Методы учета затрат (1). Понятие калькулирования себестоимости продукции
 Скачать 287 Kb.
|
4.4. Метод «стандарт-кост»Возник на рубеже 19-20 вв. в Америке. Является одним из принципов научного менеджмента, предложенный Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и др. инженерами. Сторонники научного менеджмента применяли нормативы с целью оптимизации использования трудовых и материальных ресурсов. Начиная с 1902 г. (1902, 1903, 1908, 1911годы) стали публиковаться статьи по использованию нормативов для контроля за издержками. Первые упоминания о «стандарт-косте» встречаются в книге Г.Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Эмерсон критиковал традиционную бухгалтерию за ее историчность. По его мнению учет должен быть направлен в будущее, он должен нк констатировать свершившееся, а предупреждать будущее. Другими словами, хозяйственный процесс должен быть проконтролирован (т.е. запланирован) до его реального начала. Дж. Чартер Гаррисон в 1911 году разработал и внедрил первую полную действующую систему нормативного определения затрат, а в 1918 г. (статьи на тему «Учет себестоимости в помощь производству») впервые опубликовал ряд уравнений для анализа переменных затрат, а так же многочисленные варианты учета затрат по методу «стандарт-кост». Гариссон вывел два положения: 1) все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартными; 2) отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартными, должны быть расчленены по причинам. Харрингтон Эмерсон в 1908, 1909 гг. в журнале «Инженер» («Engineering Magazine») пропагандировал развитие информационной системы, специально направленной на достижение определенного уровня производительности. Часть рассуждений была посвящена роли учета в достижении производительности. Происхождение термина «стандарт-кост»: «Стандарт» - количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство на производство единицы продукции или оказание услуги. «Крст» - денежное выражение производственных затрат, приходящееся на единицу продукции. «Стандарт – кост» - стандартная стоимость затрат. Виды нормативов (основные): 1. Базовые нормативы. 2. Идеальные нормативы. 3. Достижимые в настоящее время нормативы. Прочие стандарты: текущие, прогнозные, облегченные. Базовые нормативы – остаются неизменными в течение длительного периода. Обеспечивают одну и ту же основу для сравнения с фактическими затратами в течение нескольких лет, что позволяет выявлять общие тенденции развития. Не отражают изменения каких-либо факторов деятельности предприятия, поэтому используются редко. Идеальные нормативы – отражают совершенный производственный процесс. Эти нормы являются минимальными, которые возможны в условиях максимальной эффективности производства. Устанавливают цели. К которым надо стремиться, а не оценивают результаты работы, которые могут быть достигнуты в настоящее время. Применяются редко. Достижимые нормы – затраты, которые возникают в условиях эффективного производства. Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки. Цель – привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства. Стандартные нормы пересматриваются при серьезных изменениях: повышение или снижении цен на ресурсы, новые экономические условия, изменения условий и методов производства. Для установления нормативных затрат существует два подхода: 1. используя данные прошлых лет; 2. основываясь на инженерном исследовании. Метод «стандарт-кост» направлен, прежде всего, на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции – для контроля накладных расходов. 1. Нормативы по материалам рассчитывают по формуле: Норматив расхода в натуральных показателях х нормативная цена Норматив расхода - устанавливают на основе спецификаций, которые получают после изучения количества материалов, необходимых для каждой операции. Такое изучение помогает установить наиболее подходящие материалы по каждому виду продукции, основываясь на его качестве, дизайне, оптимальном количестве, используемом в ходе производственного процесса, после того, как приняли в расчет возможные потери или отход. Для каждого продукта заводится своя карточка нормативного использования материалов. Нормативная цена – информацию представляет отдел снабжения. Нормативные цены, как правило, учитывают скидки, предоставленные в зависимости от количества материалов, наилучший способ доставки и самый выгодный способ оплаты. 2. Нормативы трудовых затрат рассчитывают по формуле: Нормативное время на операцию (изделие) х нормативная ставка зарплаты Нормативное время - анализируют деятельность по различным операциям (хронометраж для выявления наиболее эффективного способа производства и устранения всех нежелательных действий). Наиболее эффективный способ становится нормативным. Затем определяется количество нормо-часов, необходимое среднему работнику для выполнения задания. В нормативное время включается неизбежные остановки в работе: поломка оборудования, техническое обслуживание и т.п. Нормативная ставка заработной платы зависит от двух факторов: 1) политики компании; 2) результата переговоров правления и профсоюзов. 3. Нормативы накладных расходов (ОПР) а) переменные накладные расходы. Для определения нормативной ставки переменных накладных расходов на одно изделие используют данные прошлых лет, т.к. не всегда существует видимая прямая связь между объемом переменных ОПР и количеством произведенной продукции. Ставки определяют изучая прошлые взаимосвязи между переменными ОПР и степенью активности подразделений (показатель активности: затраты рабочего или машинного времени, количество потребляемых материалов, объем выпущенной продукции и т.п.) Цель менеджера – определить тот показатель, который больше всего влияет на ОПР – «первопричину затрат»). Чаще всего используют затраты рабочего или машинного времени. Нормативная ставка переменных ОПР на единицу продукции рассчитывается по формуле: Ставка переменных ОПР на единицу базы распределения (показатель активности) х Норма базы распределения (рабочее и машинное время) б) постоянные накладные расходы (ОПР) не зависят от изменения уровня активности в течение длительного времени, поэтому ставку постоянных накладных расходов на единицу продукции исчислять бесполезно (для целей контроля), но необходимо для оценки запасов готовой продукции в отчетности (в соответствии с МСФО). Для расчета нормативной ставки постоянных ОПР определяют сметные ОПР для каждого производственного подразделения на определенный период (обычно год). Затем эту сумму делят на сметный уровень активности (рабочее или машинное время). Норматив постоянных накладных расходов (ОПР) рассчитывают по формуле: Нормативная ставка х норматив затрат рабочего или машинного времени на единицу продукции (по каждому производственному подразделению) Все нормативные затраты отражают в карточке нормативных затрат, которую открывают на каждое изделие (таблица 4.4). Таблица 4.4. Карточка нормативных затрат (образец)
Анализ отклонений 1. Отклонение прямых материальных затрат Общее отклонение = нормативное к-во х нормативна цена - фактич. к-во х фактическая цена а) отклонение по цене рассчитывается по формуле: (нормативная цена - фактическая цена) х фактическое количество б) отклонение по количеству рассчитывается по формуле: (нормативное количество – фактическое количество) х нормативная цена 2. Отклонение прямых трудовых затрат Общее отклонение = нормативные часы х нормативная ставка - фактические часы х фактическая ставка а) отклонение по производительности рассчитывается по формуле: (нормативные часы – фактические часы) х нормативная ставка б) отклонения по ставке рассчитывается по формуле: (нормативная ставка – фактическая ставка) х фактические часы 3. Отклонение ОПР Отклонение по переменным ОПР Общее отклонение = нормативные ОПР на достигнутый объем – фактические нормативные ОПР Общее отклонение ОПР может быть вызвано двумя причинами: - отклонение по цене возникает, когда фактические расходы на единицу показателя активности (машинное или рабочее время) отличаются от нормативных; - отклонение по количеству возникает, когда количество фактически затраченных часов машинного ли рабочего времени отличается от нормативных. а) отклонение по цене рассчитывается по формуле: нормативные переменные ОПР для фактических затрат рабочего или машинного времени – фактические переменные ОПР Целесообразно анализировать данный вид отклонений по каждой статье переменных ОПР, т.к. сметная сумма по каждой статье зависит от уровня потребления и от ожидаемой цены. Например, эксплуатационные расходы, расходы на энергию могут как по цене, так и по уровню потребления. б) отклонение по количеству (эффективности) рассчитывается по формуле: (нормативные машино- или трудочасы – фактически вложенные часы) х ставка переменных ОПР Отклонение по постоянным ОПР рассчитываются по формуле: Сметные постоянные ОПР – фактические постоянные ОПР Пример5 Организация «Альфа» производит один вид продукции А. Технологический процесс состоит из одной операции. Организация применяет метод «директ-костинг» для внутренних целей оценки доходности. Переменные нормативные затраты на изделие А:
Сметные годовые постоянные ОПР составляют 2880000 руб., предполагается, что они возникают равномерно в течение года. Смета на май
Фактические результаты в мае
Проанализируем возникшие отклонения. Отклонения по цене материалов Отклонение по материалу Х:  Отклонение по материалу У:  Итого отклонений по цене материалов:  руб.Отклонение по количеству материалов Отклонение по материалу Х:  Отклонение по материалу У:  Итого отклонений по количеству материалов:  Общее отклонение по материалам  или  Отклонения по ставке заработной платы  Отклонения по производительности труда  Общее отклонение по труду  или  Отклонение по цене (по затратам) на переменные ОПР  Отклонение переменных ОПР по эффективности  Общее отклонение по переменным ОПР  или  Полученные данные следует проанализировать с точки зрения причин и виновников (инициаторов) их возникновения. Например, использование низкокачественных материалов, разные уровни квалификации труда, плохое содержание оборудования и т.п. может влиять отклонения по количеству материалов, на производительность труда. Список использованной литературы
Содержание Понятие калькулирования себестоимости продукции 3 2. Общая характеристика систем и методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 9 3. Методы калькулирования себестоимости продукции по объектам учета затрат 12 3.1. Особенности и проблемы калькулирования в зависимости от применяемой технологии 12 3.2. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 14 3.3. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 17 3.4. Прочие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 21 4. Методы калькулирования себестоимости продукции по оперативности 23 4.1. Общая характеристика метода учета нормативной себестоимости 23 4.2. Нормативный метод 25 4.4. Метод «стандарт-кост» 34 1 Классификация по данному признаку приведена на основании Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях 2 За рубежом объединяют наши попроцессный и попередельный методы в один. 3 Характеристику методов см. в учебном пособии /7/ 4 Наряды на сдельную работу с отличительным знаком, например с красной чертой по диагонали бланка. 5 Адаптированный пример 2.1.из книги Друри К. Учет затрат методом стандарт-костс. - М, Аудит, ЮНИТИ, 1998. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||