паамавв. Пензенский Экономическая характеристика организацииоао молочный комбинат Пензенский
 Скачать 1.49 Mb.
|
|
2 3 4 Содержание Введение……………………………………………………………………..…….....3 1Теоретические основы анализа финансовых результатов организации………..6 1.1 Экономическая сущность,цели и задачи анализа финансовых результатов………………………………………………...………..…..6 1.2 Нормативное регулирование и источники информации анализа финансовых результатов………………………………………..........13 1.3Методика анализа финансовых результатов деятельности организации……………………………………………………..…….18 2 Анализ финансовых результатов деятельности ОАО Молочный комбинат «Пензенский»…………………………………………………………………….27 2.1 Экономическая характеристика организацииОАО Молочный комбинат «Пензенский»……………………………………………...27 2.2 Оценка состава, структуры и динамики финансовых результатов в ОАО Молочный комбинат «Пензенский»………………...………35 2.3 Анализ эффективности использования прибыли и рентабельности финансовых результатов……………..………………………….…...45 2.4 Информационное обеспечение анализа финансовых результатов в ОАО Молочный комбинат «Пензенский»…………………………..57 2.5 Выводы и рекомендации по выявлению резервов повышения прибыли ОАО Молочный комбинат «Пензенский»…….………….60 Заключение……………………………………………………………………….....65 Список литературы ……………………………………………………………..….68 Приложения………………………………………………………………………....71 5 Введение Профессиональное управление финансами неизбежно требует глубокого анализа, позволяющего наиболее точно оценить неопределенность ситуации с помощью современных количественных методов исследования. В связи с этим существенно возрастает приоритет и роль анализа финансовых результатов. Финансовый результат деятельности организации выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность организации обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития организации и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела. Активное управление финансами предприятия предполагает и разумное маневрирование денежными потоками, чтобы добиться синхронности поступления средств с расходами, выполнения всех финансовых обязательств, эффективного использования финансовых ресурсов. Все вышеизложенное указывает на важность и актуальность выбранной темы. Цель выпускной квалификационной работы - на основе анализа финансовых результатов выявить резервы повышения прибыли организации. В соответствии с целью поставлены следующие задачи: 1) рассмотреть цели и задачи анализа финансовых результатов; 2) раскрыть методы анализа финансовых результатов деятельности предприятия; 3) рассмотреть нормативное регулирование и источники информации анализа финансовых результатов; 6 4) раскрыть методику расчета показателей рентабельности; 5) дать экономическую характеристику организации; 6) проанализировать структуру формирования финансовых результатов и выявить факторы и причины их изменения; 7) предложить мероприятия по выявлению резервов повышения прибыли. Объектом исследования является открытое акционерное общество Молочный комбинат «Пензенский». Предметом исследования является процесс оценки финансовых результатов деятельности предприятия. Анализ финансовых результатов проведен по данным бухгалтерской отчетности ОАО Молочный комбинат «Пензенский» за 2012-2014 годы. Информационной базой работы являются нормативно - правовые акты и справочные источники, регулирующие порядок формирования финансовых результатов. При выполнении работы использованы издания Савицкой Г.В., Банка В. Р., Ефимовой О. В. и других ведущих российских и зарубежных экономистов. Выпускная квалификационная работа содержит введение, две главы, заключение, список литературы, приложения. Во введении раскрыты значимость и актуальность выбранной темы, цели и задачи работы. В первой главе изучены теоретические основы анализа финансовых результатов: его сущность, задачи, информационная база. Во второй главе выполнен анализ имущественного состояния ОАО Молочный комбинат «Пензенский», динамика активов и пассивов. В ней проводится динамический и структурный анализ прибыли и рентабельности, предложены мероприятия по улучшению финансовых результатов. В заключении делаются общие выводы по всей работе, подводится итог по состоянию финансов анализируемой организации. 7 Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в том, что содержащиеся в ней положения, выводы и практические рекомендации представляют практический интерес для большинства промышленных предприятий, в части проведения оценки финансовых результатов. 8 1Теоретические основы анализа финансовых результатов организации 1.1 Экономическая сущность, цели и задачи анализа финансовых результатов Финансовые результаты деятельности организации характеризуются показателями полученной прибыли и уровня рентабельности. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, создающие основу экономического развития фирмы. Последние получают прибыль главным образом от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов деятельности: сдачи в аренду основных фондов, коммерческой деятельности на фондовых и валютных биржах и т. д.[15, с. 105]. Формирование и распределение финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия в Российской Федерации регулируется нормативными актами, принимаемые Федеральным собранием РФ, Указами Президента, постановлениями правительства РФ, нормативными акты Министерства финансов РФ, нормативные акты других министерств и ведомств. Прибыль - один из основных показателей хозяйственной работы предприятия. С его помощью определяется уровень рентабельности, то есть прибыльность, а также эффективность функционирования предприятия. Прибыль формируется как разность между выручкой от реализации и издержками на производство и продажу. Если собственные издержки превышают денежные поступления от реализации, тогда имеют место убытки от реализации. Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность[16, с. 98]. 9 Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от основной, инвестиционной и финансовой деятельности, уменьшенных на сумму расходов по ним и зависит от ряда объективных и субъективных факторов: - степени использования коммерческой организацией производственных ресурсов; - соблюдения договорной и платежной дисциплины; - изменения ситуации на сырьевых, товарных и финансовых рынках. Результаты деятельности зависят от того, насколько оперативно и точно компания может выявить, количественно измерять влияние различных внешних и внутренних факторов, а также противостоять их негативному воздействию, обусловленному высоким уровнем финансовых рисков. Финансовый результат завершает цикл деятельности предприятия, связанный с производством и реализацией продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и одновременно выступает необходимым условием следующего витка его деятельности. Для любого предприятия получение финансового результата означает признание обществом (рынком) результатов его деятельности или получение результатов от реализации произведенного на предприятии продукта в форме продукции, работ или услуг. Тогда конечным финансовым результатом для предприятия будет выступать сальдо результата от реализации и расходов, понесенных им для его получения. Для государства конечным финансовым результатом деятельности коммерческого предприятия будет являться налог, содержащийся в его составе. Для собственника, инвестора конечный финансовый результат представляет собой распределенную в его пользу часть прибыли после налогообложения. Оставшаяся прибыль после ее налогообложения и выплат дивидендов собственникам, процентов кредиторам есть чистый конечный финансовый результат предприятия для его производственного и социального развития[18, с.86]. 10 Высокие значения финансовых результатов деятельности предприятия обеспечивают укрепление бюджета государства посредством налоговых изъятий, способствуют росту инвестиционной привлекательности предприятия, его деловой активности в производственной и финансовой сферах. Финансовый результат - индикатор привлекательности коммерческой организации для партнеров по бизнесу, кредиторов, инвесторов[14, с. 54]. Главная цель финансовой деятельности - решить, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимума прибыли. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и финансовых результатов предприятия предполагает всестороннее изучение технического уровня производства, качества, и конкурентоспособности выпускаемой продукции, обеспеченности производства материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами и эффективности их использования. Они основаны на системном подходе, комплексном учёте разнообразных факторов, качественном подборе достоверной информации и являются важной функцией управления. Основные задачи анализа финансовых результатов деятельности: 1) систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли; 2) определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты; 3) выявление резервов увеличения объема реализации продукции и суммы прибыли; 4) оценка работы организации по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности; 5) разработка мероприятий по использованию выявленных резервов. Цель анализа - определить реальную величину чистой прибыли, стабильность основных элементов балансовой прибыли, тенденции их изменения и возможности использования для прогноза прибыли, оценить «зарабатывающую» способность организации[21, с. 167]. 11 Для углубленного анализа прибыли целесообразно группировать факторы, влияющие на ее размер. К группе внешних, не зависящих, как правило, от организации, или неконтролируемых факторов относятся: 1) чрезвычайные события, природные (климатические) условия, изменение рыночной конъюнктуры, конкуренция, социальные условия в стране, транспортные и другие факторы, вызывающие дополнительные затраты у одних предприятий и обусловливающие дополнительную прибыль - у других; 2) изменение государственными органами или инфляционными процессами цен на продукцию, потребляемое сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на услуги и перевозки, торговых скидок, надбавок, норм амортизационных отчислений, ставок заработной платы, начислений на нее и ставок налогов и других сборов, выплачиваемых организациями; 3) нарушения дисциплины по хозяйственным вопросам поставщиками, снабженческо-сбытовыми, вышестоящими хозяйственными, финансовыми, банковскими и другими органами, затрагивающие интересы организации. К группе внутренних - зависящих от организации и контролируемых им факторов относятся: основные факторы, определяющие сущностные результаты работы, и факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины[23, с. 345]. Экономическая теория определяет как основные факторы формирования прибыли от продаж: количество и качество продукции, ее себестоимость, цены на продукцию и элементы себестоимости, а также структурные сдвиги в составе продукции. Схематично процесс факторного анализа показателей прибыли изображен на рисунке 1.1. Основными источниками информации для анализа финансовых результатов деятельности служат данные аналитического бухгалтерского учета по счетам реализации, а также «Отчет о финансовых результатах», «Отчет о 12 движении капитала», годовой и квартальной отчетности, соответствующие таблицы бизнес-плана организации Рисунок 1.1- Схема факторного анализа прибыли (до налогообложения) Отчет о финансовых результатах относится к числу основных форм бухгалтерской отчетности организации. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о финансовых результатах обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и входит в состав годовой отчетности; отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), входит в состав промежуточной отчетности[19, с. 232]. Отчет о финансовых результатах, как и бухгалтерский баланс, составляется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации. Содержание отчета о финансовых результатахна протяжении нескольких лет изменялось и преобразовывалось в соответствии с форматом одноименного отчета, рекомендованного международными стандартами финансовой 13 отчетности. МСФО «Представление финансовой отчетности» определяет минимальный объем информации, отражаемой вотчете о финансовых результатах: 1) выручка; 2) результаты операционной деятельности; 3) затраты по финансированию; 4) доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемой по методу участия; 5) расход по налогу; 6) прибыль или убыток от обычной деятельности; 7) чистая прибыль или убыток за период. Вместе с тем МСФО прямо указывает на необходимость аналитического представления информации, что достигается посредством структуризации статей доходов, расходов и финансовых результатов. Составитель отчетности должен исходить из интересов пользователей, поэтому компоненты финансовых результатов следует представлять таким образом, чтобы можно было сделать выводы о стабильности прибыли, предсказуемости формирования финансовых результатов (получение прибыли или убытка в будущем), о потенциале компании генерировать прибыль. В связи с этим рекомендовано использовать один из двух подходов к представлению информации. Первый, аналитический, подход предусматривает раскрытие состава произведенных в отчетном году расходов, сгруппированных по их видам, второй - расходов, сгруппированным по видам деятельности[18, с. 161-165]. В соответствии с этими двумя подходами возможны два формата отчета о финансовых результатах - одна и та же информация может быть представлена разными способами, которые дают одинаковый финансовый результат (таблица 1.1). 14 Таблица 1.1- Сравнение форматов отчета о финансовых результатах Формат по методу характера затрат Формат по методу себестоимости продаж Доход от реализации Доход от реализации Затраты на производство: материалы заработная плата амортизация прочие расходы Себестоимость реализованной продукции Управленческие расходы Коммерческие расходы Себестоимость запасов готовой продукции и незавершенного производства: на начало года и на конец года - Операционная прибыль Операционная прибыль Прочие доходы и поступления Прочие доходы и поступления Прочие расходы и убытки Прочие расходы и убытки Прибыль до налогообложения Прибыль до налогообложения Налог на прибыль Налог на прибыль Чистая прибыль Чистая прибыль В первом формате отчета о прибылях и убытках расходы объединяются в соответствии с их характером (затраты на материалы, заработная плата, амортизация и др.) и не перераспределяются между функциональными направлениями внутри организации, что делает отчет более подходящим для небольших предприятий. Во втором формате расходы классифицируются в соответствии с их функцией - как часть себестоимости продаж, расходов на реализацию продукции и административную деятельность в зависимости от того, к какой деятельности организации они Чистая прибыль или убыток за отчетный период состоит из двух слагаемых: - прибыли или убытка от обычной деятельности; - результатов прочих видов деятельности. При этом характер и величину каждой прочей статьи следует раскрывать отдельно. Финансовые результаты определяются путем сопоставления доходов и расходов. В отчете о финансовых результатах доходы и расходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на доходы и расходы по обычным видам деятельности (выручку) и прочие доходы и расходы[14, с. 187]. 15 1.2 Нормативное регулирование и источники информации анализа финансовых результатов Основным источником для проведения анализа финансовых результатов является бухгалтерская отчетность организации. Базовым документом, касающимся составления, представления и публикации бухгалтерской отчетности, является ПБУ 4/96, в котором установлены: состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней; структура и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах; общие правила оценки статей бухгалтерской отчетности; требования к аудиту и публичности бухгалтерской отчетности[4]. В развитие этого Положения утверждены типовые формы годовой бухгалтерской отчетности и Инструкция по их составлению. В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются: Бухгалтерский баланс - форма № 1, Отчет о финансовых результатах - форма № 2, Отчет о движении капитала - форма № 3, Отчет о движении денежных средств - форма № 4, Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5, Пояснительная записка[10, с. 105]. В ПБУ 4/96 установлено: 1. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений. 2. Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из установленных правил выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели. Это показатели, которые расшифровывают основные показатели в приложениях к балансу. 3. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Если данные за период, предшествовавший 16 отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. 4. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Первоначальным отчетным годом для впервые созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, впервые созданной после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. 5. В формах бухгалтерской отчетности должны заполняться все предусмотренные этими формами показатели; при отсутствии показателей соответствующие строки форм прочеркиваются[4]. По данным бухгалтерского баланса рассчитываются коэффициенты ликвидности: - коэффициент текущей (общей) ликвидности; - коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности; - коэффициент абсолютной ликвидности. Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности. По данным отчета о финансовых результатах рассчитываются коэффициенты рентабельности: - рентабельность производства; - рентабельность активов (общая рентабельность); - Рентабельность собственного капитала - Рентабельность инвестиций - Рентабельность продаж Учет финансовых результатов является центральным и одним из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета. Важность 17 учета финансовых результатов предопределяется тем обстоятельством, что по его данным формируется информация о прибыли предприятия. В свою очередь, прибыль выступает в качестве одного из важнейших показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия[12, с. 256]. В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа. Законодательство Российской Федерации бухгалтерского учета в целом состоит из федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, ПБУ, утверждаемых Министерством Финансов. Важнейшим элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета являются Положения по Бухгалтерскому Учету (ПБУ). ПБУ — это стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации[3]. Понятия «доход» и «расход», основанные на содержании международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), для целей бухгалтерского учета, впервые были сформулированы в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) и «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 N 55н) в 1999 году. Однако введенные в действие Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации» не разрешили многих проблем методики формирования финансовых результатов предприятий, а по некоторым позициям создали и новые сложности[8]. 18 Через эти Положения определяется финансовый результат, а также способы и аспекты учета финансовых результатов, являющиеся предметом других Положений. Также развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных Приказом МФ РФ № 94н от 31.10 2000 (в ред. от 08.11.2010 г) [5]. Таким образом, в нормативных документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета. При этом практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств имеется пункт или их ряд, определяющий взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов. Для этого все Положения бухгалтерского учета по их направленности можно подразделить на три условные группы: 1) Положения, где порядок учета финансовых результатов может осуществляться через рассмотрение принципов учета активов и обязательств определенной хозяйственной ситуации в деятельности организации, информация о которой формируется в подсистеме учета финансовых результатов; 2) Положения, регулирующие общие принципы бухгалтерского учета финансовых результатов; 3) Положения, определяющие представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов. Представим их в виде таблицы 1.2. 19 Таблица 1.2 – Группы и их направленности положения бухгалтерского учета Наименование и № группы Нормативный документ I-активы и обязательства организации 1) Учет договоров строительного подряда ПБУ 2/08 (в ред. Приказа МФ РФ от 06.04.15 № 57н) 2) Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2006 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 №186н) 3) Учет материально - производственных запасов ПБУ 5/01 (в ред. Приказа МФ РФ от 25.10.10 № 132н) 4) Учет основных средств ПБУ 6/01 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 № 186н) 5) Учет государственной помощи ПБУ 13/2000 (в ред. Приказа МФ РФ от 18.09.06 № 115н ) 6) Учет нематериальных активов ПБУ 14/07 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 №153н) 7) Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 15/08 (в ред. Приказа МФ РФ от 06.04.2015 № 57н) 8) Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 06.04.15 №57н) 9) Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 18.09.06 № 116н) 10) Учет финансовых вложений ПБУ 19/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 06.04.15 № 57н) II-общие принципы раскрытия информации 1) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.2010 N 186н) 2) События после отчетной даты ПБУ 7/98 (в ред. Приказа МФ РФ №57н от 06.04.15) 3) Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы ПБУ 8/2010 (в ред. Приказа МФ РФ от 06.04.2015 № 57н) III- финансовые результаты деятельности организации 1) Учетная политика организации ПБУ 1/08 (в ред. Приказа МФ РФ от 06.04.2015 № 57н) 2) Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 (в ред. Приказа МФ РФ от 08.11.10 №). Документ применяется в части, не противоречащей ФЗ N 402-ФЗ (т.е. продолжают действовать п.6 и п.37, раздел VIII Положения) 3) Информация по сегментам ПБУ 12/10 (утверждено Приказом МФ РФ от 08.11.10 № 143н) 20 Также необходимо отметить, что над рассматриваемыми Положениями постоянно ведется работа по их совершенствованию. В настоящее время ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 применяются в их седьмой редакции, где уточнена и расширена номенклатура расходов и доходов. Таким образом, формирование информации о финансовых результатах и распределении прибыли регламентируется целым перечнем нормативных актов бухгалтерского учета. Динамика появления новых Положений по бухгалтерскому учету, а также изменения в действующих Положениях предельно высока, что порождает отсутствие понимания взаимосвязей между различными показателями финансовых результатов и необходимостью их формирования. Также не решены многие концептуальные вопросы, касающиеся, прежде всего, принципов взаимодействия нормативного регулирования бухгалтерского и налогового законодательства, что на сегодняшний день является актуальной проблемой. Имеющиеся и углубляющиеся противоречия в системах бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов требуют тщательного анализа и исследования, но для этого нужно четко понимать различия бухгалтерского и налогового учета. |