Метод. Отчетности Москва 2020
 Скачать 1.38 Mb.
|
|
Тема 1.5. Формы налоговой отчетности организации План: 1. Понятие и сущность налоговой отчетности. 2. Требования к содержанию форм налоговой отчетности. Порядок формирования и представления налоговой отчетности. 3. Особенности составления и представления отчетности по страховым взносам во внебюджетные фонды. 1 ВОПРОС. Данных финансовой отчетности организации недостаточно для определения величины ее налоговых обязательств. Это обусловлено различными целями и задачами, стоящими перед системами бухгалтерского учета и налогообложения. В связи с этим и возникает необходимость представления в налоговые органы иных форм отчетности - налоговых деклараций или налоговой отчетности. Интересно, что законодатель намеревался ввести в часть первую НК РФ термин «налоговая отчетность». При этом предполагалось, что налоговая отчетность должна включать налоговые декларации, налоговые расчеты по авансовым платежам, расчеты сборов и иные документы об исчислении 63 (удержании) налогов, представление которых в налоговые органы по итогам налоговых (отчетных или иных) периодов предусмотрено частью второй НК РФ и (или) принятыми в соответствии с ним актами законодательства о налогах и сборах. Однако термин так и не был введен. Понятие «налоговая отчетность» можно рассматривать в узком и широком смысле: 1. В узком смысле под налоговой отчетностью можно понимать собственно налоговые декларации как совокупность данных об основных элементах налоговых обязательствах налогоплательщика, составляемую и представляемую по установленным формам в определенном законодательством о налогах и сборах порядке. 2. 3. В широком смысле слова под налоговой отчетностью следует понимать единую систему данных об элементах налоговых обязательств, а также сведений, обосновывающих и/или подтверждающих значения показателей отдельных элементов налоговых обязательств налогоплательщиков, составляемую на основе данных бухгалтерского и налогового учета по установленным формам и представляемую в установленном порядке в налоговые органы. Таким образом, в широком смысле налоговой отчетностью являются не только налоговые декларации, но и специальные расчеты, справки, пояснения к расчету, расшифровки показателей, связанных с исчислением налога, а также документы, представляемые в качестве обоснования значения этих показателей, например, заявленных льгот. Цель налоговой отчетности - удовлетворение информационных потребностей пользователей в информации о величине налоговых обязательствах налогоплательщика и их обоснованности. По целевой направленности и отношению к организации пользователей налоговой отчетности делят: 64 Рисунок 4 Классификация пользователей налоговой отчетности Главным (приоритетным) пользователем информации налоговой отчетности являются налоговые органы. Поэтому именно интересы налоговых органов как приоритетных пользователей налоговой отчетности определяют требования к составу, качеству и процедурам формирования информации, отражаемой в налоговой отчетности, являются основой для их моделирования. Поэтому процесс формирования налоговой отчетности следует рассматривать во взаимосвязи функций налогов и информационных потребностей пользователей этой отчетности. В связи с этим можно выделить следующие задачи составления налоговой отчетности: фискальная – обеспечение информационной базы для проведения мероприятий по контролю за правильностью исчисления налога; регулирующая – обеспечение информационной базы для решения аналитических задач, сбора статистики и налогового планирования на государственном уровне; стимулирующая – обеспечение информационной базы для анализа и контроля за применением налоговых льгот и эффективностью их предоставления. Налоговая отчетность имеет важное значение для налогового контроля. Она является источником информационного обеспечения камеральной проверки, предоставляет данные для отбора и планирования выездных проверок, прогнозирования налоговых доходов бюджета и т.д. Формы налоговой отчетности и порядок их заполнения утверждает Минфин России. Формами налоговой отчетности могут быть декларации или расчеты (включая приложения к ним по раскрытию информации об объектах налогообложения и дополнительные формы, являющиеся неотъемлемой частью приложений). Таблица 16 Характеристика налоговых форм № Форма отчетности Характеристика (ст. 80 НК РФ) 1 Налоговая декла- рация письменное заявление или заявление, составленное в электрон- ном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием 65 для исчисления и уплаты налога 2 Расчет авансового платежа письменное заявление или заявление, составленное в электрон- ном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа 3 Расчет сбора письменное заявление или заявление, составленное в электрон- ном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора Определение налоговой декларации в российскую практику было введено с принятием первой части Налогового кодекса. Данное определение, на наш взгляд, имеет недочеты. Во-первых, оно не является обобщающим для всей системы налогов в России. Содержит указание только на отдельные элементы налоговых обязательств налогоплательщика, например, полученные доходы и расходы, которые являются составляющими налоговой базы по налогу на прибыль. Основные требования к налоговой отчетности: своевременность предоставления. достоверность, т.е. обеспечение полного и правильного отражения данных об объектах налогообложения, налоговой базе и налогового оклада в декларациях и расчетах. объективность, т.е. документальное подтверждение значений показателей налоговой отчетности, их соответствие реальному содержанию фактов хозяйственной деятельности налогоплательщика, связанных с исчислением налоговых обязательств налогоплательщика. рациональность - удобство времени и места уплаты налога и минимум дополнительных расходов для налогоплательщика (принцип А. Смита). К числу тенденций последних лет в проектировании форм налоговых деклараций в России можно отнести: 1. Усложнение структуры и возрастание объема налоговых деклараций. Например, форма декларации по налогу на прибыль организаций в настоящее время представлена 20 разделами. 2. Расширение состава показателей, в том числе по льготам, налоговым вычетам, иным изъятиям из налоговой базы. 3. Отражение в декларации данных обо всех обособленных подразделениях организации. 4. Применение специальных справочников и классификаторов. 66 5. Применение стандартного набора регистрационных сведений о налогоплательщике (титульного листа). Вместе с тем попытки повысить информативность налоговых деклараций для целей проведения контроля за правильностью исчисления налога на практике привели к многократному возрастанию объема информации, представляемого в налоговые органы, повышению трудоемкость подготовки и заполнения налогоплательщиками форм налоговой отчетности. Данный факт не способствует упрощению налоговой системы, прежде всего, в части процедур формирования и обработки данных налоговой отчетности. Поэтому возникает необходимость разработки рациональных форм налоговой отчетности с обоснованным составом показателей, четкими и формализуемыми процедурами заполнения. 2 ВОПРОС. Налоговая отчетность может быть составлена на основе данных бухгалтерского учета, приведенных в соответствие с налоговым законодательством, или на основе отдельно организованного налогового учета. Налоговые декларации (расчеты) оформляются в соответствии с инструкцией (порядком) по их заполнению. В соответствии с Едиными требованиями декларация (расчет) состоит из следующих составных частей: - титульного листа; -содержательной части. Типовая форма титульного листа налоговых деклараций по различным видам налогов включает в себя: 1.Сведения, указываемые налогоплательщиком: о виде налоговой декларации, налоговом периоде, за который она представлена, дате ее представления в налоговый орган; основные учетные сведения о налогоплательщике; подпись налогоплательщика, заверенная печатью; дата подписания документа. 2. Сведения, указываемые работником налогового органа при приеме декларации: код способа и вида представления; количество страниц декларации; количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации; дату представления; номер конверта, в котором получена декларация; фамилию и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего декларацию; его подпись. Технологическая зона стандартна для всех листов декларации и располагается в верхней части листа. Она содержит: уникальный код листа в виде линейного штрих кода на основе символики EAN; данные, 67 идентифицирующие налогоплательщика (ИНН и КПП для юридического лица или ИНН для физического лица); номер страницы налогового документа. Кроме того, в технологической зоне должно быть предусмотрено свободное поле для проставления регистрационного номера листа документа. Состав информации в содержательной части листов декларации определяется конкретной формой налоговой декларации и должен содержать разделы с информацией о суммах налога, подлежащих к уплате в бюджет по данным налогоплательщика, а также основные показатели, используемые для исчисления налога. Заполненные формы налоговой отчетности должны быть подписаны законными или уполномоченными представителями организации, которые должны иметь доверенность, подтверждающую его право подписи. Копию доверенности нужно приложить к отчетности. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговую отчетность представляют в налоговую инспекцию по месту регистрации налогоплательщики и налоговые агенты. Она представляется в бумажном или электронном виде. При этом если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год превысила 100 человек, то организация обязана представить декларации в электронном виде. В бумажном виде отчетность может быть представлена по почте или лично. При направлении по почте (заказным или ценным письмом) датой представления отчетности считается дата ее отправки, которая определяется по почтовому штемпелю. Датой представления отчетности в электронном виде считается дата ее отправки. Налоговые декларации, в которых налоговая база отсутствует, в обиходе называют нулевыми. На практике налоговая база может отсутствовать в двух случаях: • если организация не обязана платить налог (не является налогоплательщиком). Например, в связи с применением специальных налоговых режимов – декларацию представлять не нужно; • если организация обязана платить налог (является налогоплательщиком), но в течение отчетного (налогового) периода у нее не было налогооблагаемых операций – декларация сдается обязательно. Существует также единая (упрощенная) декларация. Форма единой (упрощенной) декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62н. Чтобы подать единую (упрощенную) декларацию, у организации должны быть одновременно выполнены такие условия: 68 • в течение отчетного (налогового) периода отсутствует объект налогообложения по тем налогам, плательщиком которых она признается; • в течение отчетного (налогового) периода не было движения денег по счетам в банках (в кассе). При обнаружении искажений в налоговой отчетности необходимо подать уточненную декларацию. Причем в соответствии со ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде перерасчет производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода. Если по результатам уточненного расчета у организации сложилась переплата по налогу, то одновременно с сопроводительным письмом в инспекцию следует подать заявление о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы налога. За несвоевременное представление налоговой отчетности предусмотрены штрафы. Если декларация сдана с опозданием на срок не более 180 рабочих дней, размер штрафа составляет 5 процентов от суммы налога, указанной в декларации к уплате (доплате), за каждый полный или неполный месяц просрочки. Продолжительность просрочки отсчитывается со дня, установленного для подачи декларации. При этом штраф не может быть больше 30 процентов от суммы налога и меньше 100 рублей. Если декларация сдана с опозданием на срок более 180 рабочих дней, размер штрафа составляет 30 процентов от суммы налога, указанной в декларации к уплате (доплате), и 10 процентов от этой суммы за каждый полный или неполный месяц просрочки. Продолжительность просрочки отсчитывается со 181-го рабочего дня после срока, установленного для подачи декларации (ст. 119 НК РФ). Таблица 17 Характеристика налогов по основным элементам № Налог Налогов ый период Налоговая база Ставк а Срок уплаты Срок представления декларации 1 НДС квартал все доходы в денежной и натуральной формах 0%, 10%, 18% не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом 2 Акциз месяц отдельно по видам товаров тверд ые не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом 69 периодом 3 Налог на прибы ль Год (отчетны й квартал) Доходы за минусом расходов 0%, 9%, 15%, 20% не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. 4 НДФЛ Год Доходы в денежной и не денежной форме 13%, 35%, 30%, 9% Ежемесячно не позднее дня выплаты зарплаты (общая сумма – не 15.07. след. года) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, 5 Транс портн ый налог Год (отчет- ный - квартал) мощность ТС По видам ТС не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом И т. д. 6 ВОПРОС. В соответствии с ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ организации считаются страхователями в отношении своих работников и обязаны уплачивать страховые взносы. Таблица 18 Характеристика налогов по основным элементам № Элементы Характеристика 1 Объект обложения Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, за исключением государственных пособий, компенсационных выплат (в пределах норм), единовременной материальной помощи (при стихийных бедствиях, рождении детей, смерти членов семьи, а также иные в пределах 4000 руб.) и др. 2 Расчетный период Календарный год 70 3 Отчетный период Первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год 4 Ставки ПФРФ – 22%, ФСС РФ – 2,9%, ФФОМС – 5,1% 5 Срок уплаты Не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей в 2012 году – 512000 руб., в 2013 году - 568 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих эти значения, страховые взносы не взимаются. Взносы определяются отдельно по каждому работнику в полных рублях (округление – математическое). Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета отчетность: Таблица 19 Формы, представляемые плательщиками страховых взносов № Наименование документа Отчет- ный период Форма Орган контроля Срок представления 1 Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФРФ и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС (вместе со сведениями о каждом застрахованном лице) РСВ-1 ПФР ( приказ Минтруда России №639н от 28.12.2012г.) В территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации Не позднее 15го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом 71 2 Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения квартал 4 ФСС (Приказ Минтруда России № 107н от 19.03.2013) В территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации Не позднее 15го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Уплата осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в каждый внебюджетный фонд (ПФРФ, ФСС РФ, ФФОМС) на соответствующие счета Федерального казначейства. Причем сумма страховых взносов в ФСС подлежит уменьшению на сумму выплаченных социальных пособий в соответствии с законодательством. Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность работников, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, представляют расчеты в форме электронных документов. При наличии у организации обособленных подразделений уплата страховых взносов и представление расчетов по ним осуществляются организацией по месту своего нахождения. Непредставление расчетов в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Несоблюдение порядка представления расчета влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей. Расчеты по страховым взносам заполняются с использованием средств вычислительной техники или шариковой (перьевой) ручкой, черным либо синим цветом, печатными буквами. В конце каждой страницы расчетов проставляются подпись плательщика либо его представителя и дата подписания Расчета. В верхней части каждой заполняемой страницы указывается регистрационный номер плательщика в соответствии с 72 выданным при регистрации в ПФР (ФСС) извещением страхователя по месту постановки на учет. Форма РСВ-1 ПФР содержит следующие части: Титульный лист; Раздел 1 «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам» - указывается остаток задолженности, начисленные и уплаченные взносы; Раздел 2 «Расчет страховых взносов по тарифу» - производится расчет базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование; Раздел 3 «Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов»; Раздел 4 «Суммы доначисленных страховых взносов с начала расчетного периода» - заполняется плательщиками, доначислившими страховые взносы в текущем отчетном периоде за предыдущие периоды; Раздел 5 «Сведения, необходимые для применения положений пункта 1 части 3 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ организациями, осуществляющими выплаты и иные вознаграждения в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде (включенном в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг». Форма 4-ФСС содержит в себе несколько частей: 1. Титульный лист; 2. Раздел 1 «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам»: таблица 1 «Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» - отражается сумма задолженности по страховым взносам на начало периода, начисленные взносы, возврат излишне уплаченных взносов, уплачено взносов и задолженность на конец периода; таблица 2 «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» - показывается количество оплаченных дней, произведенных выплат и расходы в разрезе видов пособий (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, женщинам в ранние сроки беременности, на погребение); таблица 3 «Расчет базы для начисления страховых взносов» - отражается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в 73 пользу физических лиц, а также суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами; таблица 3.1 «Сведения, необходимые для применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов» таблица 4 «Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов - общественными организациями инвалидов» таблица 5 «Расшифровка выплат, произведенных за счет средств, финансируемых из федерального бюджета» - указывается число получателей пособий, количество дней, количество выплат или количество пособий, а также сумма расходов на выплату пособий. 3. Раздел 2 «Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения» таблица 6 «База для начисления страховых взносов» - отражаются выплаты в пользу работников, размер страхового тарифа, который устанавливается в зависимости от класса профессионального риска, скидки и надбавки к тарифу, итоговый тариф. таблица 7 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» - отражается сумма задолженности по страховым взносам на начало периода, начисленные взносы, возврат излишне уплаченных взносов, уплачено взносов и задолженность на конец периода; таблица 8 «Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» - отражаются расходы на выплаты пострадавшим работникам, на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний таблица 9 «Численность пострадавших (застрахованных) в связи со страховыми случаями в отчетном периоде» заполняются на основании актов о несчастных случаях на производстве по форме Н-1. таблица 10 «Сведения по аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенным обязательным предварительным и периодическим медицинским осмотрам работников на начало года» указываются данные об общем количестве рабочих мест работодателя, о количестве рабочих мест аттестованных по условиям труда (раз в 5 лет), в том числе отнесенных к вредным и опасным классам условий труда; данные о количестве работников, подлежащих и прошедших медосмотры. |