Методы учета затрат (1). Понятие калькулирования себестоимости продукции

• Название: Понятие калькулирования себестоимости продукции
• Дата: 15.04.2018
• Размер: 287 Kb.
• Имя файла: Методы учета затрат (1).doc
• Тип: Документы; #41188
• страница: 3 из 7

3. Методы калькулирования себестоимости продукции по объектам учета затрат

3.1. Особенности и проблемы калькулирования в зависимости от применяемой технологии

Деление методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на позаказный, попередельный и попроцессный определяет классификация производств по типу используемых технологий.

Используемые промышленные технологии делят на две основные группы - химико - физические и механические.

Предприятия с химико-физической технологией производства характеризуются тем, что конечный продукт образуется путем переработки сырья и материалов в ряде последовательных технологических переделов (фаз, стадий обработки). При этом продукты одного передела поступают полностью или частично в следующий передел. Как правило, часть затрат по прямому признаку относят на отдельные виды продукции внутри каждого передела. Другая часть затрат является общей для передела, производства, предприятия в целом. Прямые затраты в каждом переделе относят на конкретные виды продуктов, косвенные - распределяют пропорционально установленной базе распределения внутри передела (по видам продуктов), внутри производства (по переделам и видам продуктов) и внутри предприятия (по производствам, переделам, видам продуктов). Исчислению себестоимости готового продукта предшествует калькулирование затрат на промежуточные продукты производства (полуфабрикаты). Нередко предприятия с химико - физической технологией производства являются комплексными, т.е. в процессе производства получают совместные (сопряженные) и побочные продукты.

Проблемы калькулирования себестоимости продукции на предприятиях с химико - физической технологией производства:

1. Необходимость калькулирования промежуточных продуктов производства -полуфабрикатов собственного производства. Калькулирование себестоимости промежуточных продуктов способно упростить процесс калькулирования готового продукта. Кроме того, необходимость калькулирования себестоимости полуфабрикатов собственного производства может быть вызвана тем, что часть полуфабрикатов некоторые предприятия могут продавать на сторону и для нужд ценообразования необходимы данные о ее себестоимости Другие же предприятия, напротив, часть полуфабрикатов могут приобретать на стороне. В этом случае необходимо оценить, что целесообразнее - закупать на стороне или производить самостоятельно.

2. На отдельных стадиях технологического процесса выпускается несколько продуктов, и необходимо калькулировать себестоимость каждого продукта, например, для оценки целесообразности дальнейшей переработки.

В предприятиях с механической технологией производства предметы труда (основные материалы), образующие основу изделий, подвергаются механическим воздействиям без существенного изменения их физико - химического состояния. Как правило, в ходе технологического процесса сначала изготавливаются отдельные части продуктов (комплектующие), которые в ходе последующего соединения образуют готовый продукт. Себестоимость готового продукта, таким образом, складывается из затрат на изготовление отдельных составляющих (деталей) данного продукта и затрат на сборку составляющих в готовый продукт.

Проблемы калькулирования себестоимости в производствах данного типа могут быть вызваны:

- конструктивной сложностью производимых продуктов и сложностью используемых технологических процессов;

- значительной продолжительностью производственного цикла, которая может охватывать несколько отчетных периодов.

К общим для производств с химико - физической и механической обработкой можно отнести следующие проблемы калькулирования:

- наличие, очень часто, широкого ассортимента выпускаемой продукции.

Калькулирование себестоимости всех видов выпускаемой продукции в таких случаях является очень трудоемкой задачей. В целях упрощения калькулирование ведется по укрупненным группам, внутри которых соотношение себестоимости отдельных продуктов выражается переводными коэффициентами;

- необходимость косвенного распределения затрат, поскольку часть затрат невозможно или нецелесообразно в момент учета связать с носителями затрат (объектами калькулирования) по прямому признаку.

3.2. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Считается, что позаказный метод зародился еще в 15-16 вв. или ранее на судоверфях, в строительном деле и остается практически неизменным до настоящего времени во многих отраслях экономики. Сфера применения позаказного места весьма обширна. Как правило, позаказный метод применяется на предприятиях с механической технологиях производства, а также в непроизводственной сфере. Он применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве: в промышленности, в строительстве, в научно-исследовательских институтах, при оказании различных услуг и выполнении работ и т.п.

В современных рыночных условиях производство становится все более клиентоориентированны, поэтому позаказный метод учета затрат один из самых распространенных.

Сущность позаказного метода: все прямые затраты (основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих с ЕСН) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в стоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения.

Объект учета затрат и объект калькулирования – отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.

Заказ – заявка клиента на изготовление специально для него крупного изделия (корабль, турбина), мелкой серии одинаковых изделий, ремонтных, монтажных, экспериментальных работ и т.п.

Заказ открывают на основании договора с заказчиком или по заявкам структурных подразделений. Оформляют заказ на специальных бланках, форму которых предприятия разрабатывают самостоятельно. Бланки заказов выписывают по числу цехов, участвующих в выполнении заказа. Заказу присваивают номер (шифр) последовательно с начала года, который проставляют на всех документах по прямым затратам производства. В бланке заказа обязательно отражаются следующие реквизиты:

- номер заказа;

- наименование изделий, подлежащих изготовлению и их количество;

- характеристика заказа (краткое описание работ по выполнению заказа);

- исполнители заказа (цехи, участки, выполняющие работы);

- срок исполнения заказа;

- стоимость заказа.

Каждый месяц производственные затраты собираются по цехам. Затем суммируются по предприятию в целом, для чего в бухгалтерии по каждому заказу открывают карточку, которая являетсяосновным регистром по счету 20 «Основное производство»в условиях позаказного калькулирования. В карточке затраты группируются в разрезе установленных статей калькуляции. Структура карточки заказа приведена в таблице.

Таблица

Карточка учета затрат на производство по заказу №______

Дата открытия заказа___________

Дата завершения заказа_____________

Количество изделий в заказе_________

Показатели	Сырье и материалы	Возвратные отходы	Зарплата рабочих		Отчисления на соц. страхование	Расходы на подготовку производства	Расходы на содержание оборудования	Цеховые расходы	Общехозяйственные расходы	Потери от брака	Итого
			Основная	Дополнительная
Остаток на начало месяца
Затраты за месяц
Итого затрат с остатков
Списано:
На себестоимость брака
На себестоимость готовой продукции

До закрытия заказа все накопленные затраты являются незавершенным производством. Себестоимость завершенного заказа определяется нарастающим итогом со дня открытия до дня выполнения и закрытия заказа. По окончании изготовления изделия (выполнения работ, оказания услуг) заказ закрывают, после чего никакого отпуска материалов и начисления заработной платы по данному заказу не должно быть. Только после выполнения заказа составляют отчетную калькуляцию, чаще всего время составления отчетной калькуляции не совпадает с периодом составления бухгалтерской отчетности.

В практике производственного учета применяется несколько вариантов позаказного метода. Чаще всего себестоимость заказа определяется по его окончании. При этом в мелкосерийном производстве не калькулируется себестоимость каждого изделия, входящего в заказ. В производстве крупных единичных изделий с длительным технологическим циклом для сокращения калькуляционного периода определяется себестоимость отдельных технологических и монтажных частей изделия в соответствии с установленной комплектацией. Могут калькулироваться частичный выпуск, комплекты одинаковых деталей для различных изделий и т.п. На ремонтных работах калькулируются выполненные объемы, выраженные в условных единицах ремонтной сложности.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве для организации позаказного учета детали и узлы подразделяются:

а) на детали и узлы, изготовляемые только для отдельного конкретного изделия (заказа). Учет затрат на их изготовление осуществляется по соответствующим заказам в изложенном выше порядке;

б) на детали и узлы, общие для нескольких изделий (заказов). Затраты на производство этих деталей и узлов, изготовляемых, как правило, в порядке серийного или массового производства, учитываются с помощью попроцессного метода. На комплекты таких деталей и узлов, предназначенных для изготовления изделий индивидуального производства, исчисляется нормативная и фактическая себестоимость.

Полная себестоимость изготовляемого в индивидуальном порядке изделия складывается из затрат, учтенных по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и стоимости общих деталей и узлов, изготовляемых в порядке серийного или массового производства.

Областью применения позаказного метода являются случаи сложных продуктов (заказов), когда наблюдается эффект суммирования, то есть в заказ (как сложный продукт) входят два и более простых продукта.

В общем виде схема данного метода представлена на рис. 3.1.


Продукт 1


Основные материалы
Затраты на обработку



Продукт 2 22

Сборка

Заказ



Продукт 3

Рис. 3.1. Схема позаказного метода
Недостатки позаказного метода:

1. Громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

2. Отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат.

3. При частичном выпуске допускается условность оценки выпуска и незавершенного производства.

Перечисленные недостатки обусловливают необходимость усовершенствования позаказного метода учета затрат путем применения элементов нормативного метода. На предприятиях должен быть организован надлежащий контроль за затратами, который должен предотвращать выполнение работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также обеспечит правильность отнесения затрат на соответствующие заказы.