Метод. Отчетности Москва 2020
 Скачать 1.38 Mb.
|
|
Тема 1.2. Основные принципы формирования бухгалтерской отчетности организации План: 1. Состав периодической и годовой бухгалтерской отчетности. Требования к бухгалтерской отчетности. 2. Основные правила бухгалтерской отчетности. 3. Порядок формирования бухгалтерской отчетности. 4. Автоматизированные системы бухгалтерской отчетности. Современные программы автоматического построения бухгалтерских отчетов на примере «1С: Предприятие – Бухгалтерия предприятия 8.1». 1 ВОПРОС. 14 Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентирован ФЗ №402 «О бухгалтерском учете». Таблица 6 Состав годовой бухгалтерской отчетности Коммерческая организация Некоммерческая организация 1. Бухгалтерский баланс. 2. Отчет о финансовых результатах. 3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; пояснения 1. Бухгалтерский баланс. 2. Отчет о целевом использовании средств. 3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств: отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; пояснения В случае если бухгалтерская отчетность подлежит опубликованию или обязательному аудиту, то к отчетности прилагается аудиторское заключение. Малые предприятия формируют отчетность по упрощенной системе, в частности обязательно формируют бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, а в приложениях к ним приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения. При этом в отчеты включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям). В случаях, предусмотренных законодательством или учредителями, организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность, куда входит бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (могут включаться пояснения). Промежуточная отчетность формируется за период, менее года (месяц, квартал, полугодие) нарастающим итогом с начала отчетного года не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Таблица 7 Требования к бухгалтерской отчетности (в том числе по МСФО) № п/п Наименование Характеристика 1 2 3 1 Полнота отсутствие пропусков информации, которые могут дезориентировать пользователя, учет всех фактов хозяйственной деятельности, всех подразделений 2 Уместность способность повлиять на принятие управленческих решений 3 Существенность значимость для принятия решений пользователями 4 Нейтральность информация представляется непредвзято для всех пользователей 15 5 Сопоставимость соответствие информации в разные отчетные периоды (обеспечивается преемственностью учетной политики), возможность сравнения с отчетностью других предприятий 6 Достоверность точность, соответствие данным бухучета 7 Своевременность соблюдение установленных сроков составления отчетности 8 Осмотрительность большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (создание резерва по безнадежным долгам и на обесценение ценных бумаг) 9 Понятность информация доступна для понимания пользователями, но необходимая сложная информация не исключается 2 ВОПРОС. Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде. В формах представляемой бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных (п. 14 ПБУ 4/99): наименование формы бухгалтерской отчетности; указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность. полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке); идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным); организационно-правовая форма/форма собственности (код по ОКОПФ и код по ОКФС); единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385). местонахождение (адрес) (указывается в форме Бухгалтерского баланса); дата подписания. Основные правила составления бухгалтерской отчетности: 1. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте РФ. 2. В бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. 16 3. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. 4. По каждому числовому показателю, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. 5. Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. 6. Статьи отчетности, по которым отсутствуют числовые значения показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке). 7. Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках. 8. Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным положениями по бухгалтерскому учету. Отчетной датой для составления отчетности считается последний календарный день отчетного периода. Отчетный период - период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность. Отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно. В случае, если государственная регистрация произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно. Ответственность за нарушение правил бухгалтерской отчетности установлена НК РФ (ст. 120; 126) и КоАП РФ (ст. 15.6; 15.11). Статьей 120 НК РФ установлена ответственность налогоплательщика за систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений: - если эти деяния совершены в течение одного налогового периода - взимается штраф в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ); - если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода - взимается штраф в размере 30 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ); 17 - если эти деяния повлекли занижение налоговой базы - взимается штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ). Кроме того, ст. 15.11 КоАП РФ установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которым понимаются: - искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; - искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Непредставление в налоговый орган в установленный срок форм бухгалтерской отчетности (в том числе аудиторского заключения в случаях, когда проведение аудиторской проверки обязательно) влечет наложение на организацию штрафа в размере 200 руб. за каждую непредставленную форму, а на должностных лиц организации - от 300 до 500 руб. (пп. 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Причем уплата этих штрафов не освобождает от необходимости представить бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ). 3 ВОПРОС. Показатели бухгалтерской отчетности формируются в системе бухгалтерского учета, суть которого заключается в выполнении следующих этапов: обработка первичных документов (реестров первичных документов), представляемых материально ответственными лицами, составление накопительных и группировочных ведомостей; систематизация первичных документов в учетных регистрах; формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров. Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки), а в необходимых случаях и показатели регистров аналитического учета используются для составления бухгалтерской отчетности. Однако процедура составления бухгалтерской отчетности начинается по прошествии указанных этапов и включает в себя: процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности; заполнение форм бухгалтерской отчетности. Перед составлением бухгалтерской отчетности осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчетности. К процедурам, предшествующим заполнению форм бухгалтерской отчетности, относятся: 18 проверку записей на счетах бухгалтерского учета и исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности; уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском учете; отражение финансового результата деятельности организации; сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности. Процедура заполнения форм бухгалтерской отчетности представляет собой перенос сгруппированных по элементам отчетности данных из бухгалтерских регистров в соответствующие разделы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и других форм бухгалтерской отчетности. Основным учетным регистром, на основании которого заполняются отчетные формы, является Главная книга. Некоторые показатели форм бухгалтерской отчетности определяются по данным аналитического учета. Важным контрольным моментом при заполнении форм бухгалтерской отчетности является взаимоувязка показателей форм отчетности, под которой понимается сопоставление показателей, демонстрирующих оценку одних и тех же элементов финансового положения организации в разных формах бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей, поэтому обеспечивается возможность ознакомления с ней. Кроме того, обязательно представление годовой отчетности бесплатно в количестве 1 экземпляра налоговым органам и органам государственной статистики не позднее трех месяцев по окончании отчетного года. Не позднее 1.07 следующего года отдельные организации – АО, страховые, кредитные и др. - публикуют бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения. Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. 4 ВОПРОС. Оперативность и удобство работы бухгалтерии обусловлена наличием в организации автоматизированных систем бухгалтерской отчетности. Цели создания автоматизированных систем бухгалтерской отчетности: полная автоматизация всех процессов бухгалтерского учета; 19 автоматическое преобразование данных бухгалтерского учета в данные налогового учета; автоматизированное формирование всех форм отчетности; сверка бухгалтерского и налогового учета. Способ обработки хозяйственных операций оказывает существенное влияние на организационную структуру фирмы, а также на процедуры и методы внутреннего контроля. В области управления организацией компьютерная обработка данных дает следующие преимущества: 1. Упрощение процедур учета (использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета). 2. Повышение качества работы (исключается появление случайных ошибок). 3. Разделение функций (возможность осуществить множество процедур внутреннего контроля). 4. Защита информации (поддержание контроля за использованием конфиденциальной информации на необходимом уровне - система паролей). 5. Возможности усиления контроля со стороны администрации. Компьютерные системы дают в руки администрации широкий набор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность фирмы. Бухгалтерские системы вне зависимости от их масштаба и стоимости должны обеспечивать качественное ведение учета, быть надежными и удобными в эксплуатации. В функциональном аспекте они должны отвечать требованиям: безошибочно производить арифметические расчеты; обеспечивать подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы; осуществлять безошибочный перенос данных одной печатной формы в другую; производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности; обеспечивать обращение к данным и отчетам за прошлые периоды (вести архив). Для того чтобы обеспечить указанные возможности, система должна иметь единую базу данных по текущему состоянии бухгалтерского учета на предприятии и архивным материалам, любые сведения из которой могут быть легко получены по запросу пользователя. Не менее важно, чтобы фирма - разработчик бухгалтерской программы имела значительный опыт работы и солидную репутацию, поскольку вдальнейшем к продавцу придется неоднократно обращаться за консультацией и заменой устаревшей версии на более новую. 20 Система автоматизированного бухгалтерского учета «1C: Бухгалтерия». "1С" - самые известные и продаваемые в России. В помощь пользователям выпущены методические пособия, созданы авторизованные учебные центры. «1С: Бухгалтерия» используется в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю, оказание услуг, производство и т.д. Она является универсальной программой и предназначена как для учета, так и составления отчетности. «1С» позволяет формировать регламентированную отчетность — комплекты отчетов, порядок заполнения которых устанавливается нормативными документами. Программа содержат следующие формы отчетности: бухгалтерская отчетность; налоговые декларации и расчеты; отчеты в социальные внебюджетные фонды; статистическая отчетность; справки, представляемые в налоговые органы; декларации о производстве и обороте алкогольной продукции. В программе реализованы многочисленные преимущества регламентированными отчетами: 1. Существуют дополнительные сервисы - календарь бухгалтера, возможность настройки списка отчетов, проверка правильности заполнения отчетов и расшифровка показателей отчетов и др. 2. Предусмотрена возможность представления отчетности в органы Федеральной налоговой службы и Пенсионного фонда России в электронном виде. 3. Обеспечено оперативное обновление форм отчетности при изменении нормативной базы. 4. Список регламентированных отчетов можно настраивать самостоятельно: расставлять отчеты в списке, переносить их из группы в группу. Если организация не представляет какие-либо формы отчетности, то их можно убрать из списка, а впоследствии при необходимости восстановить. В список можно добавить новый отчет, который не предусмотрен в типовой конфигурации и был разработан силами партнеров или собственных специалистов. 5. Отчет можно напечатать без предварительного просмотра или вывести подготовленную печатную форму для предварительного просмотра и редактирования. При подготовке печатной формы отчет автоматически разбивается на страницы, производится нумерация страниц. Можно указать количество печатаемых копий, изменить порядок вывода листов на печать. 6. Сформированные отчеты хранятся непосредственно в информационной базе в журнале регламентированных отчетов. Заполненный 21 регламентированный отчет также можно отредактировать как отдельный табличный документ и сохранить на диске в виде файлов. С журналом регламентированных отчетов можно работать как с обычным журналом документов системы "1С: Предприятие 8". В журнале отображается список всех ранее сформированных и сохраненных отчетов. Если в журнале хранится слишком большое количество отчетов, то для удобства просмотра можно установить отбор по виду отчета и по периоду. Из журнала можно открыть любой ранее сформированный отчет, внести в него изменения и заново сохранить с уже внесенными изменениями. Если форма регламентированного отчета со временем изменилась, то отчет будет открываться в соответствующей "старой" форме. Можно повторно распечатать отчет, выгрузить его в электронном виде, удалить старые или неправильно заполненные отчеты. Тема 1.3. Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности План: 1. Сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности. 2. Уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском учете. 3. Отражение финансового результата деятельности организации. 4. Исправление ошибок при составлении бухгалтерской отчетности. 1 ВОПРОС В соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете" данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Таким образом, организации обязаны формировать бухгалтерскую отчетность на основе согласованных между собой данных синтетического и аналитического учета. Если данные синтетического учета расходятся с данными аналитического учета, то бухгалтерская отчетность не может быть признана достоверной. Для проверки полноты и правильности записей по счетам бухгалтерского учета используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета. Обычно проверку записей на счетах бухгалтерского учета проводят по следующим направлениям: сравнивают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основаниям для записей; сравнивают между собой обороты и остатки по всем синтетическим счетам (суммарно); 22 сверяют обороты и остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета. Для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам могут использоваться оборотные ведомости, которые бывают двух видов: оборотно-сальдовая ведомость, где отражаются сальдо начальное, сальдо конечное и суммы оборотов по Дебету и Кредиту по всем счетам Главной книги. Шахматная оборотная ведомость, где отражаются сальдо начальное, сальдо конечное, суммы оборотов по Дебету и Кредиту, а также корреспонденция счетов. Рисунок 1 Шахматная оборотная ведомость Шахматная оборотная ведомость является более информативной таблицей по сравнению с оборотно-сальдовой ведомостью или с балансом. Для составления шахматной оборотной ведомости необходимо, чтобы счета Главной книги содержали не только номер операции, ее сумму, но и корреспонденцию этого счета в этой операции. В шахматной ведомости по столбцам отражаются дебетовые записи: сальдо начальное и конечное, если счет активный и суммы хозяйственных операций, отражаемых по дебету соответствующего счета. По строкам отражаются кредитовые записи: сальдо начальное и конечное, если счет пассивный и суммы хозяйственных операций, отражаемых по кредиту соответствующего счета. Можно сделать и наоборот. Количество строк и столбцов в шахматной ведомости определяется количеством используемых в рабочем плане счетов и ограничено только количеством существующих счетов в типовом плане счетов. В ячейках на пересечении соответствующей строки и столбца записывается сумма проводки. Если в ведомость были правильно разнесены корректные проводки, в правом нижнем углу получается одна и та же сумма как по столбцам, так и по строкам. Это облегчает поиск ошибок в учете. 23 На основе шахматной ведомости составляется менее подробная оборотно- сальдовая ведомость, в которой отражены общие обороты по счетам. Рисунок 2 Оборотно-сальдовая ведомость В оборотно-сальдовой ведомости должны соблюдаться три пары равенства: сумма дебетовых сальдо по всем счетам на начало отчетного периода должна быть равна сумме кредитовых сальдо по всем счетам на начало отчетного периода (обусловлено равенством актива и пассива вступительного баланса); сумма дебетовых и сумма кредитовых оборотов по всем счетам за отчетный период должны быть равны между собой (обусловлено принципом двойной записи); сумма дебетовых сальдо по всем счетам на конец отчетного периода должна быть равна сумме кредитовых сальдо по всем счетам на конец отчетного периода (обусловлено первым и вторым и правильным расчетом сальдо конечного). Отсутствие равенства в какой-либо паре граф указывает на ошибку в записях или в подсчетах записей на счетах. Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета производится путем составления оборотно-сальдовых ведомостей по всем аналитическим счетам, открытым к отдельному синтетическому счету. При этом проверяется равенство: суммы сальдо на начало отчетного периода по всем аналитическим счетам и сальдо на начало отчетного периода соответствующего синтетического счета (данное равенство должно выполняться и в отношении сальдо на конец отчетного периода); 24 суммы оборотов (дебетовых и кредитовых) за отчетный период по всем аналитическим счетам и дебетового и кредитового оборота соответствующего синтетического счета. На основании этих ведомостей составляется годовой баланс. Если бухгалтерский учет ведется с применением автоматизированной формы, то тождество данных синтетического и аналитического учета обеспечивается бухгалтерской программой. 2 ВОПРОС. Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов включает следующие процедуры: 1. Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение ее результатов в бухгалтерском учете. Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года (в данном случае речь идет о таких видах оборотных активов, как материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары и т.п.). По некоторым видам имущества разрешено проводить инвентаризацию реже: по основным средствам — один раз в три года, по библиотечным фондам — один раз в пять лет. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов производится перед составлением годовой отчетности по состоянию на 31 декабря. Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: излишки имущества приходуются по рыночным ценам на дату проведения инвентаризации как прочие доходы (01,10 - 91/1); недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на счета учета затрат (20,44 – 94); недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновное лицо (73,76 – 94). При этом виновник должен возместить недостающие ценности по рыночной стоимости, но не ниже их балансовой стоимости (73,76 – 91/1); если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то потери от недостачи и порчи списываются на прочие расходы (91/2 – 94); 25 2. Переоценка активов и обязательств и создание оценочных резервов на дату составления отчетности. При составлении отчетности производится уточнение оценки некоторых объектов имущества, если стоимость этого имущества, отраженная в бухгалтерском учете, не соответствует их реальной стоимости по результатам инвентаризации. Организация может принять решение ежегодно переоценивать объекты с пересчетом их стоимости и амортизации. С 2011 г. переоценка объектов производится на конец отчетного года. Дооценка увеличивает добавочный капитал, но если ранее объект уценивался за счет прочих расходов, то дооценка относится на прочие доходы. Уценка учитывается как прочий расход, но если ранее объект дооценивался за счет добавочного капитала, то уценка относится на уменьшение добавочного капитала. Также уточнение оценки производится путем создания оценочных резервов: резерва под снижение стоимости материальных ценностей (материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров – на счете 14); резерва под обесценение финансовых вложений (ценных бумаг других организаций – на счете 59); резерва по сомнительным долгам (долгам за проданную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы – на счете 63). При наличии резервов ценности и обязательства в бухгалтерском балансе показываются в оценке-нетто, т.е. за вычетом соответствующего резерва. Прежде чем создавать новые оценочные резервы, необходимо присоединить неиспользованные ранее суммы резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и по сомнительным долгам к финансовым результатам отчетного года, следующего за периодом их создания - восстановить оценочные резервы, образованные в прошлом году (59,63 – 91/1). Таким образом, происходит восстановление дохода, зарезервированного в предыдущем отчетном периоде и не использованного на уточнение оценки соответствующих объектов имущества организации. Согласно плану счетов резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14) восстанавливаются не в конце, а в начале периода, следующего за периодом, в котором они были созданы. Создание оценочных резервов отражается заключительными записями декабря 91/2 – 14,59,63. То есть, на дату составления бухгалтерской отчетности, доход, направляемый на уточнение оценки в бухгалтерской отчетности отдельных объектов имущества, резервируется на покрытие возможных в будущем году потерь, связанных с обесценением соответствующих активов, числящихся на балансе организации. 26 3. Отражение в бухгалтерской отчетности условных активов и обязательств. В соответствии с ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности» на отчетную дату могут возникать условные факты хозяйственной деятельности - событие, в отношении последствий которого и вероятности его возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные активы и условные обязательства, которые организация должна оценивать в денежном выражении. Под условными обязательствами понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95-100%) или высокой (50-95%) степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации. К условным обязательствам относятся: I тип: существующее обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность (при гарантийном обслуживании или судебных разбирательствах); II тип: возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо не наступлением будущих событий, не контролируемых организацией. Информация об условных активах раскрывается только в пояснительной записке. В бухгалтерской отчетности должны быть отражены условные обязательства I типа. По ним на счетах бухгалтерского учета создаются резервы. Информация об условных обязательствах II типа подлежит раскрытию в пояснительной записке. По условным обязательств первого типа создаются резервы (20,26,91 – 96). Но перед отражением возникших вновь условных обязательств необходимо уточнить созданные ранее (в предыдущих годах) резервы, которые в итоге могут быть доначислены (20,26,91 – 96), уменьшены (96 - 91.1) или списаны (96 – 91.1). 4. Отражение на счетах учета имущества ценностей, находящихся в пути. Следует учесть ценности, еще не поступившие в организацию, если на эти ценности в соответствии с условиями договоров перешли права владения, пользования и распоряжения. Такие ценности могут находиться в пути, т.е. они переданы по условиям договора перевозчику, или на складе поставщика на ответственном хранении. 27 Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается в бухгалтерском учете следующей записью 10 «Ценности в пути» – 60. При этом оприходование этого имущества на склад не производится. Но в начале следующего месяца произведенная ранее бухгалтерская запись сторнируется, и данные суммы числятся в бухгалтерском учете как авансы выданные на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Такое отражение не производится, если организация использует другой способ учета ценностей в пути: 10 «Ценности в пути» -60, и одновременно производится зачет ранее выданного аванса: 60 - 60 "Авансы выданные", а в момент фактического поступления ценностей в организацию составляется следующая бухгалтерская запись 10 «Ценности, фактически поступившие» - «Ценности в пути». 5. Уточнение оценки имущества (работ, услуг), полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, расчетные документы по которым получены до даты представления отчетности. Неотфактурованные поставки - материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком). Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. 6. Пересчет в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (отражение курсовых разниц). Средства в валюте на валютных счетах, в кассе, а также обязательства в валюте подлежат переоценке по курсу соответствующих валют, установленных Центральным банком РФ на дату составления отчетности. Выявленная курсовая разница относится на прочие доходы или расходы, а в связи с формирование уставного капитала – на изменение добавочного капитала (75 – 83; 83 - 75). 28 7. Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность. По ПБУ 7/98 событие после отчетной даты - факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. К таким событиям можно отнести: банкротство покупателя (выручка не поступит). Такие события отражаются в годовой бухгалтерской отчетности, независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. 2 ВОПРОС. Отражение финансового результата деятельности организации перед составлением ее бухгалтерской отчетности также предполагает выполнение определенной последовательности шагов: Шаг 1. Закрытие субсчетов к счету 90 «Продажи» Доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются на счете 90 "Продажи". В соответствии с планом счетов записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «НДС», 90.4 «Акцизы» и др. производятся накопительно в течение всего отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам с 90.2 по 90.6 и кредитового оборота по субсчету 90.1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, в целом синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 29 90.9 "Прибыль / убыток от продаж") закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 "Прибыль / убыток от продаж". Таблица 8 Схема счета 90 «Продажи» Дебет Кредит Сальдо – остаток по субсчетам 90.2 – 90.6 Сальдо – остаток по субсчету 90.1 1. Списана готовая продукции на себестоимость продаж: 90.2 - 43 1.Начислена выручка от реализации продукции 62 – 90.1 2. Учтен НДС в стоимости реализованной продукции: 90.3 - 68 3. Учтены акцизы в стоимости реализованной продукции: 90.4 - 68 По окончании месяца: 1. Списан результат от продажи за месяц на увеличение прибыли: 90.9 – 99.1 1. Списан результат от продажи за месяц на увеличение убытка: 99.1 – 90.9 По окончании года: 1. Списана выручка от продаж по окончании года: 90.1 – 90.9 1. Списана себестоимость продукции по окончании года: 90.9 – 90.2 2. Списан НДС от реализации по окончании года: 90.9 – 90.3 3. Списаны акцизы по окончании года: 90.9 – 90.4 Шаг 2. Закрытие субсчетов, открытых к счету 91 "Прочие доходы и расходы " Доходы и расходы по прочим операциям отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Записи по субсчетам 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. 30 Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91.1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, в целом синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов") закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Таблица 9 Схема счета 91 «Прочие доходы и расходы» Дебет Кредит Сальдо – остаток по субсчету 91.2 Сальдо – остаток по субсчету 91.1 Учтены прочие расходы по видам расходов: 91.2 – 01,04,10,50,51,76… Создание оценочных резервов (в конце года): 91.2 – 14,59,63 Учтены прочие доходы по видам доходов: 01,04,10,50,51,76… – 91.1 Восстановление оценочных резервов прошлых лет (в конце года): 59,63 – 91.1 Закрытие по окончании месяца: Списан результат превышения доходов над расходами за месяц: 91.9 – 99.1 Списан результат превышения расходов над доходами за месяц: 99.1 – 91.9 Закрытие по окончании года: Списаны прочие доходы по окончании года: 91.1 – 91.9 Списаны прочие расход по окончании года: 91.9 – 91.2 Шаг 3. Определение конечного финансового результата и начисление налога на прибыль, а также сумм причитающихся налоговых санкций. Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на счете 99 "Прибыли и убытки". 31 Таблица 10 Схема счета 99 «Прибыли и убытки» Дебет Кредит Сальдо – убыток на начало месяца Сальдо – прибыль на начало месяца По итогам месяца Списан результат превышения прочих расходов над доходами за месяц: 99.1 – 91.9 Списан результат от продажи за месяц на увеличение убытка: 99.1 – 90.9 Списан результат превышения прочих доходов над расходами за месяц: 91.9 – 99.1 Списан результат от продажи за месяц на увеличение прибыли: 90.9 – 99.1 По итогам года Начислен условный расход по налогу на прибыль: 99.3 - 68 Отражено постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль: 99.2 – 68 Списан финансовый результат на увеличение нераспределенной прибыли: 99.1 – 84 Начислен условный доход по налогу на прибыль: 68 - 99.3 Отражен постоянный налоговый актив по налогу на прибыль: 68 - 99.2 Списан финансовый результат на увеличение непокрытого убытка: 84– 99.1 Списан условный расход по налогу на прибыль: 99.1 – 99.3 Списаны постоянные налоговые обязательства: 99.1 – 99.2 Списан условный доход по налогу на прибыль: 99.3 - 99.1 Списаны постоянные налоговые активы: 99.2 - 99.1 Таким образом, величина чистой прибыли (убытка), полученной по результатам хозяйственной деятельности в отчетном периоде, будет определяться с учетом расхода по налогу на прибыль, рассчитанного из бухгалтерской прибыли и скорректированного на величину постоянного налогового обязательства. 4 ВОПРОС. Исправление ошибок, возникших при составлении отчетности, производится в соответствии с ПБУ «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010). 32 Ошибка - неправильное отражение (не отражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Виды ошибок: 1. технические (арифметические, программные и др.); 2. методологические (документальное оформление, корреспонденция счетов и др.), вследствие: неправильного применения законодательства или учетной политики организации; неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности; неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности; недобросовестными действиями должностных лиц организации. Не являются ошибками неточности или пропуски, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного документа. Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется: 1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); 33 2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов. В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности. В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов. Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде: 1) характер ошибки; 2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо; 3) сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию); 4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов. Если определить влияние существенной ошибки невозможно, то раскрываются причины этого. |