Налоговое. Правовая сущность камеральной налоговой проверки в рб актуальность
 Скачать 24.43 Kb.
|
|
Правовая сущность камеральной налоговой проверки в РБ Актуальность. Изучение правовой сущности камеральной налоговой проверки и порядок ее проведения, связанные с ведением эффективного и правомерного налогового контроля. Методика и содержание исследования. Цель исследования - рассмотрение понятия камеральной налоговой проверки и изучение процесса проведения проверки для последующего совершенствования действующего законодательства. При исследовании применялся формально-юридический и сравнительный метод. На сегодняшний день налоговый контроль является обыденной частью налоговых правоотношений Республики Беларусь. Для плательщиков налоговый контроль - это в первую очередь проверки. Что бы ни говорили, но для каждого плательщика, проверка является нежелательным событием. Особая тревога видится в выездной налоговой проверке, так как в ходе ее осуществления проверяются практически все сферы деятельности плательщика. Камеральная налоговая проверка существенно отличается от выездной, и не приносит особых проблем, однако в последнее время в некоторых случаях ей становятся присущи черты выездной проверки, что приводит к конфликту между проверяющими и проверяемым субъектом. Выездная налоговая проверка проводится, как правило, по месту нахождения плательщика, путем изучения полноты и правильности отражения в бухгалтерском и (или) налоговом учете плательщиком операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на суммы налогов, сборов (пошлин), с последующим сравнением определенных в ходе проверки фактических сумм налогов, сборов (пошлин) с отраженными плательщиком в налоговых декларациях (расчетах) и других документах, представлявшихся в налоговый орган в течение периода, подвергающегося проверке. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и других документов, представленных плательщиком и связанных с налогообложением, а также документов о деятельности плательщика, имеющихся у налогового органа, и важно отметить, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у плательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов (пошлин). [1] Данная оговорка используется некоторыми должностными лицами органов налогового контроля для истребования неограниченного круга документов и наделения камеральной проверки дополнительными целями, что не всегда оправдано целью такой проверки. В свою очередь, у плательщиков это вызывает закономерные возражения, так как камеральная налоговая проверка, которая, казалось бы, призвана обеспечивать первичный контроль, превращается в настоящую ревизию. Так, если ранее плательщики сталкивались хотя и с длительными, но редкими по периодичности проверками, то теперь контроль может стать практически постоянным, поскольку камеральные проверки проводятся очень часто. Вниманию подлежит то, что предмет выездной проверки и камеральной должен существенно отличаться, иначе, зачем было бы разграничивать такие виды проверок. Если отличается предмет, должны отличаться методы и способы проведения таких проверок. В различии целей и способов проведения выездной и камеральной проверки и заключается основной спор между плательщиками и налоговыми органами. Первые разумно полагают, что камеральная проверка должна существенно отличаться от иных видов проверок и особенно от выездных, и с ними нельзя не согласиться - ведь налоговое законодательство содержит множество норм, которые позволяют вести речь о специфичности камеральной налоговой проверки по сравнению с другими проверками. Определенный Налоговым кодексом Республики Беларусь спектр изучаемых в ходе камеральной проверки вопросов довольно широк. К особенностям камеральной проверки, в первую очередь, можно отнести то, что камеральная налоговая проверка проводится без выдачи предписания на ее проведение, о чем указывается в акте, составляемом по итогам камеральной налоговой проверки. Данное обстоятельство свидетельствует о менее строгом подходе к проведению камеральных проверок по сравнению, например, с выездными проверками. Последние могут проводиться только на основании соответствующих предписаний, без которых проведение проверки может считаться незаконным. Кроме того, в соответствии с Налоговым кодексом в случае установления фактов нарушений налогового и иного законодательства результаты камеральной проверки оформляются актом проверки. Порядок вручения актов камеральных проверок, их регистрации и учета, вынесения по ним решения и его обжалования устанавливается применительно к требованиям, предъявляемым к проведению выездных налоговых проверок. При выявлении в ходе камеральной проверки плательщика (иного обязанного лица) неполноты сведений, ошибок (в том числе арифметических) в налоговой декларации (расчете) и (или) документах, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) в соответствии с законодательством, их несоответствия документам и (или) информации, имеющимся в налоговом органе, плательщику (иному обязанному лицу) направляется, в том числе в электронном виде, уведомление с предложением о представлении дополнительных сведений и (или) пояснений, документов, обязанность представления которых установлена законодательством, либо о внесении соответствующих исправлений (далее в настоящей статье – уведомление) не позднее десяти рабочих дней со дня направления уведомления. В случаях, установленных пунктом 7 статьи 70, уведомление не направляется. Форма и формат уведомления, а также порядок его передачи в электронном виде утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. То, какие документы могут быть дополнительно истребованы в ходе камеральной проверки, имеет существенное значение, поскольку за непредставление документов законодательство предусматривает ответственность. Так, согласно ст.13.8 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях непредставление в установленный срок плательщиком, налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля, в т.ч. совершенное должностным лицом юридического лица, влечет наложение штрафа в размере двух базовых величин с увеличением его на одну базовую величину за каждые три календарных дня просрочки представления документов и иных сведений, но не более тридцати базовых величин. Не является административным правонарушением неуплата или неполная уплата налога, если: плательщиком внесены изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и уплачена причитающаяся сумма налога, сбора (пошлины) до составления акта камеральной проверки, а при отсутствии необходимости внесения в налоговую декларацию (расчет) изменений и дополнений – уплачена причитающаяся сумма налога, сбора (пошлины) до составления акта камеральной проверки (примечание 2 к ст. 13.6 КоАП) [2] Следует обратить внимание, что в данном случае речь идет не о любых документах, а о тех, представление которых предусмотрено только законодательством. Если по результатам рассмотрения представленных плательщиком (иным обязанным лицом) дополнительных сведений и (или) пояснений, документов либо при их непредставлении установлен факт совершения правонарушения, не внесены по предложению налогового органа соответствующие изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), составляется акт камеральной проверки. Полученные результаты. Очевидно, что основной путь совершенствования камеральных налоговых проверок - переход к информационным технологиям: налоговые органы проводят работу при автоматизированной процедуре отбора на основе построения экономико-математической модели налогоплательщика. Такая автоматизированная камеральная проверка решит следующие задачи: 1) Позволит системе полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней налогообложения; 2) Предоставит возможность оперативного реагирования на уклонение от налогообложения при не предоставления или предоставления ложных показателей; 3) Будет контролировать достоверность и актуальность налоговой информации. Данная нововведение позволит поднять на качественно новый уровень эффективность системы налогового контроля. И в тоже время упростит работу камеральных отделов и снизит расходы на их содержание. Литература 1. Налоговый кодекс Республики Беларусь: 19 декабря 2002 г., № 166-З: в ред. закона Республики Беларусь от 18 окт. 2016 г. № 432-З // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Минск, 2017. 2. Сайт Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь [Электронный ресурс].–Режим доступа: http://www.nalog.gov.by/ru/ Дата доступа: 11.05.2017) |