Работа 3. Последние двадцать лет российский бухгалтерский учет находится в состоянии реформирования с целью сближения с Международными стандартами финансовой отчетности (мсфо)
 Скачать 308.7 Kb.
|
|
3.2 Способы обобщения и проверки записей текущего бухгалтерского учета. Изменения статей баланса под влиянием хозяйственных операций Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода. Это необходимо для составления отчетности, контроля и анализа хозяйственной деятельности, поэтому полученная на счетах информация должна быть правильной и достоверной. В течение месяца в учетных записях могли быть допущены ошибки. Для проверки правильности ведения бухгалтерского учета и получения достоверной информации необходимо ее обобщение. Такое обобщение проводится в конце месяца путем составления оборотных ведомостей синтетического и аналитического учетов. Обобщение данных синтетического учета рассмотрим на примере. Таблица 4. Баланс ООО «Бекас» на 1 марта 2015г.
Таблица 5. Хозяйственные операции за март месяц 2015г.
Синтетические счета
Соответствие данных синтетического и аналитического учетов достигается сравнением итогов оборотной ведомости аналитического учета с оборотами и остатками соответствующего счетом оборотного баланса (оборотной ведомости по счетам синтетического учета). Следовательно, оборотные ведомости по счетам аналитического учета: – имеют большое информационное и контрольное значение; – позволяют наблюдать за наличием и движением конкретных видов имущества, прав и источников их образования; – способствуют сохранности имущества и прав; – служат основой для проверки записей по синтетическим счетам. Таблица 6. Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март месяц 2015г.
Таблица 7. Оборотная ведомость аналитического учета по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за март месяц 2015г.
Многообразие хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, оказывает влияние на величину имущества и источники его образования. Одни операции изменяют состав средств, другие — источники этих средств, третьи увеличивают одновременно как состав средств, так и их источники, четвертые одновременно уменьшают то и другое. Это находит отражение в изменении статей баланса. А — актив, П — пассив, X — хозяйственная операция, повлекшая за собой изменения (увеличение или уменьшение). 1 вид: А — Х + Х = П Изменения, равные и противоположные по значению, произошли только в активе баланса. 2. вид: А = П — Х + Х Изменения, равные и противоположные по значению, произошли только в пассиве баланса. 3 вид: А + Х = П + Х Изменения произошли в активе и пассиве баланса в сторону увеличения. В ООО «БЕКАС» с расчетного счета в кассу поступили деньги для выплаты заработной платы в сумме 21200 тыс. р. В результате этой операции уменьшилась сумма денежных средств на расчетном счете в банке и увеличилась в кассе предприятия. Общий итог актива не изменился. Изменилась форма размещения средств, их состав — часть денежных средств с расчетного счета переместилась в кассу. Дебет счета "Касса" (50) +21200 тыс. р. Кредит счета 'Расчетный счет"(51) - 21200 тыс. р. С расчетного счета перечислены денежные средства в сумме 20000 тыс.р. на погашение краткосрочного кредита банка. В результате данной операции уменьшаются денежные средства на расчетном счете предприятия и одновременно уменьшается задолженность предприятия перед банком по взятой сумме кредита. Итог баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции Дебет счета "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (66) - 20000тыс. р. Кредит счета "Расчетный счет" (51) - 20000 тыс. р. На основании начисленной заработной платы начислен налог на доходы в сумме 1300 руб. В балансе по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда» задолженность уменьшится, т.е. дебетуется, а по статье «Расчеты по налогам и сборам» — задолженность увеличится, т.е. кредитуется. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид: Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 1300 руб. К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» — 1300 руб. Изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая — уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется. В ООО «Бекас» от поставщика получены материалы на сумму 100 000 руб., оплата за которые не произведена. Статья актива баланса «Запасы» и пассива баланса «Кредиторская задолженность перед поставщиками» увеличится на сумму стоимости материалов. Соответственно корреспонденция счетов будет иметь следующий вид: Д-т сч.10 «Материалы» 100 000 руб. К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100 000 руб. Изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву. К этому виду операций относятся начисления средств в счет учредительных взносов, износа (амортизации) по основным средствам, износа по нематериальным активам, отчислений на социальное страхование, начисление заработной платы и премий за счет себестоимости продукции, получение кредитов, авансовые поступления от заказчиков и др. В ООО «Бекас» на основании начисленных налогов, переводим деньги в бюджет в сумме 6000 руб. Статья актива баланса «Расчетный счет» и статья пассива баланса «Задолженность перед бюджетом» уменьшается. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид: Д-т сч.68 «Расчетный счет» — 6000 руб. К-т сч.51 «Расчеты по налогам и сборам» — 6000 руб. Изменения в активе и пассиве баланса одновременно в строну уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. 3.3 Мероприятия по совершенствованию бухгалтерской отчетности ООО «Бекас» Во второй главе курсовой работы был рассмотрен порядок составления бухгалтерского баланса в ООО «Бекас», в результате чего раскрыто содержание каждой статьи бухгалтерского баланса организации, а также рассмотрены изменения в бухгалтерской отчетности за 2012-2014 г. в сравнении. В результате проведенной работы были намечены пути совершенствования бухгалтерской отчетности, которые в основном сводятся к рекомендациям по формированию информации для составления бухгалтерской отчетности. В настоящее время в ООО «Бекас» не разработан внутренний документ, который отражал бы порядок формирования суммы по каждой строке форм отчетности. Форма данного внутреннего документа должна быть утверждена в учетной политике организации. На наш взгляд, документ, показывающий увязку данных регистров бухгалтерского учета с формами отчетности, должен иметь следующий вид (таблица 3). Предлагаемую форму следует ежегодно корректировать, в зависимости от перечня рабочих счетов ООО «Бекас». Считаем, что предлагаемая форма облегчит работу бухгалтерской службы по составлению бухгалтерской отчетности, а также в случае проведения аудита позволит аудитору снизить время и объем проверки, что скажется на стоимости проводимого аудита. Разработанные нами рекомендации позволят предприятиям организовать более точное ведение бухгалтерского учета, а также формирование полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерский баланс является главным источником информации об имущественном положении организации. Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Структура и группировка данных баланса не раз претерпевала существенные изменения. Но в любом случае должно сохраняться балансовое равенство. Таблица 8. Фрагмент увязки учетных данных из регистров с формами бухгалтерской отчетности ООО «Бекас» за 2014 г.
В России это равенство выглядит так: Актив = Пассив. В западной практике активы уравновешиваются с собственным капиталом и обязательствами, которые для удобства пользователей несколько трансформируются: Актив = Обязательства + Собственный капитал. В исследуемой организации ООО «Бекас» активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. В МСФО дается следующее определение этих элементов отчетности. Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем. Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств. [28, 20] Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в организацию; он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства). Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Капитал в балансовом уравнении отражается как остаточный, и в его составе могут быть выделены средства, внесенные акционерами, прибыль, резервы, представляющие перераспределение прибыли или ее корректировку, дающие дополнительную защиту интересов акционеров. Полученные данные в балансе можно подвергать некоторой аналитической обработке с целью выявления закономерностей и тенденций развития организации. Комплекс аналитических процедур при анализе финансовой отчетности по МСФО представлен на рисунке 3. [18, 22] Счетная проверка статей финансовой отчетности обязательно проводится организацией перед выпуском отчетности и подразумевает полное внутреннее соответствие не только числовой информации, но и используемых наименований. Отсутствие ошибок в представленной отчетности, как правило, свидетельствует и о качестве ее составления. При счетной проверке бухгалтерского баланса обращается внимание на сбалансированность статей баланса. ┌─────────────────────────────────────────────────┐ │ Аудиторское заключение │ └────────────────────────┬────────────────────────┘ \│/ ┌─────────────────────────────────────────────────┐ │ Счетная проверка статей отчетности │ └────────────────────────┬────────────────────────┘ \│/ ┌─────────────────────────────────────────────────┐ │ Исправление ошибок прошлых лет и реклассификации│ └────────────────────────┬────────────────────────┘ \│/ ┌─────────────────────────────────────────────────┐ │ Аналитика отчетности по МСФО │ └────────────────────────┬────────────────────────┘ \│/ ┌─────────────────────────────────────────────────┐ │Полнота раскрытия информации в отчетности по МСФО│ └─────────────────────────────────────────────────┘ Рисунок 3. Этапы проверки финансовой отчетности, составленной по МСФО В соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» исправление ошибок прошлых лет должно отражаться начиная с финансовой отчетности того года, когда ошибка была впервые допущена, и сопровождается описанием ее эффекта на статьи отчетности, а также на величину активов, прибыли и собственных средств. Оставшиеся аналитические процедуры анализа финансовой отчетности по МСФО можно представить как оценку доходности, ликвидности, достоверности капитала, качества активов и качества управления организацией (табл. 4). [24, 27] Баланс может быть построен вертикально (как в настоящее время у большей части западных компаний) или горизонтально (как у российских организаций), актив может находиться слева, а пассив справа или наоборот (типично для британских компаний 50-60-х годов). При вертикальном построении баланса равенство преобразуется в следующее уравнение: Активы - Обязательства = Собственный капитал. [24, 30] Таблица 4. - Анализ финансовой отчетности
При такой группировке ООО «Бекас» , его собственники без дополнительных расчетов могут определить размер принадлежащего им капитала. Разница между активами и обязательствами получила название нетто-активов; они должны быть равны собственному капиталу организации. Выделение других промежуточных итогов, таких, как нетто-оборотные активы, позволяет сделать более наглядным анализ, упростить расчет платежеспособности организации. К обычным итогам разделов, показывающим общую сумму тех или иных статей, в этом случае добавляются очень важные характеристики деятельности организации. В соответствии с классификацией по участию в обороте ПБУ 9/99 на ООО «Бекас» средства в активе баланса объединяются в следующие разделы: «Внеоборотные активы» (срок обращения более 12 месяцев) и «Оборотные активы» (срок обращения менее 12 месяцев), а источники образования этих средств в пассиве в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».[24, 32] По МСФО баланс рекомендуется строить, начиная с краткосрочных (текущих) активов, т.е. по мере ликвидности активов; затем представляются краткосрочные и долгосрочные обязательства и затем капитал. Также можно представлять баланс в виде последующего показа активов, обязательств и капитала. Активы, обязательства и капитал – это элементы баланса, которые представлены линейными статьями, названия которых удобны для понимания пользователей и соответствуют наименованию объекта учета. В России названия статей носят унифицированный характер и изменению не подлежат. В МСФО же, например, статью «Счета к получению» можно переименовать в «Расчеты с покупателями». 3.4 Совершенствование бухгалтерсого учета ООО «Бекас» Все первичные документы по реализации строительных материалов имеются в наличии, однако составлены не в полном соответствии с предъявляемыми к ним требованиями: отсутствие заполнения графы «К платежно-расчетному документу» в выставляемой счет-фактуре при авансовой оплате покупателем товара, неверно указанные адрес грузополучателя, оформление счетов-фактур визуально некорректно, не везде на счетах-фактурах проставлены номера доверенностей, на основании которых ответственные лица их подписывают. Были также зафиксированы случаи присутствия копий товарных накладных формы ТОРГ 12 и актов выполненных работ, на предприятии не в полной мере ведется журнал регистрации счетов – фактур. Кроме неумышленных ошибок работников бухгалтерии предприятия, основной причиной появления ошибок в учете является неудовлетворительная автоматизация бухгалтерского учета предприятия, а именно неудовлетворительное программное обеспечение деятельности финансовой службы. Используемая в бухгалтерском, финансовом и управленческом учете предприятия программа «1С: Предприятие 7.7.» настроенная силами предприятия на выполнение первоочередных задач больше управленческого и финансового учета, не учитывает важность ведения бухгалтерского учета, специфику деятельности предприятия – продажи строительных материалов, быстрого роста этого сегмента рынка, постоянного обновления номенклатуры товаров и появления новых более совершенных разработок. Самый существенный недостаток программы – это отсутствие стандартного обновления и переплетение всех видов учета в одной программе. Решение напрашивается самом собой - необходимо изолировать бухгалтерский учет от управленческого. Сделать это можно, использовав две независимые конфигурации в одной программе - одну для ведения бухгалтерского учета, другую - для управленческого. Это может быть 1С:Торговля и склад или специализированная или индивидуально созданная конфигурация. Внедрение в настоящее время новейших информационных технологий позволяет улучшить организацию учета доходов и расходов. Широкое распространение персональных компьютеров во всех сферах деятельности предприятий привело к широкому внедрению в практику различных специализированных учетных программ, настроенных на специфику деятельности предприятий: предприятия-трейдеры, предприятия общественного питания, предприятия АПК, аптеки и конечно же предприятия занимающиеся продажей строительной продукции. Использование в бухгалтерском учете ООО «Колибри» специализированной учетной программы, настроенной согласно специфике деятельности предприятия, позволит: - механизировать составление договорной и прочей сопутствующей продажам документации; - исключить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета при учете расчетов с покупателями и заказчиками; - сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета. Таким образом, основным мероприятием, позволяющим совершенствовать организацию и ведение учета доходов и расходов является более совершенная автоматизация бухгалтерского учета предприятия посредством учетной программы, отвечающей специфике деятельности предприятия по продаже строительных материалов. В настоящее время рынок программных продуктов для предприятий торговли более чем насыщен. Различными предприятиями-разработчиками в области компьютерных технологий представлены десятки программных продуктов, позволяющих как частично так и полностью автоматизировать бухгалтерский учет предприятия любого масштаба и специализации благодаря встроенным в них конфигурациям. Наиболее приемлемым для ООО «Колибри» программным решением является программа «1С-Рарус: Магазин редакция 2.5», являющаяся совместным решением фирм «1С» и «1С-Рарус». Основными критериями выбора этой системы являются: 1) соответствие программы постоянно изменяющемуся законодательству и требованиям к получению аналитической отчетности; 2) возможность раздельного ведения управленческого финансового и бухгалтерского учета; 3) постоянное обновление программного решения, в том числе по номенклатурам товаров; 4) достаточно невысокая в сравнении с другими учетными программами стоимость. Одним из важнейших преимуществ этой системы является то, что программа разработана и постоянно совершенствуется с привлечением методолога при Министерстве торговли, поэтому изменения, принятые в законодательстве, своевременно вносятся в конфигурацию. Кроме этого, решение разработано на платформе «1С: Предприятие 8.3», которое уже установлено на предприятии. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||