Метод. Отчетности Москва 2020
 Скачать 1.38 Mb.
|
|
Тема 1.4. Формы бухгалтерской отчетности План: 1. Бухгалтерский баланс: понятие, структура и порядок составления. 34 2. Отчет о финансовых результатах: понятие, структура и порядок составления. 3. Отчет об изменениях капитала: перечень статей, порядок составления. 4. Отчет о движении денежных средств: текущая, инвестиционная и финансовая деятельность. 5. Пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах: источники информации, порядок составления. 6. Отчет о целевом использовании полученных средств: назначение, порядок составления. 7. Пояснительная записка: состав, назначение, требования к составлению. 8. Аудиторское заключение: назначение, требования к содержанию. 1 ВОПРОС. Термин «баланс» происходит от латинских слов «bis» - дважды и «lanx» - чаши весов и буквально означает «двучашие». Балансовый метод широко используется в планировании, учете и анализе и представляет собой способ табличного представления данных об источниках образования ресурсов и направлениях их использования. Основной тенденцией развития баланса в РФ было его усложнение. В последнее время происходит обратный процесс – упрощение структуры баланса (число статей уменьшилось примерно в два раза). Одним из основных документов бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Он имеет первостепенное значение, поскольку представляет состояние всех средств предприятия. Все остальные формы отчетности рассматриваются как дополнения к балансу, так как отражают показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности. Бухгалтерский баланс – форма бухгалтерской отчетности, содержащая совокупность показателей, характеризующих финансовое состояние организации в денежной оценке на определенную дату. Основу построения баланса составляет классификация хозяйственных средств по составу и источникам формирования. 35 Рисунок 3 Классификация хозяйственных средств по составу и источникам формирования Бухгалтерский баланс состоит из двух частей - актива и пассива. Актив отражает состав и размещение хозяйственных средств организации. Пассив отражает источники образования хозяйственных средств организации и их целевое использование. Активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива, которые отражают хозяйственные средства организации, но с разных сторон. Таблица 11 Классификация бухгалтерских балансов № п/п Признак классификации Виды балансов 1 По времени со- ставления Вступительный – на момент создания организации Текущий – периодически в течение всего периода существования организации Ликвидационный – на момент ликвидации организации Разделительный – при разделении организации на несколько более мелких структурных единиц Объединительный – при объединении нескольких организаций в одну 2 По источнику составления Инвентарный – составляется по данным инвентаризации Книжный – составляется по данным текущего бухгалтерского учета Генеральный – составляется на основе учетных записей и данных инвентаризации 3 По объему информации Единичные Сводные Консолидированные 4 По способу очистки Брутто-баланс – включает в себя регулирующие статьи Нетто-баланс – баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Бухгалтерский баланс составляется по данным остатков на счетах Главной книги. При его составлении следует соблюдать преемственность баланса - данные на начало года (вступительный баланс) должны соответствовать 36 данным баланса за предыдущий год (заключительный баланс) с учетом изменений в учетной политике. Форма бухгалтерского баланса (по ОКУД - 0710001) организаций утверждена Приказом Минфина России № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса, которые сгруппированы по разделам. Каждая строка имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение. Для отражения состояния средств в форме баланса предусмотрено три графы: на отчетную дату отчетного периода, за который составляется баланс (графа 3); на 31 декабря предыдущего года (графа 4); на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (графа 5). Некоммерческие организации должны именовать раздел "Капитал и резервы" как раздел "Целевое финансирование". При этом вместо показателей "Уставный капитал", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческие организации должны включить показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества); Если бухгалтерский баланс составляется для представления его в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в баланс вводится графа, в которой указываются коды показателей согласно Приказу МФРФ N 66н. Организации могут приводить показатели общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен. При этом в графе 1 "Пояснения" указывается номер пояснения к бухгалтерскому балансу, где дается расшифровка соответствующего показателя. Таблица 12 Технология формирования статей бухгалтерского баланса Код строки Наименование статьи Порядок формирования I. Внеоборотные активы 1110 Нематериальные активы Нематериальные активы, которые принадлежат организации, за исключением расходов на НИОКР. Отражаются по остаточной стоимости – Д04 – К05 37 1120 Результаты исследований и разработок Затраты на завершенные НИОКР, давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА. Отражаются по данным обособленного учета – Д04. 1130 Нематериальные поисковые активы Затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Учитываются обособленно на счете 08. Отражаются по остаточной стоимости Д08 – К02 1140 Материальные поисковые активы Используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых сооружения, оборудования, транспортные средства. Учитываются обособленно на счете 08. Отражаются по остаточной стоимости Д08 – К05 1150 Основные средства Отражаются по остаточной стоимости – Д01 – К02 1160 Доходные вложения в материальные цен- ности Имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Амортизация по ним начисляется обособленно на счете 02. Отражаются по остаточной стоимости – Д03 – К02. 1170 Финансовые вложения Долгосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, вклады в капиталы, предоставленные займы, депозиты). Показываются по первоначальной стоимости за вычетом резервов под обесценение – Д58 – К59. Включают также остатки по счету 55 (в части долгосрочных депозитов). 1180 Отложенные налоговые активы Отражается в сумме остатка по Д09 (или сальдированная сумма отложенного налогового актива и обязательства – Д09 – К77) 1190 Прочие внеоборотные активы Активы долгосрочного характера, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела. Например: Д07 + Д08 1100 Итого по разделу I Сумма строк 1110 - 1170 II. Оборотные активы 1210 Запасы Стоимость всех запасов и затрат (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.д.) за минусом резерва под снижение стоимости МЦ. Д10,11,15,16,20,21,23,28,29,41,43,44,45,97 – К14,42 1220 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Остаток НДС по приобретенным ценностям, не принятый к вычету. Отражается по Д19. 1230 Дебиторская задолженность Общая сумма дебиторской задолженности за минусом резервов по сомнительным долгам Д60,62,68,69,70,71,73,75,76 – К63 38 1240 Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Стоимость финансовых вложений, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев за минусом резервов под обесценение. Д58 + Д55 – К59 1250 Денежные средства и денежные эквиваленты Стоимость имеющихся у организации денежных средств в российской и иностранных валютах, а также денежных эквивалентов. Д50,51,52,55,57,58. 1260 Прочие оборотные активы Стоимость активов, которые не нашли отражения по другим строкам раздела II. Д45 (НДС),46,62(НДС по авансам), 68,69 (к возврату/зачету), 76 (НДС по авансам). 1200 Итого по разделу II Сумма строк 1210 - 1260 1600 БАЛАНС Строка 1100 + Строка 1200 III. Капитал и резервы 1310 Уставный капитал Величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации - К80 1320 Собственные акции, выкупленные у акционеров Стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников) – Д81. 1340 Переоценка внеоборотных активов Сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки – К83 (в части переоценки). 1350 Добавочный капитал (без переоценки) Величина добавочного капитала организации, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов – К83. 1360 Резервный капитал Величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством – К82. 1370 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток) Сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации – сальдо по счету 84. 1300 Итого по разделу III Сумма строк 1310, 1340,1350,1360,1370 – Строка 1320 I V. Долгосрочные обязательства 1410 Заемные средства Величина долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией – К67. 1420 Отложенные налоговые обязательства Величина отложенных налоговых обязательств – К77 (или положительный сальдированный результат К77 – Д09) 1430 Оценочные обязательства Суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев – К96. 1450 Прочие обязательства Прочие обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев - К60,62,68,69,75,76,86 1400 Итого по разделу IV Сумма строк 1410 - 1450 39 V. Краткосрочные обязательства 1510 Заемные средства Величина краткосрочных (срок погашения которых не превышает 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией – К66. 1520 Кредиторская задолженность Краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев К60,62,68,69,70,71,73,75,76 1530 Доходы будущих периодов Доходы будущих периодов, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам – К98 + К86(бюджетные средства, гранты) 1540 Оценочные обязательства Суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев – К96 1550 Прочие обязательства Прочие обязательства организации, срок погашения которых не превышает 12 месяцев – К76 + К86 1500 Итого по разделу V Сумма строк 1510 - 1550 1700 БАЛАНС Строка 1300 + строка 1400 + строка 1500 2 ВОПРОС. Отчет о финансовых результатах – форма бухгалтерской отчетности, характеризующая финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Заголовочная часть Отчета заполняется в том же порядке, что и заголовочная часть баланса. Отчет составляется по форме ОКУД - 0710002 и включает следующие графы: номер пояснения, где приводится расшифровка показателя; наименование показателя; код строки показателя; данные за отчетный период; данные за аналогичный период предшествующего года. Формирование данных в отчете о финансовых результатах производится на основании данных бухгалтерского учета по счетам 90, 91, 99. Информация показывается в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», 10/99 «Расходы организации», 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Отчет о финансовых результатах состоит из основной части и справочных данных. В основной части приводится информация о доходах и расходах, прибылях и убытках за отчетный и предыдущий период. Доходы и расходы в отчете показываются с подразделением на обычные и прочие. Справочные 40 данные включают информацию об операциях, увеличивающих совокупный финансовый результат, но не нашедших отражение в основной части. Детализацию показателей по строкам отчета организации должны определять самостоятельно. Показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях, если каждый из них несущественен для пользователей. При этом, если отдельные виды доходов составляют 5% и более общей суммы доходов, то их нужно отражать отдельно (как и соответствующую каждому виду часть расходов). Для этого разрешается включать в форму отчета дополнительные строки. Таблица 13 Технология формирования статей отчета о финансовых результатах Код строки Наименование статьи Порядок формирования 2110 Выручка Доходы по обычным видам деятельности (в т.ч. проценты по коммерческому кредиту) - суммарный кредитовый оборот по субсчету 90-1, уменьшенный на суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-3, 90-4. 2120 Себестоимость продаж Расходы по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданной продукции - суммарный дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 40, 41. 2100 Валовая прибыль (убыток) Строка 2110 – Строка 2120. 2210 Коммерческие расходы Расходы по обычным видам деятельности, связанные с продажей продукции - суммарный дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44. 2220 Управленческие расходы Расходы по обычным видам деятельности, связанные с управлением организацией - суммарный дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 26 (если это предусмотрено учетной политикой). 2200 Прибыль (убыток) от продаж Прибыль (убыток) организации от обычных видов деятельности. Строка 2100 – Строка 2210 – Строка 2220. 2310 Доходы от участия в других организациях Доходы от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций - суммарный кредитовый оборот по субсчету 91-1 "Прочие доходы" (в части указанных доходов). 2320 Проценты к получению Проценты по выданным займам, банковским депозитам, ценным бумагам (облигациям, векселям) - суммарный кредитовый оборот по субсчету 91-1 "Прочие доходы" (в части указанных доходов). 41 2330 Проценты к уплате Проценты по полученным ранее кредитам и займам - суммарный дебетовый оборот по субсчету 91-2 "Прочие расходы" (в части указанных расходов). 2340 Прочие доходы Доходы от продажи и аренды активов, штрафы, пени и неустойки по хозяйственным договорам, безвозмездные поступления, положительные курсовые разницы. Суммарный кредитовый оборот по субсчету 91-1 "Прочие доходы" (в части указанных доходов) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 (в части НДС и акцизов). 2350 Прочие расходы Расходы по продаже и аренде активов, штрафы, пени и неустойки по хозяйственным договорам, отрицательные курсовые разницы, оценочные резервы. Суммарный дебетовый оборот по субсчету 91-2 "Прочие расходы" (в части указанных расходов). 2300 Прибыль (убыток) до налогообложения Строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 + строка2340 – строка 2330 – строка 2350 2410 Текущий налог на прибыль Строка 2300 * 20% строка 2421 строка 2430 строка 2450 2421 Постоянные налоговые обязательства (активы) Сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) - разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 "Прибыли и убытки" (субсчет учета постоянных налоговых обязательств (активов). 2430 Изменение отложенных налоговых обязательств Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период (без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99). 2450 Изменение отложенных налоговых активов Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период (без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99). 2460 Прочее Налоги, уплачиваемые при спец режимах, пени и штрафы, суммы доплат по налогу на прибыль, за минусом переплаты по налогу на прибыль. Информация по счетам 99 и 68. 2400 Чистая прибыль (убыток) Строка 2300 – Строка 2410 +- Строка 2450 +- Строка 2460. 2510 Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) пери- ода Результаты переоценки внеоборотных активов за счет добавочного капитала (только в годовом отчете). 42 2520 Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убы- ток) Разница от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, включаемая в добавочный капитал. периода 2500 Совокупный финансовый результат периода Строка 2400 +- Строка 2510 +- Строка 2520. 2900 Базовая прибыль (убыток) на акцию Из чистой прибыли вычесть сумму дивидендов по привилегированным акциям и поделить остаток на средневзвешенное число обыкновенных акций (количество обыкновенных акций на первое число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев). 2910 Разводненная прибыль (убыток) на акцию Условно все привилегированные акции принимаются за обыкновенные. Чистая прибыль делится на суммарное количество обыкновенных акций (тех, что были изначально, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций). 3 ВОПРОС. Включение в состав приложений к годовой отчетности в Российской Федерации отчета, отражающего изменения капитала, является позитивным результатом реформирования российского бухгалтерского учета, поскольку до 1997 г. данная форма отсутствовала в составе отчетности, хотя информация об изменениях в капитале отражалась в пояснениях к бухгалтерскому балансу. |