Курсовая бух.фин. отчетность. Курсовая бух.фин. отчетность 9 сем. Теоретические аспекты оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов 6
 Скачать 96.07 Kb.
|
СОДЕРЖАНИЕстр. ВВЕДЕНИЕ 4 ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, УСЛОВНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И УСЛОВНЫХ АКТИВОВ 6 1.1.Оценочное обязательство 6 п. 4 ПБУ 8/2010. 6 1.2.Условные обязательства и условные активы 12 1.3.Отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе оценочных обязательств 12 ГЛАВА 2.ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 16 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 29 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 31 ВВЕДЕНИЕНачиная с отчетности 2011 года организации должны применять новое положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденное Приказом Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. № 167н. Оно заменило ранее действующее ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» и применяется к отчетности всех организаций (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Исключение составляют субъекты малого предпринимательства (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), которые вправе представлять отчетность без учета требований нового Положения. С введением в действие нового положения организация не вправе создавать резервы предстоящих (планируемых) расходов. Одновременно ее обязанностью является отражение в учете и отчетности оценочных обязательств в соответствии с ПБУ 8/2010. Актуальность темы исследования обуславливается тем, что от оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов зависят данные бухгалтерской отчетности предприятия. Без знания о них невозможно полное представление информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, на основании которой происходит принятие решений пользователями. Предметом исследования в данной работе являются оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы. Объектом является отчетность хозяйствующих субъектов и влияние на ее составление оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов. Теоретическую и методическую базу исследования составляют законодательные и нормативно-правовые документы Российской Федерации, регламентирующие порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов, учебная, научная и периодическая литература по выбранной теме. Целью проведенного исследования является изучение теоретических основ оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов и разработка рекомендаций по раскрытию информации в отчетности. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, УСЛОВНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И УСЛОВНЫХ АКТИВОВОценочное обязательствоОценочное обязательство - это обязательство организации с неопределенной величиной или с неопределенным временем исполнения1. Напомним, что обязательством компании является ее текущая обязанность в виде задолженности, которая возникла из прошлых событий. В результате исполнения обязанностей ожидается выбытие из компании ресурсов, содержащих экономические выгоды. Ключевым понятием в определении обязательства является "обязанность". Что же такое обязанность? Обязанность может возникать по двум причинам1: на юридических основаниях или из практических соображений. Юридическими основаниями являются: нормы законодательства и иных нормативных правовых актов; судебные решения; положения договоров. Юридические основания легко подтвердить документально - они содержатся в законодательных актах или закреплены в условиях договоров, заключенных организацией со своими контрагентами. Обязательство компании, вытекающее из практики, возникает в результате действий самой организации. Организация добровольно принимает на себя определенные обязательства исходя из практических соображений. В этом случае основанием для возникновения обязательств являются устоявшаяся прошлая практика действий компании или публичные заявления уполномоченных представителей организации. В результате у других лиц возникают обоснованные ожидания, что компания выполнит такие обязательства. Возникновение оценочного обязательства не зависит от того, известна ли точно сторона, перед которой возникло обязательство. Поскольку обязанность всегда предполагает обязательство перед другой стороной, само по себе решение руководства организации или совета директоров не приводит к возникновению вмененной обязанности на отчетную дату. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих обязательных условий2. 1. У организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. Организация должна признавать оценочное обязательство только в том случае, если обязательство существует вне зависимости от будущих действий компании. Простое намерение или необходимость в будущем понести затраты недостаточны для возникновения оценочного обязательства. Если у организации имеется возможность избежать расходов, то оценочное обязательство не формируется. У организации могут возникать сомнения в наличии обязанности. В этом случае она признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует. Прошлые события, которые ведут к возникновению существующей обязанности, в МСФО (IAS 37) "Резервы, условные обязательства и условные активы" называются обязывающими событиями. Обязывающие событие - это событие, которое приводит к возникновению юридического или фактического обязательства, в результате чего у компании не имеется альтернативы погашению этого обязательства. В ПБУ 8/01 прошлые события назывались условными фактами хозяйственной деятельности. К ним, в частности, относились: не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды; не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет; выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили; учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты; какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства; выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг; обязательства в отношении охраны окружающей среды; продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.; другие аналогичные факты. По нашему мнению, этот перечень событий может использоваться в качестве примера прошлых событий, о которых говорится в ПБУ 8/2010. 2. Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно. Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения обязательства, признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение произойдет. Вероятность уменьшения экономических выгод оценивается по каждому обязательству в отдельности, за исключением случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько обязательств, однородных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые организация оценивает в совокупности. При этом, несмотря на то, что уменьшение экономических выгод организации по каждому отдельному обязательству может быть маловероятным, уменьшение экономических выгод в результате исполнения всей совокупности обязательств может быть достаточно вероятным3. 3. Величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена. Возможно, что в отношении прошлого события хозяйственной деятельности на дату составления бухгалтерской отчетности хотя бы одно из перечисленных условий признания оценочного обязательства не выполняется. Например, величина оценочного обязательства не может быть обоснованно оценена. В этом случае у организации не возникает оценочного обязательства, а появляется условное обязательство. Подобное обязательство в бухгалтерском учете не отражается, а информация об условном обязательстве раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Однако по состоянию на последующие отчетные даты положение может измениться в результате поправок, внесенных в законодательство, или в результате новых заявлений, которые сделают представители организации. Если на последующую отчетную дату выполняются все три условия, то в бухгалтерском учете организации признается оценочное обязательство путем формирования резерва4. В случае если организация имеет солидарное с другими лицами обязательство, то оценочное обязательство признается в той части, в которой существует вероятность уменьшения экономических выгод организации, при соблюдении обязательных условий. Часть солидарного с другими лицами обязательства, в отношении которого уменьшение экономических выгод организации не является вероятным, относится к условным обязательствам5. В отношении предстоящих расходов оценочные обязательства признаются только при выполнении трех основных условий, указанных в п. 5 ПБУ 8/2010, и рассмотренных нами выше в предыдущем разделе: у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать; уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно; величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена. Убытки не входят в понятие обязательств, поскольку не предполагают наличия текущего обязательства. Именно поэтому в бухгалтерском учете не признаются оценочные обязательства в отношении ожидаемых убытков6: по деятельности организации в целом; по отдельным видам деятельности; по регионам деятельности организации; по подразделениям; по видам продукции (работ, услуг) и т.п. Организация должна отражать в бухгалтерском учете оценочные обязательства в связи с предстоящей реструктуризацией своей деятельности. Условия признания подобных оценочных обязательств установлены7. Реструктуризация деятельности организации - это изменение направления деятельности организации, объемов хозяйственных операций или способов их осуществления. Для признания оценочных обязательств в такой ситуации недостаточно выполнения трех обязательных условий, предусмотренных п. 5 ПБУ 8/2010, о которых говорилось ранее. Помимо них, одновременно должны соблюдаться еще два условия, предусмотренные п. 11 ПБУ 8/2010. 1. Организация имеет детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации своей деятельности, выполнение которого она контролирует. В плане должны быть раскрыты следующие положения: деятельность (или часть деятельности) организации, по которой будет проходить реструктуризация, и места осуществления этой деятельности; структурные подразделения, функции и примерное количество работников организации, которым будет выплачена компенсация в связи с прекращением трудовых отношений с ними; расходы, необходимые для проведения предстоящей реструктуризации деятельности организации, помимо выплаты компенсации работникам; время начала исполнения плана предстоящей реструктуризации деятельности организации. 2. Организация своими действиями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией ее деятельности, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем. При определении величины оценочного обязательства в связи с предстоящей реструктуризацией следует разграничить расходы, связанные с реструктуризацией, и расходы по текущей деятельности. Не относятся к расходам по реструктуризации: затраты на переобучение или перемещение персонала, который остается в организации; затраты на маркетинговые исследования; инвестиции на создание новых систем или каналов распространения и другие затраты, произведенные предприятием. |