информационной прозрачности и, в конечном итоге, ответственности. Компании, использующие МСФО, смогут найти новые источники капитала и привлечь новых партнеров для повышения своей эффективности. Эти предприятия получат доступ к информации о финансовом состоянии потенциальных иностранных партнеров и дополнительный инструментарий, позволяющий усовершенствовать выбор таких партнеров. Среди причин, по которым для казахстанских компаний важно использовать МСФО, можно отметить следующие: любым предприятиям, стремящимся в среднесрочной перспективе привлечь финансовые ресурсы путем продажи акций или получения кредитов, отчетность в соответствии с МСФО предоставит понятную информацию о финансовых показателях за предыдущие периоды, а также значительные преимущества. Возобновление крупного кредитования возможно при использовании высококачественных стандартов. Предприятия, составляющие отчетность согласно МСФО в течение двух и более лет, окажутся первыми претендентами на получение кредитов; всем казахстанским предприятиям необходимо провести анализ своей коммерческой деятельности с целью повышения ее эффективности в условиях экономического спада. При анализе финансовых результатов именно МСФО обеспечивают достоверную базу для признания доходов и затрат, оценки активов. Переход на МСФО существенно расширит возможности руководства компаний в области управления и предоставит значительное преимущество перед конкурентами. Национальное законодательство служит стержнем государственного регулирования бухгалтерского учета. Национальное законодательство - совокупность общеобязательных правовых актов, издаваемых органами государственной власти с соблюдением определенных процедур установленной формы. Как известно, 28.02.2007 г. был принят новый Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-III, который вступил в силу с 24.03.07 г. и обозначил очередной этап в реформировании учетной системы Республики Казахстан. Кроме этого, уполномоченный орган Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита - Министерство финансов Республики Казахстан подготовило ряд нормативных актов, регулирующих внедрение этой системы, формальный срок применения которой определен с 01.01.2008 г. [6, с. 24]. Основными документами реформированной национальной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан по состоянию на 1 января 2008 года считаются: . Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года №234. . Национальные стандарты финансовой отчетности НСФО №1 и НСФО №2, утвержденные и зарегистрированные в установленном порядке. . Приказ Министерства Финансов Республики Казахстан «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета» от 22 июня 2007 года №221. . Приказ Министерства Финансов Республики Казахстан «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 23 мая 2007 года №185. . Приказ Министерства Финансов Республики Казахстан «Об утверждении форм регистров бухгалтерского учета» от 21 июня 2007 года №215. . Приказ Министерства Финансов Республики Казахстан «Об утверждении форм первичных учетных документов» от 21 июня 2007 года №216. . Международные стандарты финансовой отчетности и интерпретации к ним: Международные стандарты бухгалтерского учета (МСБУ - IAS); Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО - IFRS); интерпретации ПКИ (SIC и IFRIC). . Концепции по подготовке и составлению финансовой отчетности по НСФО и МСФО. . Организационно-распорядительные корпоративные документы субъекта, в т. ч. учетная политика, инструкции, указания, руководства, приказы, положения и т.п., касающиеся формирования и применения системы учета и отчетности в конкретной деятельности, разработанные и утвержденные в установленном порядке. В процессе трансформации бухгалтерского учета при переходе на МСФО, предприятию необходимо пересмотреть учетную политику и график документооборота, отражающий движение первичных документов, поскольку информация о фактах финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которые могли иметь существенное влияние на мнение пользователей финансовой отчетности, в соответствие с МСФО должна быть надежной, нейтральной, осмотрительной, полной и отражать экономическое содержание событий и операций. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||