Метод. Отчетности Москва 2020
 Скачать 1.38 Mb.
|
|
Отчет об изменениях капитала – форма бухгалтерской отчетности, характеризующая движение собственного капитала организации за отчетный период за счет различных источников. Основная цель составления отчета об изменениях капитала - детализировать и конкретизировать содержание раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». В отчете об изменениях капитала содержатся те сведения, которые нецелесообразно приводить в балансе, но которые необходимы для более объективной и правильной оценки отчетности организации, и соответственно ее положения. Кроме того, отчет отражает изменение финансового положения собственника в рамках им же созданной коммерческой организации. Отчет позволяет оценить собственный капитал по двум направлениям: инвестиционный капитал - средства, которые были вложены в организацию (уставный капитал и эмиссионный доход). 43 накопленный капитал - капитал, созданный сверх того, что было первоначально вложено в организацию собственниками (нераспределенная прибыль и резервный капитал). Отчет считается «перевернутым», поскольку составляющие собственного капитала организации расшифровываются по горизонтали в графах, а их остатки и изменения - по строкам отчета, что не соответствует принципам составления остальных форм. Все данные в отчете приводятся за три года — отчетный, предшествующий отчетному и предшествующий предшествовавшему отчетному периоду. При этом данные о движении капитала за предыдущий и отчетный год приводятся в разрезе направлений увеличения и уменьшения. Данные за год, предшествующий предыдущему приводятся только сальдировано. Отчет составляется по форме ОКУД 0710003 и состоит из трех разделов: 1. «Движение капитала» отражает величину уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря отчетного года, предыдущего года и предшествующего предыдущему. 2. «Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» отражает информацию о корректировке собственного капитала организации, возникшей в связи с изменением учетной политики организации и исправлением ошибок. Указанная корректировка показывается в разрезе изменений за счет чистой прибыли (убытка) и на основании иных факторов. При этом показатели величины собственного капитала показываются до и после корректировок. Этот раздел позволяет раскрыть изменения в капитале, которые отражаются в так называемый «межотчетный» период. Введение в образец формы отчета об изменениях капитала этих показателей освобождает организации от необходимости самостоятельно разрабатывать форму дополнительного раскрытия этой информации, существенной для внешних пользователей бухгалтерской отчетности. 3. «Чистые активы» отражает данные о величине чистых активов организации – разнице между величиной активов (без учета задолженности учредителей и собственных акций) и заемного капитала организации (без учета доходов будущих периодов). Цель такого сравнения - выяснить, обеспечен ли уставный капитал организации ее активами. Порядок расчета чистых активов регулируется Приказом Минфина № 10н и ФКЦБ России от 29 января 2003 года № 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Для различных видов организаций (банков, страховщиков, инвестиционных фондов) действуют свои положения. Таблица 13 Технология формирования статей отчета об изменениях капитала 44 Код строки Наименование статьи Порядок формирования I. Движение капитала 3100 Величина капитала на 31 декабря 20__ г. Сальдо по соответствующим счетам – 80,81,82,83,84 3210 Увеличение капитала - всего: Сумма строк 3211 - 3216 3211 чистая прибыль Отражается по графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - оборот Д99 – К84 3212 переоценка имущества Отражается информация об увеличении собственного капитала организации в результате проведенной на конец года переоценки объектов ОС и НМА. В графе «Добавочный капитал» отражается сумма оборотов Д01,03,04 – К83 за вычетом оборотов Д83 – К02,05. В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма оборотов Д83 – К84 3213 доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала Отражается информация об увеличении капитала организации в связи с признанием доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, а относимых непосредственно на увеличение добавочного капитала организации или увеличение ее нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка). В графе «Добавочный капитал» отражается сумма оборотов Д50,52,60,62,91/2 – К83. В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма оборотов Д75 – К84 3214 дополнительный выпуск акций Отражается информация об увеличении капитала за счет дополнительного выпуска акций (за счет дополнительных вкладов участников). В графе «Уставный капитал» отражается оборот Д75/1 – К80. В графе «Собственные акции» отражаются обороты Д75/1 – К80, Д91/2 – К81. 3215 увеличение номинальной стоимости акций Отражается информация об увеличении капитала организации за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей). В графе «Уставный капитал» отражается оборот Д75/1 – К80. В графе «Собственные акции» отражаются обороты Д75/1 – К80, Д91/2 – К81. 3216 реорганизация юридического лица Отражается информация об увеличении собственного капитала или отдельных его составляющих при реорганизации юридического лица в формах выделения из него или присоединения к нему другого юридического лица 3220 Уменьшение капитала - всего: Сумма строк 3221 - 3227 45 3221 убыток Отражается по графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - оборот Д84 – К99 3222 переоценка имущества Отражается информация об уменьшении собственного капитала организации в результате проведенной на конец отчетного года переоценки объектов ОС и НМА. В графе «Добавочный капитал» отражается сумма оборотов Д83 – К01,03,04 за вычетом оборотов Д02,05 – К83. В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма оборотов Д84 – К83 3223 расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала Отражается информация об уменьшении капитала организации в связи с признанием расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, а относимых непосредственно на уменьшение добавочного капитала организации или уменьшение ее нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка). В графе «Добавочный капитал» отражается сумма оборотов Д83 – К50,52,60,62,91/2. В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма оборотов Д84 – К75 3224 уменьшение номинальной стоимости акций Отражается информация об увеличении капитала организации за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей). В графе «Уставный капитал» отражается обороты Д80 – К75, Д80 – К83. В графе «Добавочный капитал» отражается оборот Д83 – К75. В графе «Нераспределенная прибыль» отражается оборот Д80 – К84. 3225 уменьшение количества акций Отражается информация об уменьшении капитала организации за счет уменьшения количества акций (погашения долей). В графе «Уставный капитал» отражается оборот Д80 – К82. В графе «Собственные акции» отражаются обороты Д81 – К50,51,52,55 за вычетом оборотов Д80 – К81, Д91/2 – К81. 3226 реорганизация юридического лица Отражается информация об уменьшение собственного капитала или отдельных его составляющих при реорганизации юридического лица в формах выделения из него или присоединения к нему другого юридического лица. 3227 дивиденды Отражается информация о суммах прибыли, распределенных в отчетном году в пользу учредителей организации. В графе Резервный капитал» отражается оборот Д82 – К75/2. В графе «Нераспределенная прибыль» отражается оборот Д84 – К75/2. 46 3230 Изменение добавочного капитала Отражается изменение добавочного капитала организации, которое сопровождается соответствующим (но противоположным по знаку) изменением других составляющих капитала и не приводит к изменению величины капитала в целом (например, при выбытии активов суммы их дооценки списываются на нераспределѐнную прибыль). В графе «Добавочный капитал» отражается оборот Д83 – К84, Д83 – К82. В графе Резервный капитал» отражается оборот Д83 – К82. В графе «Нераспределенная прибыль» отражается оборот Д83 – К84. 3240 Изменение резервного капитала Отражается изменение резервного капитала организации за счет других составляющих капитала, т.е. не приводящее к изменению величины капитала в целом. В графе Резервный капитал» отражается оборот Д84 – К82 за вычетом оборотов Д82 – К84. В графе «Собственные акции» отражаются обороты Д82 – К81. В графе «Нераспределенная прибыль» отражается оборот Д82 – К84 за вычетом оборота Д84 – К82. 3200 Величина капитала на 31 декабря 20__ г. Строка 3100 + строка 3210 – строка 3220 +- строка 3230 +- строка 3240 Строки 3310 – 3300 заполняются в том же порядке II. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок Капитал – всего: 3400 до корректировок отражаются данные без учета корректировок в связи с изменением в отчетном году учетной политики и исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет. Заполняется по данным графы «Итого» строки 3200 «Величина капитала на 31 декабря предыдущего года» 3410 корректировка в связи с изменением учетной политики отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида 47 3420 корректировка в связи с исправлением ошибок отражается величина корректировок после пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год на основании корреспонденции, составленной с использованием счета 84. 3500 после корректировок Строка 3400 + строка 3410 + строка 3420 Строки 3401 – 3502 заполняются аналогично. III. Чистые активы 3600 Чистые активы отражаются величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету. Отражение производится по данным Бухгалтерского баланса: строка 1600 (без учета задолженности учредителей) – строка 1320 – строка 1400 – строка 1500 + строка 1530 4 ВОПРОС. 5 В отличие от бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, имеющих долгую историю, отчет о движении денежных средств вошел в финансовый обиход в 60-е года XIX века. Отчет о движении денежных средств в нынешнем формате, когда движения денежных средств начали разделять на движения от операционной, финансовой, инвестиционной деятельности, был разработан в США в 1988 году. Традиционными пользователями этого отчета являются банки, у которых происходит кредитование фирмы, а также кредиторы, которые продают фирме активы (работы, услуги) с последующей оплатой. Отчет о движении денежных средств – форма бухгалтерской отчетности, характеризующая объем и источники получения денежных средств и направления их использования за отчетный период. Назначение отчета состоит в том, что с его помощью можно оценить информацию о достаточности денежных средств для ведения деятельности, в том числе: реальные доходы и расходы организации; способность обеспечивать превышение поступлений денежных средств над выплатами и выполнять обязательства; степень самостоятельного обеспечения инвестиционных потребностей за счет внутренних источников. причины разности между величиной полученной прибыли и объемом денежных средств. В отчете обобщаются данные о денежных средствах и денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости). Примером денежных эквивалентов могут служить высоколиквидные векселя 48 или облигации, вклады «до востребования» и краткосрочные банковские депозиты, которые открываются для управления денежными потоками организации с целью получения процентного дохода. Отчет составляется по форме ОКУД 0710004 на основании информации по счетам учета денежных средств в соответствии с ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", утвержденным Приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. N 11н. В отчете отражаются остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода, а также фактические поступления и платежи по трем типам операций: денежные потоки от текущих операций — формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации (поступления от продаж, аренды, выплаты поставщикам, оплата труда и др.); денежные потоки от инвестиционных операций — связаны с движением внеоборотных средств и обеспечивают денежные поступления в будущем; денежные потоки от финансовых операций — меняют величину и структуру собственного капитала организации и ее кредитов и займов. Как правило, такая деятельность связана с привлечением и возвратом кредитов, необходимых для финансирования операционной и инвестиционной деятельности. Эта классификация предназначена для того, чтобы пользователи отчетности могли оценить воздействие этих трех направлений деятельности на финансовое положение компании и величину ее денежных средств. Денежными потоками организации не являются: а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты; б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов); в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции); г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции); д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации. Таблица 14 Технология формирования статей отчета о движении денежных средств 49 Код строки Наименование статьи Порядок формирования I. Де нежные потоки от текущих операций 4110 Поступления - всего Сумма строк 4111 - 4119 4111 от продажи продукции, товаров, работ и услуг Отражается величина денежных средств, полученных по текущим операциям от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы, услуги. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 – К62 за вычетом НДС. 4112 арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей Отражается величина денежного потока от текущей деятельности, связанной с предоставлением за плату имущества в пользование и (или) прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, оказанием посреднических услуг. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 – К счета расчетов с комитентами, арендаторами за вычетом оборотов Д счета расчетов с комитентами, арендаторами, поставщиками коммунальных услуг – К50,51,52,55,57,58,76 за вычетом НДС с сумм платежей. 4113 от перепродажи финансовых вложений Отражаются поступления от продажи организацией финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе. Оборот в дебет счетов ДС в части платежей, полученных за проданные финансовые вложения за вычетом оборотов с кредита счетов ДС в части оплаты приобретенных финансовых вложений, проданных в отчетном периоде. 4119 прочие поступления Отражаются иные поступления, не указанные в строках 4111 - 4113, относящиеся к текущей деятельности и не являющиеся существенными. Например, выгода от валютно-обменных операций; безвозмездные поступления ДС, поступления штрафов и неустоек, поступления от продажи имущества, не являющегося товаром, продукцией организации (за исключением сумм, поступивших от продажи внеоборотных активов, финансовых вложений), без учета сумм НДС, полученных от покупателей. 4120 Платежи - всего Сумма строк 4121 - 4129 4121 поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги Отражается величина денежных потоков, направленных на обеспечение ресурсами текущей деятельности (за исключением трудовых). Оборот с кредита счетов ДС в связи с оплатой поставщикам (подрядчикам, исполнителям) товаров, сырья и материалов (работ, услуг) за вычетом НДС. 4122 в связи с оплатой труда работников Отражается величина денежных средств, перечисленных в качестве оплаты труда работникам организации, занятым в текущей деятельности, или в их пользу третьим лицам. Обороты с кредита счетов ДС в дебет счетов 70,68,76. 4123 процентов по долговым обязательствам Отражается величина денежных средств, направленных на выплату процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов. Обороты с кредита счетов ДС в дебет счетов учета расчетов по процентам. 50 4124 налога на прибыль организаций Отражается величина денежных средств, направленных на уплату налога на прибыль организаций (в том числе авансовых платежей по налогу). Д68 – К51,55. 4129 прочие платежи Отражаются иные платежи, не являющиеся существенными и относящиеся к текущей деятельности. Например, суммы, выданные работникам в качестве беспроцентных займов и не возвращенные в отчетном период; суммы, выданные под отчет работникам на цели, связанные с текущей деятельностью, по которым не получен авансовый отчет; потери от валютнообменных операций. 4100 Сальдо денежных потоков от текущих операций Строка 4110 – строка 4120 II. Денежные потоки от инвестиционных операций 4210 Поступления - всего Сумма строк 4211 - 4219 4211 от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) Величина поступлений от продажи ОС, НМА, результатов НИОКР, капитальных вложений во внеоборотные активы (в том числе в виде незавершенного строительства) и т.п. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 – К счета расчетов с покупателями за вычетом НДС с сумм платежей. 4212 от продажи акций других организаций (долей участия) Поступления денежных средств и эквивалентов от продажи акций АО, от продажи долей в уставном капитале ООО. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 – К счета расчетов с покупателями. 4213 от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) Возвращенные процентные займы, предоставленные ранее организацией; оплата проданных организацией долговых ценных бумаг (векселей, облигаций); плата за уступленные организацией права требования к другим лицам, ранее приобретенные ею на основании уступки права требования. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 – К 58, счета расчетов с покупателями долговых ценных бумаг. 4214 дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях Величина денежных потоков, полученных в качестве дивидендов и аналогичных сумм распределяемого дохода от участия в других организациях; процентов, фактически полученных организацией в отчетном году от долговых финансовых вложений (облигаций, векселей, выданных займов и т.д.). Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 – К 76 (в части причитающихся дивидендов). 4219 прочие поступления Величина поступлений, не отраженных в строках 4211 – 4214 (компенсаций в связи с погашением инвестиционных паев, доходов по инвестиционным паям, доходов от участия в совместной деятельности, премий, полученных по расчетным форвардным, фьючерсным, опционным и своп контрактам, не предназначенным для продажи в краткосрочной перспективе). 4220 Платежи-всего Сумма строк 4221 - 4229 51 4221 в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов Сумма платежей поставщикам (подрядчикам) и работникам организации, связанных с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (исключая финансовые вложения), в том числе затраты на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы. Обороты Д счетов расчетов – К50,51,52,55,58,76 без учета НДС. 4222 в связи с приобретением акций других организаций (долей участия) Платежи в связи с приобретением акций АО, долей в уставном капитале ООО. Обороты Д счетов расчетов, 58 – К50,51,52,55,58,76. 4223 в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам Платежи за приобретение долговых ценных бумаг, прав требования денежных средств к другим лицам и предоставление процентных займов другим лицам. Обороты Д счетов расчетов, 58/2 – К50,51,52,55,58,76. 4224 процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива Сумма процентов по долговым обязательствам, уплаченных в отчетном году и подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива. Обороты Д 66,67 – К50,51,52,55,58,76. 4229 прочие платежи Сумма иных платежей (на приобретение инвестиционных паев, средства, внесенные в качестве вклада в простое товарищество, в связи с выплатами по расчетным форвардным, фьючерсным, опционным и своп контрактам, платежи по налогу на прибыль по инвестиционным операциям (в случае, когда их можно выделить из общей суммы налога на прибыль). 4200 Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций Строка 4210 – строка 4220 III. Денежные потоки от финансовых операций 4310 Поступления - всего Сумма строк 4311 - 4319 4311 получение кредитов и займов Сумма полученных в отчетном периоде кредитов и займов, в том числе беспроцентных, кроме оформленных ценными бумагами. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 – К66,67. 4312 денежных вкладов собственников (участников) Сумма вкладов участников в имущество ООО, совершенные деньгами или эквивалентами, а также любые поступления на безвозвратной основе от акционеров (участников), при условии, что они не изменяют уставный капитал организации. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 – К75. 52 4313 от выпуска акций, увеличения долей участия Средства, полученные в качестве оплаты акций, размещенных при учреждении АО, от учредителей ООО в оплату их долей в уставном капитале, привлеченные в результате размещения дополнительных акций, дополнительные денежные вклады, увеличивающие уставный капитал. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 – К75/1. 4314 от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. Поступления организации от эмиссии облигаций, выдачи собственных векселей, иные поступления заемных средств, связанные с возникновением долговых обязательств, оформ- ленных ценными бумагами. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 – К66,67. 4319 прочие поступления Суммы иных поступлений по финансовой деятельности. 4320 Платежи-всего Сумма строк 4321 - 4329 4321 собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников Суммы выданные в отчетном периоде собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников. Обороты Д 75,81 – К50,51,52,55,58,76. 4322 на уплату дивидендов и иных платежей по распределению Суммы направленные в отчетном периоде на уплату дивидендов и иных платежей по распределению. Обороты Д 75/2,70 – К50,51,52,55,58,76. 4323 в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов Величина денежных средств, направленных организацией на погашение заемных обязательств, в том числе на погашение (выкуп) векселей, погашение облигаций. Обороты Д 66,67 – К50,51,52,55,58,76. 4329 прочие платежи Прочие платежи, связанные с финансовыми операциями (лизинговые платежи (платежи по договору финансовой аренды), уплачиваемые лизингодателю, выплаты учредителям (акционерам, участникам) при распределении между ними добавочного капитала и др.) 4300 Сальдо денежных потоков от финансовых операций Строка 4310 – строка 4320 4400 Сальдо денежных потоков за отчетный период Сумма строк 4100, 4200, 4300. 4450 Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода Дебетовое сальдо по счетам 50,51,52,55,57 и по счетам 58,76(в части денежных эквивалентов) на начало отчетного периода. 4500 Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода Дебетовое сальдо по счетам 50,51,52,55,57 и по счетам 58,76(в части денежных эквивалентов) на начало отчетного периода. Строка 4450 + строка 4400 + строка 4490 53 4490 Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю Приводится разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты. Обороты Д счетов валютных ДС – К91/1 минус обороты Д91/2 – К счетов валютных ДС. 5 ВОПРОС. Бухгалтерская отчетность помимо установленных отчетных форм включает в себя пояснения, которые считаются дополнительной (иной) формой приложений к балансу и отчету о финансовых результатах. Пояснения - приложение к бухгалтерской отчетности, содержащее расшифровки отдельных показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Пояснения приводятся организациями, если каждый показатель активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций в отдельности несуществен (п. 11 ПБУ 4/99). При этом в балансе и отчете о финансовых результатах делается соответствующая ссылка на пояснения. Согласно п. 4 Приказа N 66н пояснения оформляются в табличной и (или) текстовой формах. При этом содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, но с учетом примерной формы пояснений согласно Приложения N 3 к Приказу N 66н. Пояснения должны содержать следующую информацию (разделы): - о нематериальных активах и расходах на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). - об основных средствах. - о финансовых вложениях. - о запасах. - о дебиторской и кредиторской задолженности. - о затратах на производство. - об оценочных обязательствах, об обеспечениях обязательств, а также о государственной помощи отражаются в разделах: "Резервы под условные обязательства"; "Обеспечения обязательств"; "Государственная помощь". 54 Информация по каждому разделу показывается за отчетный и предыдущий год в разрезе видов показателей. 6 ВОПРОС. Отчет о целевом использовании средств – форма бухгалтерской отчетности, характеризующее движение средств, поступивших в распоряжение некоммерческой организации. Отчет формируется только по итогам отчетного года по форме ОКУД 0710006 отражает информацию об остатке полученных средств целевого финансирования на начало и на конец отчетного года, о поступлении средств и их расходовании. Указанная информация показывается за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Составляют отчет о целевом использовании полученных средств некоммерческие организации. При этом общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), составляют данный отчет в обязательном порядке. В отчете показывается: - остаток средств на начало отчетного года (сальдо по К86); - поступило средств (вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы, добровольные пожертвования, прибыль от предпринимательской деятельности и прочие поступления) – кредитовый оборот по счету 86; - использовано средств – (расходы на целевые мероприятия, содержание аппарата управления, приобретение основных средств и прочие) - дебетовый оборот по счету 86; - остаток средств на конец отчетного года (сальдо по К86). Таблица 15 Порядок формирования статей отчета о целевом использовании средств Код строки Наименование статьи Порядок формирования 6100 Остаток средств на начало периода Остаток средств целевого финансирования на начало отчетного периода I. Поступило средств 6210 Вступительные взносы Под вступительными взносами обычно понимаются однократные взносы в членских организациях (союзах, ассоциациях, кооперативах). Кредитовый оборот по счету 76, субсчет «Вступительные взносы» 6215 Членские взносы Под членскими взносами понимаются регулярно вносимые взносы на покрытие административно-хозяйственных расходов в членской организации. Кредитовый оборот по счету 76, субсчет «Членские взносы» 55 6220 Целевые взносы Кредитовый оборот по счету 86, субсчет «Целевые взносы» 6220 Целевые взносы Кредитовый оборот по счету 86, субсчет «Целевые взносы» 6230 Добровольные имущественные взносы и пожертвования Кредитовый оборот по счету 86, субсчет «добровольные имущественные взносы и пожертвования» 6240 Прибыль от предпринимательской деятельности организации Отражается чистая прибыль предыдущего отчетного года, сформированная в отчете о финансовых результатах по итогам предпринимательской деятельности за отчетный год и направленная некоммерческой организацией на финансовое обеспечение уставной некоммерческой деятельности. Кредитовый оборот по счету 86 «Целевое финансирование» с дебета счета 99 «Прибыли и убытки». 6250 Прочие Отражается величина иных поступлений, предназначенных для обеспечения уставной деятельности некоммерческой организации (суммы грантов от иностранных благотворительных организаций, субсидии, поступившие из бюджетов всех уровней). 6200 Всего поступило средств Сумма строк 6210-6250 II. Использовано средств 6310 Расходы на целевые мероприятия Отражается общая сумма средств, израсходованных на целевые мероприятия (проекты, программы, конференции, семинары), ради которых создана некоммерческая организация. Дебетовый оборот по счету 86. 6320 Расходы на содержание аппарата управления Расходы на оплату труда, командировки, содержание зданий и иного имущества, ремонт. Дебетовый оборот по счету 86. 6330 Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества Приобретение основных средств и материально- производственных запасов. Дебетовый оборот по счету 86 6350 Прочие Плата за услуги связи, консультационные и информационные услуги, доступ в Интернет, оплата аудиторских услуг, публикацию отчетности и др. Дебетовый оборот по счету 86. 6300 Всего использовано средств Сумма строк 6310-6350 6400 Остаток средств на конец отчетного года Строка 6100 + строка 6200 - строка 6300 7 ВОПРОС. В состав пояснений к бухгалтерской отчетности наряду с остальными приложениями часто включают пояснительную записку, которая на данный момент не является обязательной. Пояснительная записка – приложение к бухгалтерской отчетности, дающее подробную характеристику всей ФХД организации за отчетный период. Назначение пояснительной записки состоит в дополнении и уточнении цифровой информации, приведенной в основных формах отчетности. Такие 56 сведения могут быть выражены не только количественными показателями, но и носить описательный характер. Пояснительная записка позволяет реализовать принцип существенности и рациональности отчетности, так как в ней отражается вся дополнительная информация, которую не целесообразно приводить в формах отчетности. Пояснительная записка составляется произвольно в текстовой форме в соответствии с общими требованиями к пояснениям бухгалтерской отчетности, изложенным в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Она формируется исходя из особенностей деятельности и с учетом возможности представления более подробной информации. Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. В случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. В пояснительной записке указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Состав сведений, которые могут быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ. В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик. Информация в пояснительной записке может быть представлена по-разному. Можно разделить пояснительную записку на несколько разделов. Разделы пояснительной записки могут соответствовать разделам форм отчетности, но такая ее структура не является единственно возможной. Информация может быть сгруппирована по иным признакам: влиянию на динамику развития организации (положительные и отрицательные тенденции в изменении имущественного положения и результатов деятельности), по подсистемам системы управления (инвестиции, закупки, производство, продажи, финансы), по видам деятельности и т.д. В пояснительную записку принято включать следующие разделы: 1. Сведения об организации (организационно-правовая форма и наименование юридического лица; юридический и фактический адрес; основные виды деятельности организации за отчетный период; среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату; состав членов исполнительных и контрольных органов; сведения об учредителях; размер уставного капитала; сведения об аудиторе, оценщике; наличие лицензий, сроки их выдачи; структура управления организацией; сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году. 2. Содержание учетной политики (раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой; указывается 57 причина изменения учетной политики; отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом; сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным; указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы). 3. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли (оценивается финансовое состояние на краткосрочную перспективу на основе коэффициентов, дается оценка текущей платежеспособности, степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.). 4. Сведения о доходах и расходах организации (об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (или отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (или деятельности); о составе затрат на производство (или издержках обращения); о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода и их движении; о составе прочих доходов и расходов; о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их последствиях). 5. Оценка деловой активности организации (широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация); степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации). 6. Причины существенных изменений показателей (изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых требований бухгалтерского учета, реорганизация организации). 7. Аффилированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры) - перечень аффилированных лиц; причина, по которой фирма или гражданин относятся к аффилированным лицам; характер взаимоотношений с данными лицами; виды операций с аффилированными лицами; доля акций общества, принадлежащих аффилированному лицу. 8. Условные факты хозяйственной деятельности (Гарантийные обязательства организации, судебные разбирательства, информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей) - содержание условного факта – характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства. сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, его изменение. вероятные последствия наступления условного факта. 58 9. Сведения о совместной деятельности (виды и количество договоров простого товарищества; цели организации совместной деятельности; сумма вклада в совместную деятельность; стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности; информация по совместно используемым активам; информация по совместно осуществляемым операциям). 10. Информация по сегментам (Применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности): перечень сегментов; общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами; финансовый результат (прибыль или убыток); общая балансовая величина активов и др.). 11. События, возникшие после отчетной даты: описание характера события; возможные последствия события, произошедшего после отчетной даты. 12. Государственная помощь (Если коммерческие организации получали государственную помощь): характер и величина полученных бюджетных средств; назначение и величина бюджетных кредитов; характер прочих форм государственной помощи; не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы. 13. Информация, раскрываемая акционерными обществами: • количество акций, которые выпущены и оплачены; • акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично; • номинальную стоимость акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям. При выпуске дополнительной эмиссии акций: • причину, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции; дату их выпуска; • основные условия выпуска; • количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций; сумму средств, полученных от их размещения. 14. Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02: • условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; • постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка); 59 • причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом; • суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства. 15. Информация по прекращаемой деятельности: • описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности; • дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы; • стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности; • В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности. 19. Прочие показатели: • основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации; • конкурентоспособность продукции; • кредитная политика, кредитная история, платежеспособность; • сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление. 8 ВОПРОС. Организации, отчетность которых подлежит опубликованию и обязательной аудиторской проверке, должны прилагать к годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение. При этом обязательному аудиту подлежат: ОАО; организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на рынке ценных бумаг; кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов); 60 если объем выручки от продажи продукции за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей; если организация представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Назначение аудиторского заключения состоит в том, что его помощью пользователь получает гарантию достоверности отчетности и ее соответствия во всех существенных отношениях действующему бухгалтерскому законодательству. Кроме того, аудиторская проверка обеспечивает независимый контроль деятельности управленческого персонала, поэтому ключевыми пользователями заключения считаются собственники предприятия. Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту. Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). «Дополнительная информация в аудиторском заключении». Аудиторское заключение должно содержать: а) наименование "Аудиторское заключение"; б) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица); в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения; г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой 61 является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов; д) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена; е) распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором; ж) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита); з) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать суще- ственное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности; и) подпись аудитора; к) дату аудиторского заключения. В заключение также может включаться дополнительная информация, которая отражается в разделах «Заключение по результатам дополнительной работы (в соответствии с заказом или законодательством)», «Важные обстоятельства (относящиеся к отчетности)», «Прочие сведения (не относящиеся к отчетности)». Заключение, составленное по результатам проведенного аудита, может быть различного вида: 1. Не модифицированное (когда бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности). 2. Модифицированное (когда отчетность содержит искажения или отсутствует возможность получения аудиторских доказательств): а) мнение с оговоркой – выражается, когда; влияние искажений является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности (всеобъемлющим); нет возможности получения доказательств, а возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным, но не всеобъемлющим; б) отрицательное мнение - влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности; в) отказ от выражения мнения - нет возможности получения доказательств, а возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности. В случае, когда аудитор модифицирует свое мнение, он должен в дополнение к обязательным элементам включить в аудиторское заключение отдельную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения 62 модифицированного мнения (далее - специальная часть). Аудитор должен привести в специальной части описание и количественную оценку влияния этого искажения на соответствующие показатели, за исключением случая, когда такая оценка не представляется возможной. Заключение подписывается аудиторской организацией или индивидуальным аудитором. Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств. Дата аудиторского заключения предоставляет пользователю основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение события и операции, возникшие до этой даты и известные аудитору. Заключение составляется в письменном виде. К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов. Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией и аудируемым лицом, причем аудиторская организация и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью. |