МСФО_Тема2. Отчетности Тема Учет долгосрочных активов Стандарты, регулирующие изучение темы
 Скачать 103.08 Kb.
|
|
Замотаева О.А. Курс «Международные стандарты финансовой отчетности» Тема 2. Учет долгосрочных активов Стандарты, регулирующие изучение темы: - IAS 16 «Property, Plant and Equipment» (МСБУ 16 «Основные средства»); - IAS 40 «Investment Property» (МСБУ 40 «Инвестиционное имущество»); - IAS 23 «Borrowing Costs» (МСБУ 23 «Затраты по займам»); - IAS 20 «Accounting for Government Grant and Disclosure of Government Assistance» (МСБУ 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи») - IAS 38 «Intangible Assets» (МСБУ 38 «Нематериальные активы»); - IFRS 16 «Leases» (МСФО 16 «Аренда»); - IAS 36 «Impairment of Assets» (МСБУ 36 «Обесценение активов»). IAS 16 «Основные средства» Основные средства (ОС) – материальные активы, которые: используются в производстве, для поставки товаров или услуг, сдачи в аренду, в административных целях; предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода. Критерии признания: Существует вероятность притока экономических выгод в будущем Стоимость актива может быть надежно оценена 3. Наличие контроля Оценка ОС на момент их признания осуществляется по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления объекта: Приобретение за денежные средства (за наличный расчет) - первоначальная стоимость равна сумме, уплаченной за актив, т.е.: - цена приобретения, - затраты на доставку, сборку, подготовку производства, - прочие затраты, прямо связанные с приведением актива в рабочее состояние, - затраты на вывод из эксплуатации, - затраты по займам, если актив является квалифицируемым (МСБУ 23). Затраты, связанные с приобретением объекта, могут капитализироваться если: - они увеличивают ценность (полезность) актива; - являются неизбежными для введения актива в эксплуатацию
Приобретение с отсрочкой платежа – стоимость приобретения равна эквиваленту цены при немедленной выплате наличными (дисконтированная стоимость). Разность между этой ценой и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов и списываются как расходы периода (т.е. проценты за кредит не включаются в себестоимость) Приобретение в обмен на акции капитала – ОС отражаются либо по справедливой рыночной стоимости актива, либо по справедливой рыночной стоимости акций, в зависимости от того, что из них более объективно и достоверно Получение в дар – ОС отражаются по справедливой стоимости 5. Возведение ОС собственными силами – по аналогии с приобретением ОС, т.е. по фактическим затратам на строительство Не подлежат капитализации: - Сверхнормативные расходы - Общие и административные расходы - Расходы, связанные с выбором приобретаемого объекта и определением необходимых требований к его характеристикам 6. При обмене - первоначальная стоимость равна его справедливой стоимости либо справедливой стоимости передаваемого актива, если она точнее легче определяется Если обмениваются аналогичные активы, выручка от продажи не отражается (МСБУ 18 «Выручка») Обмен активами часто имеет место там, где оборудование подлежит регулярной замене или модернизации (автомобили или компьютеры) Обмен без доплаты
Обмен с доплатой полученной
Обмен с доплатой произведенной
Пример. Компания обменяла станок с остаточной стоимостью 250 у.е. на автомобиль, рыночная стоимость 3200 у.е. Доплата не предусмотрена Решение: Пример. Компания обменяла станок новую модель. Балансовая стоимость 75000 у.е., накопленная амортизация – 5000 у.е., справедливая стоимость нового станка 90000 у.е. Поставщику было перечислено 40000 у.е. Решение: Последующие затраты Относятся на расходы отчетного периода (отчет о прибылях и убытках), если они: - связаны с восстановлением первоначальных технических характеристик ОС - относятся к расходам на повседневную эксплуатацию ОС Капитализируются (баланс), если существует вероятность поступления будущих экономических выгод, превышающих первоначальные экономические выгоды (увеличиваются СПИ, производительность, качество производимой продукции)   Замена компонентов Некоторые сложные объекты ОС (самолеты, корабли, газовые турбины) могут считаться группой связанных компонентов, которые требуют регулярной замены через различные промежутки времени – и таким образом имеют различные сроки полезного использования Если при замене одного компонента выполнены условия признания материального актива, то соответствующие расходы должны быть прибавлены к балансовой стоимости сложного объекта Тогда операция по замене рассматривается как реализация (выбытие) старого Расходы на комплексные проверки или комплексный ремонт Иногда без проведения регулярного комплексного тестирования объекта ОС (не зависимо от того, происходит ли при этом замена отдельных его компонентов) дальнейшая его эксплуатация бывает невозможна (самолет) Если при проведении комплексной проверки выполнены условия признания материального актива, ее стоимость добавляется к балансовой стоимости объекта ОС. При этом остаточная стоимость ранее произведенной комплексной проверки (отличимая от стоимости материальных компонентов актива) подлежит списанию. Пример. По закону судоходная компания обязана каждые 5 лет ставить все свои суда в док для комплексной проверки и тщательного осмотра. Затраты на эту проверку с осмотром могут показаться расходами на ремонт судов, хотя они представляют затраты, необходимые для того, чтобы суда и дальше ходили в море. Поэтому их следует выделять при приобретении судна. Судно стоимостью 20 млн. у.е. и сроком службы 20 лет должно проходить комплексную проверку каждые 5 лет. Расчетная стоимость первой такой проверки 5 млн. у.е. Амортизационные отчисления за первые 5 лет эксплуатации судна:
В течение первых 5 лет на амортизационные отчисления нужно будет списать по 1,75 млн. у.е. в год. Всего будет списано 8,75 млн. у.е., балансовая стоимость судна по истечении 5 лет составит 11,25 млн. у.е. Фактические затраты на первую комплексную проверку составили 6 млн. у.е. Эту сумму надо капитализировать, в результате чего стоимость судна составит 17,25 млн. у.е. В течение следующих 5 лет амортизационные отчисления составят:
В течение 5 лет на амортизационные отчисления нужно списать по 1,95 млн. у.е. в год. Аналогично будет происходить и в течение следующих пятилетних периодов. К концу 20 года стоимость судна 20 млн. у.е. будет полностью списана, а вместе с ней будет списана фактическая стоимость комплексных проверок. Последующая оценка Исходя из первоначальной стоимости Балансовая стоимость = Историческая стоимость – Амортизация – Накопленный убыток от обесценения Исходя из переоцененной стоимости Балансовая стоимость = Справедливая стоимость на дату переоценки – Амортизация – Накопленный убыток от обесценения Модель учета по переоцененной стоимости допустима, когда справедливая стоимость поддается надежной оценке. Земля и здания: рыночная стоимость, определяемая путем оценки (оценщик) Земельный участок и любой находящийся на данном участке актив (здание, специализированная установка) - являются отдельными активами. Сумма, отражающая увеличение или уменьшение справедливой стоимости земельного участка и находящегося на нем объекта, признаются раздельно. Машины и оборудование: обычно рыночная стоимость, определенная оценщиком. В отсутствии данных о рыночной стоимости (специфический характер объекта) справедливая стоимость оценивается по: стоимости замещения с учетом износа или будущим доходам от актива. Стоимость замещения с учетом износа – стоимость нового аналогичного актива, за вычетом амортизации, которая была бы накоплена за срок, в течение которого эксплуатировался переоцениваемый актив. Часто объекты ОС страхуются по этой стоимости, либо по стоимости замещения старого объекта на новый. Переоценка проводится по объектам ОС одного класса. Под классом понимается группировка объектов по имеющимся у них сходным признакам, включающим их основные свойства и направление (характер) использования в деятельности предприятия. Классы ОС: Земля Земля и здания Машины и оборудование Морские суда Воздушные суда Автотранспортные средства Мебель и арматура Офисное оборудование Существует2 способа переоценки: Пропорциональная переоценка первоначальной стоимости и амортизации
Списание амортизации на первоначальную стоимость и переоценка балансовой стоимости (применяется для зданий)
Предприятие должно использовать такой же подход при переоценке полностью самортизированных активов. Пример. ОС имеет первоначальную стоимость 10 000. На него была начислена амортизация 2 500. Остаточная стоимость 7 500. Принято решение о переоценке ОС. Новая балансовая стоимость составила 11 000. Произвести переоценку всеми возможными способами Пропорциональная переоценка Списание амортизации на первоначальную стоимость Резерв переоценки списывается на нераспределенную прибыль в момент реализации (при выбытии или в течение его оставшегося срока службы). При переоценки актива сумма переоценки корректируется с учетом влияния переоценки на отложенные налоги. В большинстве случаев, при проведении переоценки изменение в налоговой базе актива не происходит. Таким образом, переоценка создает налогооблагаемую временную разницу (если стоимость актива возросла). Кредитовая часть проводки по переоценки признана в составе прочей совокупной прибыли за вычетом влияния переоценки на налоги, и любой последующий перенос резерва переоценки на накопленную прибыль, также должен происходить с учетом отложенных налогов. Пример. Балансовая стоимость актива 500 000 у.е., ожидаемый срок службы 10 лет. Актив переоценивается до 600 000 у.е. в начале первого года. Ставка налогообложения 30%. Решение: Переоценка Ежегодная амортизация Перенос резерва переоценки на накопленную прибыль Никакой корректировки отложенных налогов в случае переноса избыточной амортизации не требуется. Остаток отложенного налога скорректирован в результате изменения амортизационных отчислений (60 000 у.е.), который соответственно уменьшает временную разницу. Независимо от варианта учета ОС его балансовую стоимость следует периодически (в конце года) сравнивать с возмещаемой суммой (производить тест на обесценение согласно МСБУ 36). Балансовая стоимость Возмещая величина Учет по балансовой стоимости Балансовая стоимость Возмещая величина Учет по возмещаемой величине    Возмещаемая величина - наибольшая из: Чистой (возможной) цены продажи - цена продажи объекта за вычетом всех затрат на реализацию Стоимости от использования - дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств от использования объекта Внешниепризнаки обесценения (IAS 36): - В течение периода рыночная стоимость актива существенно уменьшилась - Произошли и произойдут в ближайшем будущем существенные отрицательные для компании изменения в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях - Рыночные процентные ставки увеличились в течение периода - Балансовая стоимость чистых активов компании больше, чем ее рыночная капитализация Внутренниепризнаки обесценения (IAS 36): - Устаревание или физическое повреждение актива - Отрицательные существенные изменения в степени или способе использования актива (планы прекращения или реструктуризации деятельности) - Имеются доказательства из внутренней отчетности, которые указывают на то, что текущие или будущие экономические результаты использования актива хуже, чем предполагалось Особенности начисления амортизации: Начисляется исходя из амортизируемой величины - первоначальной стоимости за минусом ликвидационной стоимости; Ликвидационная стоимость - чистая сумма, которую предприятие ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию Срок полезной службы определяется исходя из: - ожидаемого объема использования актива (из его предполагаемой мощности или физической производительности) - предполагаемого физического износа, зависящего от производственных факторов, таких как количество смен, использующих данный актив, и программ ремонта - технологического морального износа - юридических или аналогичных ограничений на использование актива (срок аренды) Методы начисления амортизации: Линейный Ускоренный Производственный Обязателен ежегодный пересмотр срока полезного использования и ликвидационной стоимости. Амортизация начисляется даже тогда, когда актив не используется, если существует вероятность поступления будущих экономических выгод Пример. Срок службы ОС стоимостью 10 000 у.е. предположительно 10 лет, его ликвидационная стоимость 2 000 у.е. Через 2 года срок службы был пересмотрен, ожидается, что ОС прослужит не более 4 лет. Решение: Земля и здания учитываются раздельно даже, если они приобретены вместе. Земля, как правило не амортизируется, т.к. имеет неограниченный срок службы. Если объект земельной собственности имеет ограниченный срок службы (мусорная свалка, шахта, карьер), он подлежит амортизации. При раскрытии информации в отношении ОС представляется сверка, показывающая, как увязываются между собой балансовая стоимость ОС на начало и конец отчетного периода, а также на начало и конец сравнительного предшествующего периода. 2.IAS 40 «Инвестиционное имущество» Инвестиционное имущество – это объекты недвижимости предприятия, предназначенные для получения дохода от сдачи их в аренду и/или увеличения их рыночной стоимости, а не для: - использования в производстве продукции или при оказании услуг либо для административных целей или - продажи в процессе обычной хозяйственной деятельности Критерии признания: Существует достаточная вероятность, что компания получит экономические выгоды в будущем; Стоимость инвестиционной собственности может быть надежно оценена. Примеры: Земля для получения экономических выгод от повышения ее рыночной стоимости в перспективе; Земля, предназначение которой еще не известно; Здания (их части), сооружения, контролируемые компанией и переданные в операционную аренду; Здания, сооружения, не занятые в настоящее время, но предназначенные для сдачи в операционную аренду. Оборудование и оснащение, физически установленные в здании, считаются частью объекта инвестиционного имущества (лифты, эскалаторы, кондиционеры, элементы отделки и строенная мебель). Они учитываются при формировании фактической и справедливой стоимости объекта инвестиционного имущества и не классифицируются как отдельные объекты. Первоначальная оценка – согласно МСБУ 16. Последующие затраты – согласно МСБУ 16. П  оследующая оценка По справедливой стоимости Первоначальная Стоимость – Амортизация – Убытки от обесценения (в примечаниях указывается справедливая стоимость) Изменения стоимости – на доходы и расходы периода  Амортизация не начисляется Переклассификация – перевод объекта из одного вида в другой. |