МСФО_Тема2. Отчетности Тема Учет долгосрочных активов Стандарты, регулирующие изучение темы
 Скачать 103.08 Kb.
|
|
Операционная аренда Арендные платежи отражаются в отчете о прибылях и убытках на систематической основе в течение срока аренды В балансе показываются только предоплаты и начисления, относящиеся к арендованным активам, которыми компания не владеет. Пример 8. По условиям договора аренды компания должна уплатить не подлежащий возврату депозит в размере 100 000 у.е., а также в течение последующих 3 лет вносить в первый день года арендную плату на сумму 100 000 у.е. Срок службы актива 6 лет. Рассчитать сумму ежегодно относимую на счет прибылей и убытков и остатки, подлежащие признанию в балансе в конце первого года аренды. Решение: Отчет о прибылях и убытках ОФП Продажа с обратной арендой. Продажа актива продавцом и сдачу того же актива в аренду продавцу . Признание продажи с обратной арендой зависит от того, удовлетворены ли критерии признания выручки, установленные МСФО 15. Передача актива является продажей Если выполняются критерии признания выручки (IFRS 15), то продавец (арендатор) должен: Отразить получение денежных средств Прекратить признание проданного актива Отразить актив в форме права собственности как объект обратной аренды Отразить обязательство по аренде Отразить прибыль/убыток пропорционально части актива, проданного покупателю (арендодателю) Если актив продан по цене, отличающейся от его справедливой стоимости, продавец должен скорректировать выручку от продажи до справедливой стоимости, отразив корректировку: Как предоплату арендных платежей, если актив продан ниже рыночной цены Дополнительное финансирование, если актив продан по цене выше рыночной Покупатель-арендодатель - учитывает покупку актива с применением соответствующих стандартов (МСФО 16), а аренду с применением требований к учету аренды арендодателем. Передача актива не является продажей Если критерии признания выручки (IFRS 15) не выполняются, выручка не отражается в отчетности арендодателя и актив не списывается Продавец применяет IFRS 9 «Финансовые инструменты» и признает финансовые обязательства в отношении дохода, полученного при продаже актива (кредит). Покупатель-арендодатель - признает финансовый актив в размере переданных за актив денежных средств (заем выданный). Финансовый актив в дальнейшем учитывается в соответствии с МСФО 9 «Финансовые инструменты». Пример 9. 1 января 2018 года компания «Альфа» продала компании «Бетта» оборудование. Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2018 года 1 000 000 у.е., оставшийся срок службы 10 лет. Компания «Альфа» в тот же день арендовала оборудование на 5 лет. Арендные платежи выплачиваются ежегодно в конце года. Справедливая стоимость оборудования на 1 января 2018 года 1 500 000 у.е. Годовая ставка процента – 10%. Приведенная стоимость 1 у.е. в течение 5 лет по ставке 10% - 3,79. Покажите как данная операция будет учитываться в финансовой отчетности компании «Альфа» за год, закончившийся 31 декабря 2018 года. Решение: Цена продажи 1 500 000 у.е., ежегодные арендные платежи 250 000 у.е. Отчет о финансовом положении компании «Альфа» на 31.12. 2018 года Отчет о прибылях и убытках и прочес совокупном доходе компании «Альфа» за 2018 год Цена продажи 1700 000 у.е., ежегодные арендные платежи 303 000 у.е. Отчет о финансовом положении компании «Альфа» на 31.12. 2018 года Отчет о прибылях и убытках и прочес совокупном доходе компании «Альфа» за 2018 год Цена продажи 1300 000 у.е., ежегодные арендные платежи 200 000 у.е. Отчет о финансовом положении компании «Альфа» на 31.12. 2018 года Отчет о прибылях и убытках и прочес совокупном доходе компании «Альфа» за 2018 год 7.IAS 36 «Обесценение активов» Тест на обесценение - сравнение балансовой стоимости актива с его возмещаемой величиной Балансовая стоимость – сумма, по которой актив отражается после вычета суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения. Затраты на выбытие/расходы на продажу – дополнительные затраты, которые прямо связаны с выбытием актива или ЕГДС, кроме финансовых затрат и расходов по налогу на прибыль. Убыток от обесценения – сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость Возмещаемая сумма (величина, стоимость) – это наибольшая из: - справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу - ценности использования. Справедливая стоимость – цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при погашении обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки (МСФО 13). Ценность использования – дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, которые предполагается получить от актива (или ЕГДС) Единица, генерирующая денежные средства (ЕГДС) - наименьшая определяемая группа активов, которая автономно обеспечивает приток денежных средств Тест на обесценение осуществляется при наличии признаков обесценения. Без признаков тест на обесценение проводится для: - Гудвилла, приобретенного при объединении компаний - НМА с неопределенным сроком службы - Не готовых к использованию активов Методика теста на обесценение: Определяется возмещаемая величина Если одна из этих величин больше балансовой стоимости, обесценение не осуществляется Если балансовая стоимость больше возмещаемой величины отражается убыток от обесценения
Пример. Определение возмещаемой суммы
Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу - цена в договоре купли-продажи – текущая рыночная цена покупателя. В случае отсутствия текущей рыночной цены, для оценки может использоваться цена самой последней сделки. Определение ценности использования включает оценку будущего притока и оттока денежных средств в связи с дальнейшим использованием актива в результате его выбытия в конце срока службы и применение соответствующей ставки дисконта. Пример. Один из цехов завода производит чистовую обработку деталей, которые затем отгружаются заказчикам. Балансовая стоимость оборудования в цехе на 31.12.2016 г. составляла 123 000 у.е. В соответствии с МСФО 36 цех был определен как ЕГДС. С учетом износа оборудования, были определены денежные потоки генерируемые данной единицей.
Справедливая стоимость оборудования цеха была определена на основании прайс-листов производителя оборудования и после корректировки на затраты по демонтажу равна 84 500 у.е. Ценность использования рассчитана на основании денежных потоков путем их дисконтирования по ставке 5%.
Возмещаемая стоимость = 91 980,91 Балансовая стоимость превышает возмещаемую, компания должна признать убыток от обесценения. 123 000 – 91 981 = 31 019 у.е. данная сумма включается в ОПУ за 2016 год. Балансовая стоимость ЕГДС должна включать балансовую стоимость только тех активов, которые могут быть непосредственно к ней отнесены либо распределены на нее на разумной и последовательной основе. Гудвилл, приобретенный в ходе объединения бизнеса, должен распределяться между всеми единицами, генерирующими денежные средства, входящими в состав приобретающей компании. Пример. 31 декабря 2013 года копания Альфа приобрела 100% компании Гамма за 3000 у.е. Гамма имеет три ЕГДС – А, В, С – с чистой справедливой стоимостью 1200, 800 и 400 у.е. соответственно. Альфа признает гудвилл, равный 600 (3000 – 2400), который относится к Гамме. Гудвил может быть распределен на разумной и последовательной основе. Значения чистой справедливой стоимости А, В, С на 31 декабря 2013 года считаются разумной основой для пропорционального распределения гудвила на А, В, С.
Гудвил не может быть распределен на разумной и последовательной основе. Нет разумной базы для распределения гудвил на А, В, С.
После распределения гудвилл между ЕГДС, они подлежат проверке на обесценение хотя бы один раз в году или как только появятся признаки обесценения гудвилл или самой ЕГДС. Убыток от обесценения ЕГДС должен быть распределен между всеми активами единицы в следующем порядке: - списывается гудвилл, касающийся единицы (при наличии) - затем убыток распределяется между всеми активами единицы на пропорциональной основе. При этом балансовая стоимость актива не оказалась ниже наибольшей из величин: - справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, - ценности использования и нуля. Если произошло обесценение отдельно взятого актива, входящего в ЕГДС, а не самой единицы, то убыток от обесценения не признается даже если справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу окажется ниже его балансовой стоимости. Правила обесценения генерирующих единиц: Обесцениваются фактически уничтоженные активы Обесценивается гудвилл Обесцениваются оставшиеся активы на пропорциональной основе (пропорционально балансовой стоимости), но не ниже их справедливой стоимости Пример. 1 января 2011 г. компания приобрела таксомоторный бизнес за 230000 у.е. Стоимость активов данного бизнеса на дату его приобретения исходя из их справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, составляла:
1 февраля 2011 г. у таксомоторной компании украли 3 автомобиля. Их справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу равнялась 30000 у.е., однако они были не застрахованы. В итоге компания планирует признать убыток от обесценения на сумму 45000 у.е. (включая убытки в результате кражи автомобилей). 1 марта 2011 г. конкурирующая таксомоторная компания начала работать на той же территории. Ожидается, что доход компании снизится на 25%. Это приведет к уменьшению дисконтированной стоимости использования активов ее бизнеса до 150000 у.е. Из-за появления конкурирующей таксомоторной компании справедливая стоимость лицензии на право осуществления перевозок, за вычетом затрат на ее продажу снизилась до 25000 у.е. Справедливая стоимость, за вычетом затрат на продажу прочих активов, осталась неизменной, начиная с 1 января 2011 г. Решение: Восстановление убытка для отдельного актива: Увеличенная за счет реверса балансовая стоимость актива не должна превышать балансовую стоимость, сформированную, если бы обесценение не производилось 2. Реверс убытка признается в отчете о прибыли и убытках как прибыль 3. Прибыль по восстановлению не может быть больше суммы ранее признанных убытков, уменьшенных на сумму амортизации 4. Амортизация должна быть скорректирована Восстановление убытка для ЕГДС: Осуществляется реверс обесценения активов, кроме гудвилла, пропорционально их балансовой стоимости Реверс гудвилла запрещен 3. После распределения стоимость ЕГДС не должна быть больше наименьшей из двух: Возмещаемой стоимости ЕГДС Балансовой стоимости ЕГДС, которая была бы определена без факта обесценения 4. В отчете о прибылях и убытках реверс отражается в одной строке с амортизацией. |