Документ. технология составл бух отчетности практические занятия (1) новыи. Отчетности мдк 04. 01 Технология составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

• Название: Отчетности мдк 04. 01 Технология составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
• Анкор: Документ
• Дата: 13.05.2023
• Размер: 2.23 Mb.
• Имя файла: технология составл бух отчетности практические занятия (1) новыи.docx
• Тип: Отчет; #1127367
• страница: 96 из 147

Налог на прибыль организаций

По мнению Минфина России, единовременные выплаты работникам признаются элементом системы оплаты труда при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, т.е. связаны с выполнением работниками их трудовой функции (Письмо от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43912).

В рассматриваемой ситуации выплата работнику к отпуску не зависит от размера его заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, является социальной гарантией, т.е. соответствует понятию материальной помощи и не может рассматриваться в качестве элемента оплаты труда. Согласно п. 23 ст. 270 НК РФ материальная помощь не учитывается в целях налогообложения прибыли.

Дополнительно по вопросу квалификации выплат работникам к отпуску в качестве элемента оплаты труда или в качестве материальной помощи и признании таких затрат для целей налогообложения прибыли см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Страховые взносы, начисленные на сумму материальной помощи, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ на дату их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, по данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 01.09.2016 N 03-03-06/2/51105).

Применение ПБУ 18/02

Примечание. С 2020 г. действуют изменения, внесенные вПБУ 18/02 ПриказомМинфина России от 20.11.2018 N 236н. Для просмотра материала по данному вопросуперейдитепо ссылке.
В бухгалтерском учете сумма материальной помощи к отпуску и соответствующих страховых взносов была учтена в составе расходов при признании оценочного обязательства по оплате материальной помощи к отпуску. При этом в налоговом учете расход в виде материальной помощи не признается, а сумма страховых взносов

учитывается в составе расходов на дату начисления. В результате этого на дату признания оценочного обязательства возникли:

• 
  постоянная разница в сумме признанного оценочного обязательства в отношении материальной помощи к отпуску и соответствующее постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н);
  
• 
  вычитаемая временная разница (ВВР) в сумме признанного оценочного обязательства в отношении страховых взносов на сумму материальной помощи и соответствующий отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
  

При признании в налоговом учете расхода в виде начисленных на сумму материальной помощи страховых взносов указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) (п. 17 ПБУ 18/02) <2>.